Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 июня 3 просмотра

При возврате товара покупателем, денежные средства, которые ранее были оплачены этим покупателем становятся авансом и на эти средства оформляется счет-фактура на аванс

В данной ситуации счет – фактура 2 формироваться не должен.

При частичном возврате оформляет отрицательный корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара и регистрирует его в книге покупок.

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

<…>

Собственником остался продавец. Если покупатель не принял к учету часть товара, то на возвращенный товар он счет-фактуру не составляет. Продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 2 приложения 2 и п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).

Если покупатель применяет спецрежим, то применяется особый порядок принятия к вычету НДС.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация на спецрежиме (упрощенке, вмененке) или гражданин

Да, можно.

Ведь в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что если покупатель возвращает товар, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже и уплаченный в бюджет.

НДС принимайте к вычету, когда возвращаемый товар будет оприходован (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

НДС примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Для этого составьте корректировочный счет-фактуру. Зарегистрируйте его в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров. На основании этого документа, при выполнении других необходимых условий, входной НДС примите к вычету. Все это следует из пункта 1 статьи 169, пункта 5 статьи 171, пунктов 1 и 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ, пункта 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается в письмах Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/96, от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56, ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562.*

В случае возврата товара покупателем-гражданином, которому счет-фактура выписан не был, в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер или квитанцию возврата при расчетах банковской картой. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562.

<…>

Из рекомендации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

<…>

Вычет НДС с аванса

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:*

  • если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если аванс получен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);
  • если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса был отражен в учете, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя: право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908). Обязательным условием для вычета НДС является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если поставщик получил и вернул аванс в течение одного квартала, то он вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).

<…>

Из справочника: Памятка по НДС: реализация, авансы, изменение цены, возврат товаров

Операция Что делает продавец Что делает покупатель
Реализация товаров (работ, услуг)

Начисляет НДС по ставке 18 (10) процентов. Налоговой базой будет стоимость товаров (работ, услуг) по договору

Выставляет покупателю счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты реализации

Регистрирует счет-фактуру в книге продаж в периоде реализации

Плательщик НДС:

Принимает к вычету НДС по счету-фактуре продавца при соблюдении определенных условий

Регистрирует счет-фактуру продавца в книге покупок

Организация на упрощенке или ЕСХНучитывает входной НДС:
– либо в стоимости товаров;
– либо по отдельной статье затрат.

Это нужно сделать в периоде, когда выполнены условия:
– налог уплачен поставщику;
– стоимость товаров (сырья, материалов, работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы

Получение аванса от покупателя

Начисляет НДС в день получения аванса по ставке 18/118 (10/110) процентов

Налоговой базой будет сумма полученного аванса с учетом налога

Выставляет покупателю счет-фактуру на аванс в течение пяти дней с даты его получения

Плательщик НДС:

Принимает к вычету предъявленный НДС по авансовому счету-фактуре при соблюдении определенных условий

Организация на упрощенке или ЕСХН НДС с аванса в расходах не учитывает

Отгрузка в счет аванса

Начисляет НДС с отгрузки по ставке 18 (10) процентов

Выставляет покупателю счет-фактуру на отгрузку и регистрирует его в книге продаж

Принимает к вычету НДС, начисленный с аванса

Плательщик НДС:

Регистрирует отгрузочный счет-фактуру продавца в книге покупок

Принимает к вычету НДС, который предъявил продавец по отгрузочному счету-фактуре

Восстанавливает НДС с аванса, ранее принятый к вычету

Организация на упрощенке или ЕСХНучитывает входной НДС:
– либо в стоимости товаров;
– либо по отдельной статье затрат.

Это нужно сделать в периоде, когда выполнены условия:
– налог уплачен поставщику;
– стоимость товаров (сырья, материалов, работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы

Изменение цены товаров
– увеличение Составляет положительный корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. На основании этого документа продавец доначисляет НДС с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены

Плательщик НДС:

Регистрирует положительный корректировочный счет-фактуру продавца в книге покупок и принимает к вычету налог

Организация на упрощенке или ЕСХНучитывает входной НДС с разницы между первоначальной и новой ценой:
– либо в стоимости товаров;
– либо по отдельной статье затрат

– уменьшение Составляет отрицательный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок. Принимает к вычету НДС с разницы между первоначальной и новой ценой

Плательщик НДС:Регистрирует отрицательный счет-фактуру в книге продаж и восстанавливает налог

Организация на упрощенке или ЕСХН корректирует суммы входного НДС, учтенные в расходах в сторону уменьшения

Возврат товаров
– если право собственности на товар перешло к покупателю Продавец и покупатель – плательщики НДС

Регистрирует счет-фактуру покупателя в книге покупок

Принимает к вычету НДС на основании счета-фактуры покупателя после того, как оприходует товар

Выставляет продавцу счет-фактуру на возвращенный товар и регистрирует его в книге продаж
Продавец – плательщик НДС, покупатель – не плательщик

При полном возврате регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге покупок

При частичном возврате оформляет отрицательный корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара и регистрирует его в книге покупок

Оформляет только первичные документы на возвращенный товар (ТОРГ-12, 1-Т)

Счет-фактуру не составляет

– если право собственности на товар не перешло* Продавец и покупатель – плательщики НДС
Составляет отрицательный корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара и регистрирует его в книге покупок Регистрирует отрицательный счет-фактуру продавца в книге продаж. Принимает к вычету налог в части, которая относится к невозвращенному товару
Продавец – плательщик НДС, покупатель – не плательщик

При полном возврате – регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге покупок

При частичном возврате – оформляет отрицательный корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара и регистрирует его в книге покупок*

Оформляет только первичные документы (ТОРГ-2, ТОРГ-3)

Счет-фактуру не составляет*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка