Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 июня 3 просмотра

Как мы должны списать сумму аванса и потом остаток, который оплатили за оформление лицензии.По а.о. 65000-00руб.(имеется п.о.) аванс и по получении лицензии еще 6500-00руб. (когда будет готова лицензия). юридическая фирма помогает нам подготовить все документы для получения лицензии и у нас с ними договор на 130000-00руб.Хотела бы уточнить-куда списывать эти услуги(затраты?)

Однозначного ответа о списании затрат на получение лицензии в БУ нет. С одной стороны, ПБУ не требуют списывать стоимость лицензии постепенно.

Стоимость услуг сторонней организации (за оформление лицензии)— это расходы по обычным видам деятельности. Списать такие затраты в бухучете можно, как и в налоговом учете, единовременно и относить стоимость лицензии или услуг сторонних компаний на расходы будущих периодов не надо. Такой вывод следует из пункта 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Здесь сказано, что расходы учитывают в соответствии с правилами ПБУ. Вот, в частности, к расходам на лицензии и разрешения применимо ПБУ 10/99. Но в этом Положении нет требования признавать стоимость лицензий, разрешений в расходах будущих периодов.

Проводки расходы на получение лицензии в этом случае:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51— оплачены услуги сторонней компании.

ДЕБЕТ 20 (44, 26) КРЕДИТ 76—отражена стоимость услуг сторонней компании, участвующей в оформлении лицензии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — отражен входной НДС со стоимости услуг сторонней компании, участвующей в оформлении лицензии;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — принят к вычету входной НДС;

В то же время, есть более позднее письмо Мифина от 12.01.2012 № 07-02-06/5, в котором говорится, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Если такой порядок нормативными актами для актива не установлен, то затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. То есть, отнесение расходов на получение лицензии на расходы будущих периодов в данном случае также вполне применимо.

Организация должна самостоятельно определить порядок признания расходов на получение лицензии и закрепить это в учетной политике.

В налоговом учете понесенные расходы связанные лишь с фактом получения лицензии (юридические услуги по оформлению документов) можно признать единовременно на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7313-09Уральского округа от 22 октября 2008 г. № Ф09-7701/08-С3Поволжского округа от 3 мая 2007 г. № А49-7142/2006Северо-Западного округа от 10 января 2007 г. № А56-20957/2005Западно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № Ф04-4867/2006(25120-А46-33)). Причем в некоторых из перечисленных постановлений суды признают, что любые расходы, связанные с получением лицензии, можно списать единовременно, если в учетной политике организации такие расходы отнесены к косвенным.

Обоснование

1. Из рекомендации

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


В какой момент при расчете налога на прибыль можно признать расходы, связанные с получением лицензии на ведение лицензируемого вида деятельности. Организация применяет метод начисления

Ответ на этот вопрос зависит от вида расходов, понесенных организацией в связи с получением лицензии.

Организации получают лицензии для того, чтобы на законных основаниях получать доходы от предпринимательской деятельности в той или иной сфере. Как правило, лицензии выдаются на неограниченный срок (ч. 4 ст. 9 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Исключение составляют лицензии по тем видам деятельности, осуществление которых регулируется специальными законами (ст. 1 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

В состав расходов, связанных с получением лицензии, могут входить:

  • госпошлина за получение (переоформление, выдачу дубликата) лицензии. Взимание дополнительной платы (кроме госпошлины) со стороны лицензирующих органов не допускается (ч. 2 ст. 10 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • стоимость консультационных услуг по вопросам лицензирования (например, помощь в оформлении документации, оплата необходимых экспертиз и т. д.);
  • расходы на обучение персонала (повышение квалификации сотрудников в связи с лицензионными требованиями);
  • другие расходы.

Сумма госпошлины включается в состав прочих расходов единовременно (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481 и ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400).

Порядок признания других расходов, связанных с получением лицензии, зависит от их характера. На практике возможны два варианта:

  1. понесенные расходы являются обязательным условием ведения лицензируемой деятельности в дальнейшем (например, расходы на обучение персонала);
  2. понесенные расходы связаны лишь с фактом получения лицензии (например, консультационные услуги по оформлению документов).

В первом случае расходы нужно учитывать равномерно в течение срока, установленного организацией в учетной политике для целей налогообложения. Это объясняется тем, что длительный период действия лицензии подразумевает, что расходы, обусловленные ее приобретением, будут связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов (п. 1 ст. 272 НК РФписьмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481).

Во втором – расходы можно признать единовременно на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7313-09Уральского округа от 22 октября 2008 г. № Ф09-7701/08-С3Поволжского округа от 3 мая 2007 г. № А49-7142/2006Северо-Западного округа от 10 января 2007 г. № А56-20957/2005Западно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № Ф04-4867/2006(25120-А46-33)). Причем в некоторых из перечисленных постановлений суды признают, что любые расходы, связанные с получением лицензии, можно списать единовременно, если в учетной политике организации такие расходы отнесены к косвенным.

2.Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право », №13, апрель 2015
В бухучете можно сразу учесть затраты на лицензию

«…В марте мы заплатили госпошлину за выдачу бессрочной лицензии на монтаж, техническое обслуживание и ремонт средств обеспечения пожарной безопасности. Кроме того, для оформления необходимых документов воспользовались услугами посредника. Заплатили за его работу 10 тыс. рублей. Как в бухучете списать расходы на госпошлину и услуги — единовременно или постепенно?..»

— Из письма главного бухгалтера Ларисы Мостовщиковой, г. Серпухов Московской обл.

Лариса, мы считаем, что расходы в бухучете можно списать единовременно.

Лицензия на право заниматься определенным видом деятельности не является активом. Основной признак актива — он должен приносить компании экономические выгоды в будущем. Считается, что актив приносит выгоды, если его можно обменять, использовать для погашения обязательств, распределить между собственниками компании и др. (п. 7.27.2.1 Концепции бухгалтерского учета, одобрена 29.12.97).

Продать или обменять лицензию нельзя. То есть экономических выгод организация от самого документа получить не может. Значит, госпошлину и услуги посредника списывают как расходы по обычным видам деятельности (п. 516 ПБУ 10/99, утв.приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Причем единовременно. В пункте 65Положения (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) сказано, что расходы, которые относятся к нескольким периодам, надо списывать по правилам учета активов. А раз лицензия активом не является, счет 97 «Расходы будущих периодов» при учете не используется.

3. Из журнала «Главбух», август 2013

Насколько быстро вы сможете списать затраты на лицензии, разрешения и сертификаты

Расходы на лицензии и разрешения удастся учесть всей суммой сразу

Некоторые виды деятельности можно вести, только если у компании есть лицензия. Причем чаще всего лицензия бывает бессрочной. Об этом сказано в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ.

Если ваша компания на упрощенке

Если вы платите упрощенный налог с «доходов минус расходы», то госпошлину можно списатьна основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Но все-таки есть такие направления бизнеса, по которым лицензии выдают на несколько лет. Например, чтобы заниматься производством и оборотом этилового спирта, алкоголя и спиртосодержащей продукции, надо получить срочную лицензию. Максимум на пять лет (п. 17 ст. 19 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).

Компания может получить лицензию только после того, как заплатит госпошлину. Ее потребуется перечислить и в случае, если предприятию понадобилось какое-нибудь разрешение от чиновников. Скажем, для того, чтобы нанять на работу иностранных граждан.

Давайте рассмотрим, как списывать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете. А краткие подсказки — ниже.

Когда расходы на разрешительные документы удастся списать сразу, а когда безопаснее учитывать их равномерно

Вид документа Бухгалтерский учет Налоговый учет
Лицензия Списывайте расходы сразу Списывайте расходы сразу
Разрешение
Сертификат качества Списывайте расходы сразу. Если у сертификата есть срок, то в бухучете придется отразить разницы по ПБУ 18/02 Если сертификат подтверждает качество определенной партии (в документе нет срока), то спишите расходы целиком и сразу. В остальных случаях безопасно списывать расходы равномерно в течение срока действия сертификата
Декларация соответствия Списывайте расходы сразу Безопасно списывать расходы равномерно в течение срока действия декларации

Налоговый учет

Начнем с главного. Любые расходы, связанные с получением лицензии или разрешения на ведение какого-либо вида деятельности, можно признать при расчете налога на прибыль целиком и сразу. Такой подход одобрили чиновники из Минфина России в письме от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248. И хотя это разъяснение касается только бессрочных лицензий, его можно распространить и на те, у которых есть срок. Это нам подтвердили в Минфине России.

Свою точку зрения минфиновцы обосновывают так. Госпошлина за лицензию или разрешение — это не что иное, как федеральный сбор. А значит, такой платеж относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем налоги и сборы признают при расчете прибыли единовременно, то есть в тот момент, когда компания подает заявление на получение лицензии или разрешения.

Иногда, чтобы оформить лицензию или разрешение, приходится обращаться к услугам сторонних специализированных организаций. Так вот, стоимость таких услуг распределять между периодами тоже не придется (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Вы учтете такие расходы на дату, когда подпишете с контрагентом акт об оказании услуг по оформлению лицензии или разрешения.

Госпошлину вы будете вынуждены заплатить и в том случае, когда потеряете лицензию и вам понадобится ее дубликат. Сумму такого платежа можно смело учитывать при расчете налога на прибыль сразу же.

Бухгалтерский учет

Важная деталь

ПБУ не требуют списывать стоимость лицензии постепенно.

Уплаченная за лицензию госпошлина и стоимость услуг сторонней организации — это расходы по обычным видам деятельности. Списать такие затраты в бухучете можно, как и в налоговом учете, единовременно. Заметьте: относить стоимость лицензии или услуг сторонних компаний на расходы будущих периодов не надо. Такой вывод следует из пункта 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Здесь сказано, что расходы учитывают в соответствии с правилами ПБУ. Вот, в частности, к расходам на лицензии и разрешения применимо ПБУ 10/99. Но в этом Положении нет требования признавать стоимость лицензий, разрешений в расходах будущих периодов.

Пример 1: Бухгалтер отразил расходы, связанные с получением лицензии

Руководство ООО «Регион» собирается заняться частной охранной деятельностью. Для этого компании требуется лицензия. Чтобы ее получить, ООО «Регион» обратилось к сторонней компании. Стоимость ее услуг составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). А госпошлина за лицензию равна 6000 руб.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Госпошлина за лицензию» КРЕДИТ 51
— 6000 руб. — перечислена госпошлина за лицензию;

ДЕБЕТ 20 (44, 26) КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина за лицензию»
— 6000 руб. — поданы документы на получение лицензии.

Стоимость услуг сторонних компаний бухгалтер отразил так:

ДЕБЕТ 20 (44, 26) КРЕДИТ 76
— 10 000 руб. — отражена стоимость услуг сторонней компании, участвующей в оформлении лицензии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 1800 руб. — отражен входной НДС со стоимости услуг сторонней компании, участвующей в оформлении лицензии;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
—1800 руб. — принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 11 800 руб. — оплачены услуги сторонней компании.

4. Из журнала «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2015

Для занятия определенными видами деятельности необходимо иметь специальное разрешение. Это актуально, например, для перевозчиков пассажиров автомобильным транспортом, образовательных центров и различных школ, компаний, выполняющих работы в сфере пожарной безопасности, производства и обслуживания медтехники.

Большинство лицензий выдается бессрочно (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 04.05.11 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», далее — Закон № 99-ФЗ). А некоторые нужно периодически переоформлять или вносить в них изменения. Например, лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдается на срок не более пяти лет (п. 17 ст. 19Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»).

Рассмотрим, что важно учесть при получении или продлении лицензии, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.

За получение лицензии компания уплачивает госпошлину (например, п. 1 ст. 10 Закона № 99-ФЗ и п. 18 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ). Эта сумма учитывается в налоговых расходах единовременно на дату ее перечисления в бюджет независимо от срока, на который выдано разрешение (подп. 1 п. 1 ст. 264 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 22.05.15 № 03-03-06/1/29535 и от 12.04.13 № 03-03-06/1/12248). Ведь госпошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8 и п. 10 ст. 13 НК РФ).

Если инспекторы настаивают на равномерном распределении госпошлины в налоговом учете, ссылаясь на статью 272 НК РФ, компании приводят довод о том, что положения этой нормы касаются учета расходов, возникающих из гражданско-правовых договоров. Госпошлина за выдачу лицензии к таким видам сделок не относится (постановления ФАС Центрального от 15.02.12 № А35-1939/2010 и Московского от 20.12.11 № А41-2253/11 округов).

Учтите, что в 2007 году Минфин России считал, что расходы на уплату госпошлины за получение лицензии с определенным сроком действия нужно списывать равномерно в течение действия такой лицензии (письмо от 16.08.07 № 03-03-06/1/569). Сейчас финансисты поменяли свое мнение, суды на стороне компаний. Поэтому налоговых рисков нет.

Сумма госпошлины отражается в налоговом учете, даже если лицензию не выдали

Минфин России подтвердил выгодный для компаний способ учета расходов на получение лицензии

Если уполномоченный орган откажет компании в выдаче лицензии, то уплаченную госпошлину ей не возвратят (письма Минфина России от 27.09.13 № 03-05-05-03/40158 и от 08.07.11 № 03-05-04-03/47постановление Конституционного суда РФ от 23.05.13 № 11-П и решение Арбитражного суда Омской области от 28.05.13 № А46-1632/2013). Но это не повод отказываться от учета этой суммы в расходах. Ведь уплата госпошлины изначально направлена на получение дохода — осуществлять лицензируемую деятельность без лицензии нельзя (например, п. 1 ст. 14.16 КоАП РФ ип. 1 ст. 171 УК РФ).

При получении лицензии у компании возникают сопутствующие затраты — затраты на консультации, юристов, а также на услуги сторонних организаций по сбору информации и документов.

Такие суммы организация учитывает в составе прочих расходов (подп. 1415 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 28.12.11 № ЕД-4-3/22400).

Если компания применяет кассовый метод учета доходов и расходов, такие затраты она учитывает на дату оплаты. При методе начисления стоимость услуг, сопутствующих получению лицензии, отражается на раннюю из дат — на момент осуществления расчетов, дату предъявления документов или последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 22.05.15 № 03-03-06/1/29535 и от 12.04.13 № 03-03-06/1/12248).

В случае отказа в выдаче лицензии госпошлина не возвращается, но потерь по налогу на прибыль не возникнет

Чтобы получить лицензию на некоторые виды деятельности, сначала нужно провести экспертизу. Например, для работ, связанных с государственной тайной, лицензия выдается на основании результатов специальной экспертизы предприятия, аттестации руководителя, ответственного за защиту сведений, составляющих государственную тайну, на срок не более пяти лет. Расходы по проведению таких мероприятий оплачивает компания, которая получает лицензию (ст. 27 Закона РФ от 21.07.93 № 5485-1 «О государственной тайне» и п. 8 Положения о лицензировании, утв.постановлением Правительства РФ от 15.04.95 № 333).

Обычно налоговики не возражают против учета расходов, которые компания производит по прямому указанию в законе. Поэтому полагаем, что стоимость экспертизы, необходимой для получения лицензии, компания может учесть при налогообложении прибыли. Тем более что на ее стороне Минфин России (письмо от 04.10.13 № 03-03-06/4/41313).

В связи с вступлением в силу Закона № 99-ФЗ многие лицензии стали бессрочными (п. 3 ст. 22 Закона № 99-ФЗ). До этого момента, чтобы не спорить с налоговиками, организации распределяли затраты на получение таких лицензий на срок их действия. Если на дату внесения поправок в законодательство компания не успела полностью списать затраты на получение лицензии, то оставшаяся сумма отражается в налоговом учете единовременно (письма Минфина России от 22.05.15 № 03-03-06/1/29535 и от 12.04.13 № 03-03-06/1/12248).

Аналогичным образом можно поступить и в том случае, если лицензирование какого-либо вида деятельности было отменено (письма Минфина России от 25.02.10 № 03-03-06/1/89 и ФНС России от 21.01.10 № 3-2-13/6@).

5. Из правовой базы

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.01.2012 № 07-02-06/5

Письмо

[Об отражении в бухгалтерском учете затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам]

В связи с письмом Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26нПоложение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка