Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 июня 8 просмотров

Индивидуальный предприниматель 27.12. 2005 году взял процентный займ в сумме 4 млн. рублей по ставке 16% в год до 31.12.2011г. у физического лица. Проценты были выплачены в следующем порядке:14.04.2010 г.- 648 676,12 руб.,31.08.2010г. – 640 000 руб.,21.12.2010г. – 640 000 руб.19.03.2011г. – 640 000 руб.,07.08.2011г. – 640 000 руб.,29.12.2011г. – 636 493 руб.Условие об изменении процентной ставки в договоре отсутствует. ИП применяет УСН "доходы-расходы".Вопросы:1) Какая сумма процентов должна была быть учтена в расходах предпринимателя в 2010г. и 2011г. соответственно.2) Кто должен заплатить НДФЛ с суммы процентов.3) Если никто из участников не заявил и не уплатил НДФЛ с данных процентов каковы последствия для обеих сторон, при этом сведения об этом налоговой стали известны в июле 2016 г.

1. В 2010 и 2011 году при расчете единого налога предприниматель мог учесть в расходах оплаченные проценты по займу в пределах норм, установленных для учета процентов для целей налогообложения прибыли. Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно двумя способами: по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях; исходя из установленной в законодательстве для данного расчета увеличенной ставки рефинансирования Банка России по займам (кредитам), полученным в рублях. Порядок расчета предельной величины процентов, который можно было учесть в расходах в 2011 и 2010 годах, приведен ниже в полном ответе.

2. В данном случае НДФЛ с суммы процентов должен был удержать и перечислить в бюджет предприниматель. Индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по НДФЛ в том же порядке, что и организации. При уплате процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход. С дохода, выплаченного заимодавцу, налоговый агент должен рассчитать и удержать НДФЛ.

3. В данном случае с момента налогового правонарушения прошло более трех лет, то есть прошли сроки исковой давности, в связи с чем налоговая не сможет взыскать с предпринимателя и гражданина штрафы и пени. Если же штрафные санкции будут наложены, то их можно будет оспорить в вышестоящем управлении или в суде.

Обоснование

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) (Редакция от 01.01.2010 г.)

Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, в этом случае нужно выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Датой получения доходов в виде процентов признается:
– дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный сотрудником, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными;
– дата передачи ценностей, если проценты выплачиваются в натуральной форме.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Удержанный НДФЛ нужно перевести в бюджет:
– если деньги на выплату процентов снимались с банковского счета организации – не позднее дня, когда деньги были сняты со счета;
– если деньги перечислялись со счета организации на банковский счет гражданина – не позднее дня перечисления со счета на счет;
– если проценты выплачивались из наличной выручки или других источников – не позднее следующего дня после выплаты.

В третьем случае НДФЛ перечислите в бюджет не позднее следующего дня после того, как начисленная сумма налога была фактически удержана с доходов человека, выдавшего организации заем.
Эти сроки установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

При начислении процентов в натуральной форме НДФЛ нужно удержать при выплате любых денежных вознаграждений в пользу сотрудника (гражданина) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Подробнее об этом см. Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме.

<…>

При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно двумя способами:
– по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
– исходя из установленной в законодательстве для данного расчета увеличенной ставки рефинансирования Банка России по займам (кредитам), полученным в рублях, и из иной фиксированной ставки по займам (кредитам) в иностранной валюте.

При этом организация вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Если организация выберет вариант учета процентов по среднему уровню, в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694).

В течение года в отношении всех долговых обязательств организация должна применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в ее учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

Если организация не закрепила в учетной политике способ учета процентов либо выбрала вариант учета процентов по среднему уровню, а полученные в течение квартала (месяца) займы (кредиты) не отвечают критериям сопоставимости, то предельную величину нужно рассчитать исходя из увеличенной ставки рефинансирования Банка России по займам (кредитам), полученным в рублях, и из иной фиксированной ставки по займам (кредитам) в иностранной валюте (письма Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414, от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393, от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).

Сопоставимыми считаются условия, если займы (кредиты) получены:
– в той же валюте;
– на те же сроки;
– в сопоставимом объеме;
– под аналогичные обеспечения.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Все эти критерии сопоставимости являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.

При этом при оценке критериев сопоставимости организация вправе сравнивать не только те займы (кредиты), которые получены ею, но и те долговые обязательства, которые получены другими российскими организациями (при наличии такой информации) (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92, определение ВАС РФ от 21 июня 2010 г. № ВАС-8150/10, постановление ФАС Центрального округа от 11 марта 2010 г. № А23-4235/2009А-13-201ДСП).

Займы (кредиты), выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выраженными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).

Займы (кредиты), которые соответствуют всем критериям сопоставимости, но приняты от разных категорий кредиторов (например, граждан и организаций, российских и иностранных организаций), считаются несопоставимыми (письма Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357, от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).

<…>

Если организация получила заем (кредит) на сопоставимых условиях, нужно рассчитать средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:

Средний уровень процентов по сопоставимым займам = Заем I х % по займу I + Заем II х % по займу II  + ... +  Заем N х % по займу N х 100%
Заем I + Заем II + ... + Заем N


Предельную величину процентов, которую можно учесть при налогообложении, определите так:

Предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении = Средний уровень процентов по сопоставимым займам х 1,2


Если процентная ставка по предоставленному займу (кредиту) не превышает предельной величины процентов, при расчете налога на прибыль включите в расходы всю начисленную сумму процентов. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Предельную величину процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования х 1,1; 1,5; 2 (в зависимости от периода начисления процентов и от того, когда был получен заем (кредит))


– по займам (кредитам) в иностранной валюте:

Предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении = 15 процентов; 22 процента (в зависимости от периода начисления процентов и от того, когда был получен заем (кредит))


Такой порядок расчета предельной величины процентов установлен в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

В предельную величину включаются проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах.

Размер ставки рефинансирования для расчета определите в зависимости от условий договора займа (кредита).

Если организация получила заем (кредит) под процентную ставку, размер которой не меняется, то примените ставку рефинансирования, действовавшую на дату фактического получения займа (кредита), независимо от даты заключения кредитного договора. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664.

Если договор предусматривает изменение процентной ставки, примените ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письмо Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

Предельная величина процентов по займам (кредитам), которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, зависит от следующих факторов:
– какой получен заем (кредит) – рублевый или валютный;
– когда получен заем (кредит);
– к какому периоду относятся начисленные по нему проценты.

По займам (кредитам) в рублях ставка рефинансирования увеличивается в следующих размерах:

Период, к которому относятся начисленные проценты Заем (кредит) получен
до 1 ноября 2009 года после 1 ноября 2009 года
с 1 января по 31 августа 2008 года (включительно) в 1,1 раза
с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года (включительно) в 1,5 раза
с 1 августа по 31 октября 2009 года (включительно) в 2 раза
с 1 ноября по 31 декабря 2009 года (включительно) в 2 раза
с 1 января 2010 года по 30 июня 2010 года (включительно) в 1,1 раза
с 1 июля 2010 года в 1,1 раза

<…>

Организация применяет упрощенку

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по полученному займу (кредиту) уменьшат налоговую базу в пределах норм (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Норму рассчитайте так же, как и плательщики налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При расчете единого налога начисленные проценты учтите только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

<…>

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) (Редакция от 01.01.2011 г.)

Предельную величину процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования х 1,8


– по займам (кредитам) в иностранной валюте: 

Предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования х 0,8


Такой порядок расчета предельной величины процентов следует из совокупности положений абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Его следует применять независимо от того, когда получен заем (кредит) – до или после 1 января 2011 года. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Несмотря на то что в указанном письме выводы сделаны в отношении займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, их можно применять и по отношению к займам (кредитам), полученным в рублях.

<…>

Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет

Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ

При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные статьей 226 Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются. Такой порядок подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11.

Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:

Это следует из положений статьи 123 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500.

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Пени начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ).

Важно: если при выплате доходов организация не удержала налог, взыскивать с нее пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет нельзя. Об этом сказано в письме ФНС России от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600. Позиция налоговой службы основана на том, что налоговый агент не должен платить налог за счет собственных средств. И если НДФЛ не удержан, должником бюджета является сотрудник, получивший доход, а не налоговый агент. Для объективности отметим, что в пункте 2 постановления от 30 июля 2013 г. № 57 Пленум ВАС РФ допускал возможность взыскания пеней в тех случаях, когда налоговый агент должен был удержать налог, но фактически этого не сделал. По мнению ВАС РФ, в таких ситуациях пени могут быть начислены с того момента, когда налог нужно было удержать, и до наступления срока, когда обязанность по уплате должен исполнить сам налогоплательщик.

Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).

Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).

<…>

Налоговое правонарушение Основание Ответственность
Невыполнение налоговым агентом обязанности по своевременному удержанию и (или) перечислению налога ст. 123 НК РФ Штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению

<…>

  1. Из рекомендации
    Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
  2. Из рекомендации
    Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
  3. Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
    • если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
    • если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.
  4. Налоговые правонарушения, за которые Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность
  5. Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право» № 4, февраль 2015 г.

Появился способ избежать штрафа за опоздание с НДФЛ

Юлия Фролова, эксперт «УНП»

<О сроке давности штрафа>

Письмо ФНС России от 29.12.14 № СА-4-7/27163

Инспекция вправе оштрафовать компанию по статье 123 НК РФ в течение трех лет с даты, следующей за днем неперечисления НДФЛ. К такому выводу впервые пришла ФНС России в письме от 29.12.14 № СА-4-7/27163 (ответ на частный запрос).

По общему правилу трехлетний срок давности привлечения к ответственности начинается с даты нарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ). Это касается и штрафа за неперечисление НДФЛ, который составляет 20 процентов (ст. 123 НК РФ).

В комментируемом письме ФНС пришла к выводу, что нарушение с уплатой НДФЛ происходит в день, следующий за датой, когда наступил срок перечисления налога. Если компания снимает деньги в банке для выплаты дохода или перечисляет зарплату на банковские карточки работников, то НДФЛ надо направить в бюджет в этот же день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, днем нарушения будет день, следующий за выплатой дохода. А если компания выдает зарплату из наличной выручки, то заплатить НДФЛ надо на следующий рабочий день. Поэтому дата нарушения — второй рабочий день после выдачи зарплаты.

Трехлетний срок надо считать со дня, следующего за датой нарушения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). К примеру, если компания не заплатила налог 20 января 2012 года, то инспекторы вправе оштрафовать ее за нарушение не позднее 21 января 2015 года. Если этот срок пропущен, то наказать компанию уже не получится.

На практике некоторые инспекторы считают, что три года давности начинаются после срока подачи справок 2-НДФЛ. Ведь до получения сведений налоговики не знают сумму начислений за год. Например, если компания не вовремя платила НДФЛ в 2012 году, то справки за этот период надо сдать не позднее 1 апреля 2013 года. Значит, исходя из позиции контролеров, срок давности истекает 1 апреля 2016 года. Но судьи такой подход не одобряют. Они считают срок давности так же, как ФНС в новом письме (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.12.11 № Ф09-8280/11).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка