Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Восстанавливать ли НДС по спецодежде

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 июня 1 просмотр

Мы заключили договор лизинга на 13 мес, баланс- лизингодателя. Оплатили авансовый платеж! Нам выставили авансовую счет-фактуру, а ч/з месяц еще одну счет-фактуру на эту же авансовую сумму,но прописали в ней -лизинговые услуги в части предоплаты по договору лизинга. Как мне признавать НДС и в каком размере и в каком порядке включать лизинговые платежи в расход по налогу на прибыль-метод начисления. Я могу всю сумму оплаты авансового платежа после получения 2-ой фактуры сразу отнести на расходы? Платежи у нас дифференцированные!

Как следует из содержания вопроса, сначала лизингодатель выставляет счета-фактуры на авансовые платежи, а затем выставляет счета-фактуры на лизинговые платежи (которые равны по сумме авансовым). Если это так, то порядок учета НДС и расходов следующий.

НДС

В момент получения от лизингодателя авансового счета-фактуры авансовый НДС можно принять к вычету. Затем по факту получения «обычного» счета-фактуры на лизинговый платеж, ранее принятый к вычету НДС восстановите, а НДС по «обычному» счету-фактуре примите к вычету.

Налог на прибыль

На основании полученного от лизингодателя акта оказанных услуг и счета-фактуры на лизинговый платеж, включите лизинговый платеж в состав прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расход признавайте на последнее число месяца, в котором получены первичные документы. Чтобы точно знать, какую сумму лизингового платежа ежемесячно принять к расходам, рекомендуем ориентироваться на график платежей, в котором должны быть указаны дифференцированные суммы.


ОбоснованиеИз рекомендацииОлега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РоссииКак лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

<…>

Бухучет: авансовые платежи

Лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Перечисленную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен авансом лизинговый платеж.

В течение действия договора в учете сделайте записи:

Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен перечисленный аванс (его часть) в счет погашения задолженности перед лизингодателем.

Такой порядок основан на положениях пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 76, 60).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя уплаты авансов по договору лизинга. Организация применяет метод начисления

ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе 2014 года лизинговое имущество. Срок договора – 5 лет (60 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Стоимость ежемесячной услуги лизинга согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.). Стоимость одного года лизинга в январе «Мастер» перечисляет авансом в размере 260 004 руб. (21 667 руб. х 12 мес.).

Для учета расчетов с лизингодателем бухгалтер использует субсчет счета 60 «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты за пользование предметом лизинга».

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 260 004 руб. – оплачен аванс лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 39 662 руб. (260 004 руб. х 18 : 118) – предъявлен к вычету НДС с уплаченного аванса.

Начиная с января и до полного списания аванса:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. – начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с лизинговых платежей за пользование предметом лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету НДС с лизингового платежа за пользование предметом лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 21 667 руб. – зачтена часть выданного аванса в счет погашения задолженности перед лизингодателем.*

Налог на прибыль: лизинговые платежи

Сумма расхода

В каком размере учитывать лизинговые платежи в расходах при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Это следует из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Имущество на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.*

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора. Договором лизинга не предусмотрен выкуп имущества. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Выданный аванс учитывайте не единовременно, а в течение срока пользования имуществом.

Лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора, является выданным авансом. Поскольку реализации услуг финансовой аренды еще не произошло.

Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. Это произойдет, когда имущество будет получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга) и оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или акта об оказании услуг).

Такое утверждение верно и для организаций, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Выданный аванс признавайте в расходах равными долями в течение всего срока действия договора.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. По договору без выкупа, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило оборудование в лизинг без выкупа. Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Срок договора лизинга составляет 5 лет (60 мес.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингодателя.

«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются в последний день этого месяца.

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – получено имущество в лизинг.

Ежемесячно начиная с января в течение пяти лет:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга за месяц;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.

После получения счета-фактуры от лизингодателя:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога ежемесячно, начиная с января бухгалтер включал в расходы 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.).

<…>

Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

<…>

Когда признавать расход при методе начисления

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам может быть:

  • дата перечисления платежа в соответствии с условиями заключенного договора
    либо
  • последний день отчетного или налогового периода.

Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/131. Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 20 сентября 2006 г. № А12-25787/05-С10).*

Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, авансовый платеж нельзя включить в расходы единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Авансовый платеж учитывайте частями на протяжении всего периода пользования лизинговым имуществом.*

Пример включения в расходы авансового платежа по полученному лизинговому имуществу. Лизингополучатель применяет метод начисления

ООО «Альфа» взяло в лизинг имущество, учитывает на своем балансе. По договору срок лизинга составляет два года, общая сумма лизинговых платежей – 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). Ежемесячная амортизация составляет 150 000 руб.

По условиям договора «Альфа» должна внести 20-процентную предоплату. Предоплата составила 1 180 000 руб.

Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 245 833 руб. (5 900 000 руб.: 24 мес.), в том числе НДС – 37 500 руб. Так как «Альфа» перечислила 20-процентную предоплату, она перечисляет ежемесячный авансовый платеж в размере 196 666 руб. (245 833 руб. – 245 833 руб. х 20%).

Таким образом, «Альфа» может учесть в расходах ежемесячный лизинговый платеж в размере 58 333 руб. (245 833 руб. – 37 500 руб. – 150 000 руб.).

<…>

НДС

Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету, если соблюдаются все четыре условия (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка