Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июня 101 просмотр

Наша организация применяет УСН и имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов,указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (код оквэд 60.24), но правом не пользовалась, т.е. начисляла и уплачивала взносы по общим правилам. Вопрос следующий: возможно ли пересчитать взносы за 2016 и достаточно ли изменения в начислениях указать в уточненных декларациях в фонды?

Организация на УСН вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если занята определенными видами деятельности. Причем доходы от такого вида деятельности должны составлять не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Иных условий, ограничивающих право на применение пониженных тарифов, законодательством не установлено.

Организация вправе воспользоваться правом на применение пониженных тарифов страховых взносов с того отчетного/расчетного периода, когда требование о размере дохода было выполнено. При этом не имеет смысла пересчитывать взносы за 2012г. и ранее. Ведь получить обратно деньги за эти годы Вы уже не сможете. По закону переплату разрешается зачесть или вернуть в течение трех лет со дня перечисления взносов.

Если организация начисляла страховые взносы по общему тарифу и фактически сдавала отчетность в Фонды с завышенными суммами начислений, то она вправе подать уточненную отчетность в ПФР и ФСС и отразить в ней начисления с учетом пониженных тарифов.

Для этого необходимо подать уточненные расчеты 4-ФСС за соответствующие отчетные/расчетные периоды.

Начисление страховых взносов по пониженным тарифам в РСВ-1 можно уточнить 2 способами:

- подать корректировочный расчет за соответствующие периоды;

- отразить перерасчет в текущем расчете.

В качестве обоснования компания может приложить к корректирующим отчетам сопроводительное письмо с пояснением причин внесения исправлений в отчетность. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется.

Кроме того необходимо внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет. Подробный порядок отражения корректировок описан ниже в развернутом ответе.

Обоснование

Из рекомендации
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

<…>

Пониженные тарифы для тех, кто на упрощенке

Организации и предприниматели на упрощенке могут применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. Причем доходы от такого вида деятельности (группе видов деятельности) должны составлять не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Тогда эти доходы называют основными. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года.

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

Ситуация: может ли организация на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если она занимается несколькими видами деятельности. Для каждого из них предусмотрен льготный тариф

Да, может. Главное, чтобы доход хотя бы от одного вида деятельности, для которого предусмотрены пониженные тарифы, составлял не менее 70 процентов в общем объеме поступлений.

Ведь это главное условие для применения пониженных тарифов страхователями на упрощенке. Если же доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до установленного значения, применять пониженные тарифы взносов организация не вправе (ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ,письмо Минтруда России от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).

А можно ли суммировать доходы по нескольким льготным видам деятельности? Да, но только когда они входят в одну группу кодов по ОКВЭД. Например, группе «Транспорт и связь» в ОКВЭД соответствует раздел I, к которому относятся виды деятельности с кодами 60–64. Поэтому организации, которые одновременно заняты перевозкой грузов (код 60.24) и организацией перевозок грузов (код 63.40), могут применять пониженный тариф страховых взносов, если суммарный доход по этим видам деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема доходов. Если же виды деятельности разные и относятся к разным кодам ОКВЭД (например, строительство и информационные технологии), суммировать доходы по ним нельзя.

Правомерность такого подхода подтверждена в письмах Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-2/13).

Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов

ООО «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:

По итогам I квартала общий объем доходов организации составил 16 000 000 руб., в том числе:

  • от реализации произведенной обуви – 11 000 000 руб.;
  • от реализации услуг по ремонту обуви и изделий из кожи – 5 000 000 руб.

Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:

  • производство обуви – 68,75 процента (11 000 000 руб. : 16 000 000 руб. х 100%);
  • услуги по ремонту обуви и изделий из кожи – 31,25 процента (5000 000 руб. : 16 000 000 руб. х 100%).

Несмотря на то что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу организация не может. Доля доходов от основного вида деятельности (производство обуви) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.

Пониженные тарифы применяйте до тех пор, пока одновременно соблюдаются следующие условия:

  • страхователь сохраняет право применять упрощенку;
  • доля доходов по основному виду деятельности, который позволяет применять пониженные тарифы, 70 и более процентов от общего объема поступлений.

<…>

Те, кто применяют пониженные тарифы, заполняют специальный подраздел 3.2 в форме РСВ-1 ПФР. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Код ОКВЭД на титульном листе отчета должен совпадать с тем направлением бизнеса, доля доходов от которого указана в подразделе 3.2.

<…>

Из статьи журнала «Упрощенка» № 10, Октябрь 2015

Как исправить ошибочно начисленные страховые взносы

<…>

Если ваша ошибка относится к 2015-му, а также к 2012—2014 годам, исправьте ее обязательно. Дело в том, что при выездной проверке специалисты Пенсионного фонда или Фонда социального страхования вправе охватить текущий, а также три предыдущих года (ч. 9 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Имейте в виду, что пересчитывать взносы необходимо, если по ошибке они оказались недоплачены. Так как за данное нарушение, обнаруженное при проверке, помимо доначисления взносов и пеней, вам грозит еще штраф в размере 20% от суммы недоплаченных взносов (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Что касается ошибок, которые привели к переплате, то их тоже лучше исправить. Конечно, за переплату страховых взносов санкций нет. Однако из-за излишне уплаченных взносов вы могли занизить «упрощенный» налог. А за его недоплату также назначают штрафы в размере 20% от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ). К тому же, если вы исправили ошибку в бухгалтерском учете, но не откорректировали ее в отчетности, сданной в фонды, переплаченные взносы вы не сможете вернуть или зачесть.

Еще хотим обратить ваше внимание на такой момент. Если вы неверно начислили взносы за июль — сентябрь 2015 года, это ошибка текущего периода, за который вы еще не отчитались. И ее исправить проще всего. Скорректируйте начисленные взносы в бухгалтерских проводках, а в отчетах по взносам за 9 месяцев 2015 года сразу укажите верные суммы. Перечисляя взносы за сентябрь, сумму к уплате рассчитайте сразу с учетом исправлений. Например, если вы недоплатили 2000 руб. взносов за июль, просто прибавьте эту сумму к сентябрьским взносам.

Ошибки, которые вы допустили с января 2012 года по июнь 2015-го, придется исправлять уже иначе, как ошибки прошлых периодов. То есть необходимо не только доплатить взносы (если требуется), но и внести исправительные записи в бухгалтерский учет, а также показать корректировки в отчетности в фонды. Как это сделать, мы подробно расскажем чуть ниже.

Если же вы нашли ошибку в начислении взносов за 2011 год или более ранние периоды, исправлять ее нецелесообразно. Объясним почему.

Если ошибка привела к недоплате взносов и ее вовремя не обнаружили работники фонда, никаких санкций за это вам не грозит. Ведь проверку за периоды до 2012 года сейчас уже не назначат.

А если из-за ошибки вы переплатили взносы, то получить обратно деньги вы уже не сможете. По закону переплату разрешается зачесть или вернуть в течение трех лет со дня перечисления взносов (ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

<…>

Вопрос №4 Когда из-за ошибки во взносах придется пересчитывать «упрощенный» налог

Если ваш объект налогообложения — доходы минус расходы, ошибка во взносах негативно повлияет на расчет «упрощенного» налога. Ведь, переплатив взносы, вы учли переплату в расходах, занизив тем самым налог по УСН. Дело в том, что в расходах можно учитывать лишь те взносы, которые уплачены в соответствии с законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А взносы, переплаченные по ошибке, этим условиям не удовлетворяют.

Поэтому в такой ситуации сделайте исправительные записи в Книге учета доходов и расходов за тот год, когда была допущена ошибка. Исключите лишние расходы из раздела 1. Пересчитайте авансовый платеж или налог за этот период и доплатите недостающую сумму и пени. Пени с суммы уплаченного не вовремя «упрощенного» налога рассчитываются в том же порядке, что и пени по страховым взносам.

Если вы корректируете налог за прошлый год, вам придется еще подать уточненную декларацию по УСН. Комментарий специалиста из Минфина России по данному вопросу читайте во врезке, которая дана ниже.

Если ваш объект — доходы, вам придется пересчитать налог, если ошибочно перечисленную сумму взносов вы включили в налоговый вычет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ведь уменьшать налог можно лишь на взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм в соответствии с законодательством. Поэтому исправьте раздел 4 Книги учета за соответствующий прошлый период. И исключите из него суммы переплаченных взносов. Пересчитайте авансовый платеж и налог. Перечислите недоимку и пени. И подайте уточненную декларацию, если исправили налог за прошлый год.

Если из-за излишне перечисленных взносов «упрощенный» налог оказался занижен, его нужно пересчитать и доплатить

Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

—Если вы переплатили по ошибке страховые взносы во внебюджетные фонды и учли их в налоговых расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), вы неправомерно занизили налоговую базу по УСН. Эта ошибка привела к недоплате «упрощенного» налога, поэтому ее необходимо исправить. Внесите корректировки в раздел 1 Книги учета за тот период, когда расходы были учтены. Исключите из расходов переплаченные взносы. Пересчитайте налог за данный период, перечислите недостающую сумму в бюджет, а также уплатите пени. Если вы пересчитываете налог за прошлый год, подайте также уточненную декларацию по УСН (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Аналогичным образом нужно поступить, если у вас объект налогообложения по УСН — доходы. С той лишь разницей, что исправления вносятся в раздел 4 Книги учета за тот период, когда вы занизили налог.

<…>

Вопрос №5 Какие записи при корректировке взносов нужно сделать в бухгалтерском учете

Доначисленные или уменьшенные взносы вам нужно отразить в бухучете. Напомним, что суммы страховых взносов учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если вы пересчитали страховые взносы за 2015 год, у вас будет такая проводка:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 69

—доначислены страховые взносы

или

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 69

—сторнированы начисленные страховые взносы.

При доначислении налога при УСН будет проводка:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН»

—доначислен налог при УСН.

Если исправляете взносы за прошлые годы и являетесь малым предприятием, то корректировку отразите с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так как все прошлогодние ошибки вы можете исправлять как несущественные (п. 9 и 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69

—доначислены страховые взносы за прошлый год;

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—уменьшены излишне начисленные страховые взносы за прошлый год.

Если вы не являетесь малым предприятием, то вам нужно делить ошибки на существенные и несущественные. А критерии для этого прописать в учетной политике. Например, существенными будут ошибки, искажающие показатели бухгалтерской отчетности более чем на 10%.

Так вот, если ошибка со взносами существенная, то доначислите или уменьшите их сумму с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010). А если ошибка несущественная, то исправьте ее, как это делают малые предприятия, отразив сумму взносов по счету 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).

Что касается пеней по взносам за прошлые годы, то они всегда отражаются на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Важное обстоятельство

Если ваша организация является малым предприятием, отражать корректировку взносов и налога по УСН за прошлые годы вы можете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание: прежде чем делать корректировки в бухучете, составьте бухгалтерскую справку. Укажите, по какой причине корректируются начисленные страховые взносы, дату ошибки и дату внесения исправлений.

<…>

Вопрос №6 Как отразить исправленные взносы в отчетности в фонды

Согласно статье 17 Закона № 212-ФЗ, обнаружив ошибку, вы должны (если взносы недоплачены) или имеете право (если взносы переплачены) подать уточненный расчет. Правда, по поводу уточненной формы РСВ-1 ПФР есть особое мнение фонда. Специалисты ПФР рекомендуют сдавать «уточенки» только до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом (письмо ПФР от 25.06.2014 № НП-30-26/7951). То есть, если вы допустили ошибку в апреле, уточненный расчет РСВ-1 ПФР за полугодие 2015 года могли сдать до 1 сентября. Притом что крайний срок исходного расчета за полугодие — 17 августа (для бумажных отчетов) или 20 августа (для электронной отчетности). И на сдачу уточненного варианта остается около двух недель.

На заметку

Специалисты ПФР советуют сдавать уточненные расчеты только до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом. А после этого срока исправлять прошлые взносы в текущем расчете (письмо ПФР от 25.06.2014 № НП-30-26/7951).

А если ошибку нашли позднее, то специалисты фонда рекомендуют показать скорректированные взносы за прошлые периоды в текущем расчете. Так, обнаружив ошибку за апрель 2015 года в сентябре, вы просто отражаете суммы пересчитанных взносов в расчете за 9 месяцев 2015 года. Что касается сведений персонифицированного учета, которые требуется уточнить, то, составляя отчет за 9 месяцев, вы должны вместе со сведениями за III квартал сдать корректирующие данные за II квартал 2015 года.

Отметим, что с такой позицией ПФР можно и поспорить, поскольку сдавать уточненный расчет — это право любого работодателя (ст. 17 Закона № 212-ФЗ). И если вы будете настаивать, специалисты Пенсионного фонда обязаны принять уточненный расчет даже после установленного ими срока. Однако исправить ошибку в текущем расчете гораздо проще, чем составлять уточненный. Так что с рекомендациями ПФР целесообразно согласиться.

Читайте также

О том, по каким правилам заполнять обновленную форму РСВ-1 ПФР, подробно рассказано в журнале «Упрощенка», 2015, № 8

А вот по поводу уточненного расчета 4-ФСС подобных разъяснений нет. Поэтому, руководствуясь статьей 17 Закона № 212-ФЗ, вы вправе сдать его в любое время. Это подтверждают и специалисты ФСС РФ (см. врезку ниже).

ФСС принимает уточненные расчеты за любые периоды

Алевтина Захарова, начальник отдела администрирования страховых взносов ГУ СПб РО ФСС РФ

— Если вы обнаружили у себя ошибку в начислении страховых взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, чтобы исправить ее, необходимо сдать уточненный расчет 4-ФСС. Причем ограничений в периодах, за которые можно представить «уточненки», нет. Фонд обязан принять их.

Если ошибка привела к недоплате, перед сдачей уточненного расчета не забудьте перечислить доначисленные взносы и пени. Это позволит вам избежать штрафных санкций (ст. 17 и 47 Закона № 212-ФЗ). Если же вы сдали уточненный расчет, в котором сумма взносов меньше, чем была в исходном, будьте готовы к камеральной проверке (как минимум). А если сумма снижения покажется специалистам значительной, то и к выездной проверке. Причем ФСС вправе назначить даже повторную выездную проверку за период, за который представлен уточненный расчет с меньшей суммой взносов, чем в исходном (п. 2 ч. 26 ст.35 Закона № 212-ФЗ).

Сдавайте уточненный расчет в ФСС по той форме, которая действовала в прошлом периоде, за который вы его составляете. Внесите в него все данные, которые были в исходной форме, но уже с учетом исправлений. Если вы по ошибке недоплатили взносы, перед сдачей «уточненки» перечислите недоимку, а также пени.

Напомним, что форма и порядок заполнения расчета 4-ФСС (далее — Порядок заполнения 4-ФСС) утверждены приказом ФСС РФ от 26.02.2015 № 59, форма и порядок заполнения расчета РСВ-1 ПФР (далее — Порядок заполнения РСВ-1 ПФР) — постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (в редакции постановления Правления ПФР от 04.06.2015 № 194п). А о том, в какой строке текущего расчета РСВ-1 ПФР и уточненного расчета 4-ФСС показать исправленные суммы выплат и взносов, смотрите информацию в табл. 3 ниже.

Таблица 3 В каких строках отчетов показать исправленные суммы страховых взносов

Что именно корректируется В каких строках и подразделах расчета отражаются сведения
Прошлая ошибка исправляется в текущем расчете РСВ-1 ПФР Подается уточненный расчет 4-ФСС
Общая сумма выплат в пользу работника Подраздел 6.4 раздела 6* (п. 32 Порядка заполнения РСВ-1 ПФР) Строка 1 таблицы 3 (п. 10.1 Порядка заполнения 4-ФСС)
Сумма необлагаемых выплат в пользу работника Строка 2 таблицы 3 (п. 10.2 Порядка заполнения 4-ФСС)
Сумма облагаемых выплат в пользу работника Строка 4 (п. 10.4 Порядка заполнения 4-ФСС)
Сумма начисленных страховых взносов в ПФР Строки 120 и 121 раздела 1 и раздел 4**, подраздел 6.5 раздела 6* (п. 7.3, 7.4, 24 и 34 Порядка заполнения РСВ-1 ПФР)
Сумма начисленных страховых в ФФОМС Строка 120 раздела 1 и раздел 4** (п. 7.3 и 24 Порядка заполнения РСВ-1 ПФР)
Сумма начисленных страховых взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Строка 2 таблицы 1 (п. 7.3 Порядка заполнения 4-ФСС)

* Вместе с разделом 6 текущего расчета РСВ-1 ПФР вы подаете отдельную пачку — корректирующие индивидуальные сведения за тот квартал, в котором взносы начислили неверно (п. 27 Порядка заполнения РСВ-1 ПФР). Корректирующие сведения заполняйте только на тех сотрудников, в исходных сведениях которых вы допустили ошибку.

** Суммы страховых взносов в ПФР к уменьшению укажите со знаком «минус».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка