Журнал, справочная система и сервисы
23 июня 16 просмотров

Ситуация - заключен договор на автоперевозки с ИП, цель - перевезти собранные кучи строительного мусора в различных местах на территории имущественного комплекса и перевозить его на выделенную площадку на этой же территории (те адрес погрузки и разгрузки один и тот же, просто перевозится мусор с разных мест на определенное). ВОПРОС: Как подтвердить документально данные перевозки? 1. Необходимо оформлять Транспортную Накладную на каждую перевозку, но что тогда указывать в пунктах 6 (Прием груза) и 7 (Сдача груза) - один и тот же адрес? 2. Может быть достаточно оформить справку ЭСМ-7, где указать данные на машину (КАМАЗ) и количество рейсов или часов?

Правильнее будет в данном случае заключить договор на оказание услуг, а не договор перевозки. Перечень и форму первичных документов об оказании услуг можно согласовать в договоре.

Поскольку транспортные услуги в данном случае оказаны внутри территории имущественного комплекса, то договор перевозки заключать неверно. Согласовать существенные условия договора перевозки груза в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, а также правильно заполнить транспортную накладную в этом случае не представляется возможным.

Для оформления взаимоотношений между сторонами в указанной ситуации правильнее было бы заключить, например, договор о возмездном оказании услуг. В качестве предмета договора можно указать «услуги по перемещению грузов на территории имущественного комплекса». Для подтверждения расходов можно использовать акт об оказании услуг или другой первичный документ, составленный по согласованной сторонами форме.

Первичный документ должен содержать все необходимые реквизиты.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

<…>

Реализация результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в статье 720 Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.

Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом:

В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору – отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.

Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:

  • договор;
  • счет на оплату;
  • платежные документы.

Подтверждает данный подход Минфин России в письмах от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778.

Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

<…>

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организовать документооборот в бухгалтерии

По каким формам составлять первичные документы

Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
  • подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичные документы составляют на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Из рекомендации ЮСС «Систем Юрист»

Сергея Рогожина, кандидата юридических наук, доцента, судьи Суда по интеллектуальным правам (до 2013 г. – судья Арбитражного суда Ульяновской области)

Сергея Аристова, шеф-редактора ЮСС «Система Юрист»

Елены Яшиной, старшего юрисконсульта ООО «Эльдорадо»

Что нужно проверить отправителю при заключении договора перевозки грузов

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Существенные условия договора

По общим правилам (абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК РФ) к существенным условиям договора относятся:

  • условия о предмете договора;
  • условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;
  • условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Ситуации, когда есть заявление одной из сторон, проблем не вызывают, но вот по вопросу о том, какие условия названы в законе, единообразия нет.

Внимание! Значительные риски связаны с тем, что в судебной практике нет единого мнения по вопросу о том, что относится к существенным условиям договора перевозки грузов.

Одни суды считают, что существенным является только предмет, другие называют ряд дополнительных условий. В результате возникает неопределенность – трудно предугадать исход потенциального спора по поводу заключенности договора. Например, если грузоотправителю будет нужно доказать, что договор не заключен, так как в нем нет некоего условия, суд может сказать, что существенное условие – только предмет. Или, наоборот, если в споре представителю грузоотправителя нужно сказать, что договор заключен, суд может принять ссылку перевозчика на то, что в договоре не согласовано какое-то дополнительное условие (например, время и место выполнения договора и оказания услуг).

Чтобы избежать признания договора незаключенным, сторонам следует, кроме предмета договора (информации о грузе и условиях перевозки), согласовать также размер провозной платы, порядок расчетов, срок доставки груза, пункт отправления и назначения перевозки, срок и порядок предоставления и использования транспортных средств, характеристики транспортного средства.

Если сторонами в договоре не согласованы существенные условия, но они содержатся в письменной заявке (заказе) на перевозку грузов, будет ли договор считаться заключенным

Да, на практике суды исходят из того, что письменная заявка может подтверждать факт заключенности договора (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2009 г. № Ф09-2216/09-С5 по делу № А50-10831/2008-Г4). При акцепте заявки (заказа) у перевозчика уже возникает обязанность подать транспортное средство в согласованный срок и установленное место, а у грузоотправителя – обязанность подготовить груз к загрузке.

Предмет договора (ст. 432 ГК РФ)

Предмет договора перевозки груза – действия перевозчика по приемке, транспортировке (перемещению) груза из пункта отправления в пункт назначения и выдаче его грузополучателю.

Для согласования предмета стороны должны указать в договоре перевозки конкретного груза (транспортной накладной) следующее.

1. Вид груза, его наименование (разд. 3 транспортной накладной).

Внимание! Изменение условий договора о грузе и пункте назначения при передаче груза перевозчику может повлечь неблагоприятные последствия для грузоотправителя.

Если грузоотправитель предоставит для перевозки груз, который не предусмотрен договором перевозки (либо акцептованной заявкой) или который должен быть направлен в иной пункт назначения, перевозчик вправе отказаться от исполнения договора и взыскать с грузоотправителя штраф согласно части 1 статьи 35 УАТ (ч. 4 и 5 ст. 10 УАТ).

2. Вес груза (ч. 1 и 2 ст. 12 УАТ, разделы 3 и 8 транспортной накладной).

Массу должен определить грузоотправитель взвешиванием или расчетом на основании данных геометрического обмера (согласно объему загружаемого груза и (или) технической документации на него). В транспортной накладной указывается масса нетто (брутто) грузовых мест в килограммах.

3. Объем (раздел 3 транспортной накладной).

Указываются размеры (высота, ширина и длина) в метрах, объем грузовых мест в кубических метрах.

4. Количество перевозимого груза (раздел 3 транспортной накладной).

5. Условия перевозки (раздел 8 транспортной накладной).

Согласно пункту 11 ППГАТ в случае отсутствия всех или каких-либо отдельных записей в разделе «Условия перевозки» транспортной накладной будут применяться условия перевозки грузов, предусмотренные УАТ и ППГАТ.

Провозная плата (п. 1 ст. 790 ГК РФ, разд. 15 транспортной накладной)

Исключения установлены для перевозок грузов транспортом общего пользования. Плата на такие перевозки устанавливается на основании утвержденных тарифов (п. 2 ст. 790 ГК РФ).

Порядок расчетов (разд. 15 транспортной накладной)

Стороны могут предусмотреть следующие виды оплаты:

  • предоплата;

Пример условия договора о предоплате

«Грузоотправитель производит оплату услуг по перевозке грузов на расчетный счет Перевозчика, указанный в договоре, не позднее чем за ____ дней до начала перевозки».

  • оплата по факту.

Пример условия договора об оплате по факту оказанной услуги

«Грузоотправитель производит плату услуг по перевозке грузов на расчетный счет Перевозчика, указанный в договоре, после осуществления доставки груза в течение ____ рабочих дней после получения счета, в необходимых случаях счета-фактуры при условии подписания сторонами Акта сдачи-приемки оказанных услуг и предоставления оригинальных первичных документов, подтверждающих перевозку груза».

Стороны в договоре также могут предусмотреть оплату услуг по частям.

Пример условия договора об оплате по частям

«Отправитель обязуется оплатить аванс в размере ___________ в течение _____ рабочих дней после получения счета и в необходимых случаях счета-фактуры перевозчика.

Оставшуюся часть оплаты услуг в размере ___________ отправитель обязуется перечислить перевозчику после осуществления доставки груза в течение _________ дней после предоставления перевозчиком счета, в необходимых случаях счета-фактуры и оригиналов документов, подтверждающих выполнение перевозки груза, транспортной накладной».

Срок доставки груза (раздел 7 транспортной накладной)

Нужно указать срок, в который перевозчик обязан осуществить доставку груза. Если этого не сделать, то перевозчик должен будет доставить груз по правилам пункта 63 ППГАТ:

  • в городском, пригородном сообщении – в суточный срок;
  • в междугородном или международном сообщениях – из расчета одни сутки на каждые 300 км расстояния перевозки.

Информация о пункте отправления и назначения перевозки (разд. 6 и 7 транспортной накладной)

Грузоотправитель должен указать точные адреса в транспортной накладной (ч. 1 ст. 15 УАТ).

Срок и порядок предоставления и использования автомобилей (разд. 6 транспортной накладной)

Необходимо предусмотреть конкретный срок (дату и время), в который перевозчик обязан подать транспортные средства под погрузку.

Сведения о транспортном средстве (разд. 5 и 11 транспортной накладной)

Нужно указать следующие требования к транспортным средствам:

  • количество транспортных средств;
  • тип, марку;
  • грузоподъемность в тоннах;
  • вместимость в кубических метрах;
  • оборудование, которое должно быть установлено для транспортировки.

<…>

Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 7, июль 2009

Накладная на вывоз грунта с объекта не нужна

Организация ведет строительство. Вывоз грунта с объекта осуществляет транспортная компания, которая в конце месяца выдает акт выполненных работ и выставляет счет-фактуру. В этих документах указано наименование услуги – «вывоз грунта», единицы – «куб. м». А нужны ли при этом товарно-транспортные накладные?

Нет, не нужны.

Товарно-транспортные накладные применяются при перевозке грузов, в отношении которых ведется учет движения товарно-материальных ценностей. Очевидно, что учет грузов не ведется тогда, когда они не имеют рыночной стоимости. Это касается, например, вывоза грунта в отвалы и строительного мусора.

Кроме того, накладные необходимы при заключении договора перевозки груза, а в данном случае транспортные средства предоставляются на основании договора фрахтования.

Такие выводы следуют из статьи 8 и пункта 1 статьи 18 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта». При этом особенности документооборота организации рекомендую отразить в договоре с транспортной компанией.

<…>

Из статьи журнала «Вмененка», № 8 2012

Транспортировка твердых бытовых отходов не «вмененный» вид деятельности

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2012 №А33-14226/2010

По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила предпринимателю налоги по общей системе. Основанием для этого послужило неправомерное применение коммерсантом системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с транспортировкой твердых бытовых отходов в места утилизации. Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд.

Арбитры указали, что к «вмененным» видам деятельности относится оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, совмещающие «вмененную» деятельность с иными видами деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 «Перевозка» ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки.

Статьей 785 ГК РФ установлено, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Согласно статье 346.27 НК РФ транспортные средства – это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В то же время деятельность, связанная с обращением отходов, регулируется Федеральным законом от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Согласно статье 1 Закона № 89 обращение с отходами представляет собой деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.

Отходы производства и потребления – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.

Под транспортированием отходов понимается перемещение отходов с помощью транспортных средств вне границ земельного участка, находящегося в собственности юридического лица или индивидуального предпринимателя либо предоставленного им на иных правах. На основании пункта 1 статьи 51 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» отходы производства и потребления, в том числе радиоактивные отходы, подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством РФ.

Таким образом, судьи указали, что услуги по вывозу и выгрузке бытовых отходов в места утилизации специализированным грузовым автомобильным транспортом не относятся к автотранспортным услугам по перевозке грузов. В силу технологических особенностей процесса сбора и размещения бытовых отходов они носят составной характер при выполнении указанных работ (оказании услуг).

Кроме того, при перевозке отходов и мусора отсутствуют признаки, характерные для договора перевозки, а именно: отсутствует получатель груза, обладающий вещным правом на перевозимый груз, не оформляются перевозочные документы на груз (товаротранспортные накладные), вследствие чего у предпринимателя не возникает обязанность доставить груз в установленный срок в пункт назначения.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что деятельность, связанная с транспортировкой твердых бытовых отходов в места утилизации, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка