Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 июня 14 просмотров

Какие реквизиты обязательно должны быть заполнены в транспортной накладной чтобы не было проблем с принятием транспортных расходов при налогообложении прибыли.

В транспортной накладной должны быть заполнены следующие реквизиты:

- сведения о трех сторонах перевозки: грузоотправителя, грузополучателя и перевозчике (гр. 1, 2 и 10). Если отгрузка товара производится со склада филиала (обособленного подразделения), в наименовании грузоотправителя все равно укажите наименование и адрес головной организации;

- наименование груза (гр. 3) может быть обобщенным, отличаться от товарной накладной;

- сопроводительные документы на груз (гр. 4). Перечисляются все документы на груз – начиная с товарной накладной и заканчивая сертификатами соответствия. Тогда меньше риска, что проверяющие усомнятся в реальности сделки;

- графа 5 заполняется, если требуются особые условия доставки груза (см. образец ниже). Например, если груз скоропортящийся и требует соблюдения температурного режима. При отсутствии особых отметок или мер предосторожности при перевозке грузоотправителя оштрафуют на 20% от провозной платы. А с покупателя налоговики могут снять расходы на покупку товара, посчитав всю сделку фиктивной;

- прием-сдача груза (гр. 6 и 7). Кроме адресов отправки и доставки, важно правильно написать даты и время прибытия транспорта. При проверке этих реквизитов налоговики используют интернет-сервис ati.su, который показывает расстояние между городами и время проезда. Или привлекают экспертов для расчета времени по маршруту. При несоответствии заявленного времени перевозки налоговики могут усомниться в реальности сделки (постановления Северо-Западного округа от 02.04.15 № Ф07-922/2015 и от 14.04.15 № Ф07-1581/2015);

- сведения о принятии заказа (гр. 9) заполняет перевозчик;

- транспортное средство (гр. 11). Указываются марка автомашины и ее регистрационные номера. Налоговики могут отказать в вычете НДС и в признании расходов на доставку, если в накладной указаны недействительные номера машин. Например, автотранспорт не зарегистрирован в органах ГИБДД. Или номер не соответствует марке машины. Такие нарушения, по мнению налоговиков, свидетельствуют о нереальности сделки. В графе 11 прописываются технические характеристики машины, в частности грузоподъемность и вместимость. Сопоставьте их с массой груза, указанной в графах 6 и 7 товарной накладной. Марка автомобиля может указать на нереальность перевозки, если груз превышает вместимость;

- стоимость услуг перевозчика (гр. 15). Инспекторов насторожит отсутствие стоимости услуг перевозчика;

- дата и подписи сторон.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 11, Июнь 2016

Документ

Ошибки в транспортной накладной, которые лишат налоговых расходов и вычета НДС

<…>

Когда транспортная накладная не нужна

Компания забирает купленный товар самовывозом. Транспортная накладная не нужна, поскольку нет договора перевозки (письмо Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123). Расходы на доставку компания подтверждает путевыми листами (письмо Минфина России от 17.08.11 № 03-03-06/1/501, постановления ФАС Уральского от 23.04.12 № Ф09-2412/12 и Центрального от 11.02.11 № А68-4748/08-108/13 округов).

Доставка входит в стоимость товара. У компании отсутствуют транспортные расходы. Для оприходования товара достаточно товарной накладной (письмо Минфина России от 30.10.12 № 03-07-11/461, постановления ФАС Северо-Кавказского от 18.02.13 № А32-951/2012 и Северо-Западного от 26.09.12 № А13-1246/2008 округов). Транспортная накладная для подтверждения расходов и вычета по НДС не понадобится

Ошибка 1. Накладная составлена в произвольной форме

Несмотря на то что компании с 2013 года имеют право не применять унифицированные формы документов, к транспортной накладной это не относится. Она подтверждает не только расходы, но и заключение договора перевозки. То есть касается гражданско-правовых отношений. А ГК РФ не позволяет использовать произвольный бланк.

Форма транспортной накладной утверждена постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272 в приложении № 4 к Правилам перевозки грузов (далее — Правила перевозок). Настаивает на ее использовании и Минфин России (письмо от 20.07.15 № 03-03-06/1/41407). Поэтому изменять бланк накладной рискованно.

Если же у компании вовсе не будет транспортной накладной, инспекторы снимут расходы. Доказывать реальность сделки и расходы на транспортировку придется в суде (постановление ФАС Центрального округа от 19.03.12 № А23-1222/2011ДСП).

Менять форму транспортной накладной рискованно

В графе 1 транспортной накладной грузоотправитель указывает свои реквизиты (см. образец ниже). Составлять документ на перевозку должен именно он, если иное не предусмотрено договором перевозки (п. 6 Правил перевозок и письмо Минфина России от 23.04.13 № 03-03-06/1/14014). Оформить накладную нужно в трех экземплярах по числу сторон: грузоотправитель, грузополучатель и перевозчик (п. 9 Правил перевозок).

Ошибка 2. В накладной нет отметки о том, что доставку осуществлял спецтранспорт

В графе 5 транспортной накладной грузоотправитель указывает особые условия доставки груза (см. образец ниже). Например, если груз скоропортящийся и требует соблюдения температурного режима (п. 77 Правил перевозок).

При отсутствии особых отметок или мер предосторожности при перевозке грузоотправителя оштрафуют на 20% от провозной платы (п. 3 ст. 35 Федерального закона от 08.11.07 № 259-ФЗ). А с покупателя налоговики могут снять расходы на покупку товара, посчитав всю сделку фиктивной.

В силу особенностей доставки разного рода товаров инспекторы проанализируют маршрут, расстояние и условия перевозки. Так, для перевозки молока необходимы специализированные цистерны-молоковозы. Указание таких нюансов может помочь компании доказать реальность перевозки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.11 № А13-6636/2009).

Ошибка 3. В накладной указаны неточные сведения о времени и маршруте перевозки

Автотранспорт, не зарегистрированный в ГИБДД, лишит компанию расходов и вычетов

В разделах 6 и 7 документа указывается информация о приеме и сдаче груза (см. образец ниже). В нем, кроме адресов отправки и доставки, важно правильно написать даты и время прибытия транспорта (п. 68 Правил перевозок).

При проверке этих реквизитов налоговики используют интернет-сервис ati.su, который показывает расстояние между городами и время проезда. Или привлекают экспертов для расчета времени по маршруту. При несоответствии заявленного времени перевозки налоговики могут усомниться в реальности сделки (постановления Северо-Западного округа от 02.04.15 № Ф07-922/2015 и от 14.04.15 № Ф07-1581/2015).

Ошибка 4. Накладная подписана неуполномоченными лицами

Подписать транспортную накладную должны грузоотправитель, перевозчик и грузополучатель (п. 9 Правил перевозок, см. образец выше). Полномочия их представителей подтвердят доверенности, которые нужно приложить к документу.

Без доверенностей налоговики укажут, что документ подписан неустановленными лицами, и откажут в подтверждении расходов и вычете по НДС. Транспортные накладные, заполненные с ошибками, по мнению налоговиков, не позволяют установить реальное движение товара. Некоторые суды также считают операции фиктивными, если товарные и транспортные накладные подписаны не уполномоченными на то лицами (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.13 № А53-29653/2012).

Ошибка 5. В качестве перевозчика указан непроверенный контрагент

В графе 10 товарной накладной указываются реквизиты перевозчика (см. образец ниже). Чтобы признать расходы на доставку, проверьте его на благонадежность. Это можно сделать с помощью сайта ФНС России www.nalog.ru через сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» (подробнее о проверке контрагентов читайте в статье «Идеальные формулировки для регламента по онлайн-проверке контрагентов» // РНК, 2016, № 9).

Отстоять компании свои расходы и вычеты при доставке товара транспортная накладная не поможет, если перевозчик окажется фирмой-однодневкой. Проверяющие доначислят налоги и штрафы, считая, что компания не проявила должную осмотрительность при выборе участников сделки (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.15 № А62-2680/2015).

Ошибка 6. Транспортное средство не зарегистрировано в ГИБДД

В графе 11 указываются марка автомашины и ее регистрационные номера (см. образец выше). Налоговики могут отказать в вычете НДС и в признании расходов на доставку, если в накладной указаны недействительные номера машин. Например, автотранспорт не зарегистрирован в органах ГИБДД (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.05.15 № А27-15353/2014). Или номер не соответствует марке машины. Такие нарушения, по мнению налоговиков, свидетельствуют о нереальности сделки. И суды с ними согласны (постановление ФАС Центрального округа от 22.11.12 № А54-5660/2010).

Время погрузки и доставки груза налоговики проверят через интернет-ресурс

В графе 11 прописываются технические характеристики машины, в частности грузоподъемность и вместимость (п. 55 и 73 Правил перевозок). Сопоставьте их с массой груза, указанной в графах 6 и 7 товарной накладной (см. образец в Ошибке 2). Марка автомобиля может указать на нереальность перевозки, если груз превышает вместимость. Такой вывод сделал ФАС Дальневосточного округа в гражданско-правовом споре (постановление от 23.09.13 № Ф03-4423/2013). Чтобы не ошибиться с параметрами погрузки, компания может посмотреть допустимые массы и осевые нагрузки транспортных средств в приложениях 1 и 2 к Правилам перевозок.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка