Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 июня 16 просмотров

Работник получил беспроцентный заём 100,0 т.р. в феврале 2016 года со сроком погашения 30.06.2016г., Частично погасил (50%) 31.05.2016г. при ставки рефинансирования 11%. Оставшуюся сумму займа гасит 30.06.2016г. Ставка рефинансирования изменилась с 14.06.2016г. и стала 10,5%. Исходя из какой ставки бухгалтер должен произвести расчёт на 30.06.2016г.?2. Тот же пример получения беспроцентного займа, но на 30.06.2016г. работник не погашал заём в течение всего периолда. Какая должна приниматься ставка рефинансирования на 30.06.2016г. при расчёте матвыгоды?

По старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа.

В рассматриваемой ситуации нужно применять новые правила, которые действуют с 1 января 2016 года. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам определять на последний день каждого месяца.

Соответственно ставку рефинансирования нужно брать ту, которая действовала на 29.02, 31.03, 30.04, 31.05, 30.06 (письмо Минфина России от 15.02.16 № 03-04-06/8109).

Например:

Сумма материальной выгоды на 31 марта составит:
100 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн.

Сумма материальной выгоды на 30 июня составит:

50 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 366 дн. х 30 дн.

Во второй ситуации материальная выгода считается также на конец каждого месяца по ставке ЦБ, которая действует на конец месяца.

Обоснование

1. Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

<…>

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:

  • уплаты процентов;
  • получения и погашения займа.

Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года.

Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).

Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент надо определять материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу. Заем выдан сотруднику в 2015 году, погасят его в 2016 году

Материальную выгоду определяйте на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.

В рассматриваемой ситуации нужно применять новые правила, которые действуют с 1 января 2016 года. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам определять на последний день каждого месяца. Впервые это нужно сделать лишь начиная с января 2016 года, когда новый порядок уже вступил в силу.

В течение 2015 года дохода в виде материальной выгоды у человека не возникало. Поскольку по старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа. Раз беспроцентный заем выдан в 2015 году, а срок его возврата приходится на 2016 год, то первой датой получения дохода будет 31 января 2016 года. Такое решение дали специалисты Минфина России.

Материальную выгоду, которую определяете первый раз в переходном периоде, считайте со дня выдачи займа и по 31 января 2016 года. В дальнейшем вплоть до даты погашения займа доход определяйте уже за каждый месяц в последний его день (29 февраля, 31 марта и т. д.).

Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

Пример, как определить материальную выгоду по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году

1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта 2016 года.

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней в 2015 году – 365, в 2016 году – 366.

Ставка рефинансирования (условно) с 1 января 2016 года – 11 процентов.

31 января 2016 года:

Количество дней пользования займом для расчета процентов:
– со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года – 91 день;
– с 1 по 31 января 2016 года – 31 день.

Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 365 дн. х 91 дн. + 600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 14 697 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за январь:
14 697 руб. х 35% = 5144 руб.

В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.

29 февраля 2016 года:

Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 29 дн. = 3486 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. х 35% = 1220 руб.

31 марта 2016 года:

Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 3727 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. х 35% = 1304 руб.

<…>

2. Значение ставки рефинансирования и ключевой ставки

С 1 января 2016 года Банк России приравнял размер ставки рефинансирования к значению ключевой ставки (Указание Банка России от 11 декабря 2015 г № 3894-У). Самостоятельное значение ставки рефинансирования он больше не устанавливает. Это значит, что во всех случаях, когда применяют ставку рефинансирования, нужно использовать то же значение, что у ключевой ставки.

Дата, с которой применяется ставка Размер ставки рефинансирования и ключевой ставки (% годовых) Документ, которым установлена ставка
С 14 июня 2016 г. 10,50 Информация Банка России от 10 июня 2016 г.
С 1 января 2016 г. 11,00

Информация Банка России от 29 апреля 2016 г.

Информация Банка России от 18 марта 2016 г.

Информация Банка России от 29 января 2016 г.

Информация Банка России от 11 декабря 2015 г.

3. Статья журнала «Российский налоговый курьер» № 10, Май 2016

Беспроцентный заем: три ловушки при расчете НДФЛ с матвыгоды

Николай Стельмах, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Выгоду считайте независимо от того, когда сотрудник получил заем

Доход по беспроцентному займу определяйте на последний день месяца

При частичном возврате займа выгоду считайте дважды

Если сотрудник или учредитель компании пользуется беспроцентным займом, у него возникает материальная выгода от экономии на процентах. С 2016 года НДФЛ с нее считайте по-новому. Определять матвыгоду нужно на последний день каждого месяца независимо от даты возврата займа (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ставка НДФЛ — 35% (см. врезку ниже). Налог удержите из других доходов сотрудника.

Важно

Ставка НДФЛ с матвыгоды зависит от статуса сотрудника

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом облагается НДФЛ по ставке 35%. Эта ставка действует, только если доход получил резидент (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Когда получатель материальной выгоды — нерезидент, начислите НДФЛ по ставке 30%. Это относится как к сотрудникам, которые трудятся по патенту, так и к гражданам стран — участников ЕАЭС. Но если нерезидент на конец года получит статус резидента, с начала года пересчитайте налог с материальной выгоды по ставке 35% (письмо Минфина России от 26.10.15 № 03-04-06/61780)

Но из Кодекса неясно, как рассчитать выгоду и НДФЛ, если сотрудник получил заем до 2016 года или вернул долг в середине месяца. Из-за этих ловушек компания может занизить налог и исказить форму 6-НДФЛ. Ответы, которые помогут избежать ошибок и штрафов, — в нашей статье.

Ловушка 1. Сотрудник получил заем до 2016 года

Выгоду от экономии на процентах до 2016 года считали на дату, когда сотрудник вернул беспроцентный заем (письмо Минфина России от 10.06.15 № 03-04-05/33645). Если он получил заем до 2016 года и не возвращал долг, материальной выгоды у него за этот период не возникало.

В Кодексе нет переходных правил для расчета выгоды и НДФЛ по прошлогодним займам. А значит, по таким договорам на 31 января 2016 года надо было посчитать выгоду и начислить НДФЛ за весь период с момента выдачи займа. Независимо от даты, когда сотрудник получил заем — в прошлом году или более трех лет назад (письма Минфина России от 18.03.16 № 03-04-07/15279 и от 15.02.16 № 03-04-05/7920). Чтобы снизить риски штрафов, стоит перепроверить, как компания посчитала выгоду и НДФЛ с прошлогодних займов.

Пример 1.

Сотрудник 1 июля 2015 года получил беспроцентный заем — 200 000 руб. на год. На 31 января компании надо было дважды посчитать выгоду от экономии на процентах и начислить НДФЛ по ставке 35% — за январь 2016 года и за июль — декабрь 2015 года. Для этого заем надо умножить на 2/3 ставки ЦБ РФ на дату получения дохода, количество календарных дней пользования деньгами и разделить на число дней в году. В обычном — на 365 дней, в високосном — на 366 дней.

Выгода за январь 2016 года составит 1242,26 руб. (200 000 руб. х 11% х 2/3: 366 дн. х 31 дн.). НДФЛ — 435 руб. (1242,26 руб. х 35%).

Выгода за июль — декабрь 2015 года — 7353,42 руб. (200 000 руб. х 11% х 2/3: 365 дн. х 183 дн.). НДФЛ — 2574 руб. (7353,42 руб. х 35%).

Выгоду и налог надо считать ежемесячно, включительно по месяц, в котором сотрудник вернет заем.

Ловушка 2. Сотрудник вернул деньги в середине месяца

Сотрудники нередко возвращают заем полностью или частично в начале или середине месяца. Конкретная дата зависит от условий договора. Но датой получения матвыгоды в любом случае будет последний день месяца. Выгоду считайте по ставке ЦБ РФ, которая действует на последний день месяца (письмо Минфина России от 15.02.16 № 03-04-06/8109). Причем если сотрудник частично вернул заем в середине месяца, материальную выгоду определите отдельно по каждой сумме.

Пример 2.

Сотрудник 29 февраля 2016 года получил беспроцентный заем — 200 000 руб. на год. 20 апреля он вернул 50 000 руб. На 30 апреля надо посчитать материальную выгоду и НДФЛ по ставке 35%. Выгода составит 1102,01 руб. (200 000 руб. х 11% х 2/3: 366 дн. х 20 дн. + 150 000 руб. х 11% х 2/3: 366 дн. х 10 дн.). НДФЛ — 386 руб. (1102,01 руб. х 35%).

Датой получения дохода в виде матвыгоды в любом случае будет последний день месяца

Ловушка 3. Доходы меньше НДФЛ с матвыгоды

Налог с матвыгоды иногда превышает доход сотрудника. Это не значит, что компания вправе не удерживать НДФЛ. Налог с материальной выгоды удерживайте из доходов сотрудника ежемесячно в пределах 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Когда дохода не хватает, оставшуюся сумму НДФЛ удержите при следующей выплате дохода до 1 марта следующего года. Либо до даты, когда компания представит сообщение о невозможности удержать НДФЛ.

Пример 3.

На 31 января 2016 года компания посчитала материальную выгоду от экономии на процентах за январь 2012 года — декабрь 2015 года и начислила НДФЛ по ставке 35% — 64 167 руб.

Зарплата сотрудника — 30 000 руб., НДФЛ с нее — 3900 руб. (30 000 руб. х 13%). За январь компания была вправе удержать только 13 050 руб. [(30 000 руб. – 3900 руб.) х 50%]. Оставшуюся сумму — 51 117 руб. (64 167 руб. – 13 050 руб.) можно удержать с сотрудника частями при выплате зарплаты за февраль, март, апрель и т. д.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка