Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 июня 32 просмотра

Прошу помочь мне разрешить злободневный вопрос.Директор ООО, предоставляет заем своей компании в размере 50 млн. по договору.процентного займа. Расчет процентов в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 г. производился ежемесячно, исходя из предельного значения по ст 269 НК РФ Статья 269 НК РФ предполагает включение во внереализационные расходы проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам до этого предельного значения. Налоговая инспекция прислала требование с проверкой обоснованности включенных расходов для целей налогообложения. Доход по процентам составил около 12 млн. руб. (ключевая ставка, умноженная на 1,8)Является ли данная сделка контролируемой? Может ли инспекция убрать проценты из расходов для целей налогообложения, т.к они равны предельному значению,, а не меньше, как это прописано в ст 269 НК РФ?

Если других сделок с директором не было, то займ не относится к контролируемой сделке по стоимостному критерию. Но проценты по такому долговому обязательству все равно нужно учитывать в пределах лимита. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. № 03-01-18/6665. Это разъяснение хоть и появилось в 2016 году, но скорее всего будет применяться налоговыми органами к 2015 году тоже.

Вы правильно определяете в 2015 году лимит процентной ставки: ключевая ставка, умноженная на 1,8. Из формулировки ст. 269 НК РФ следует, что это максимальное значение процентной ставки, которое Вы вправе принимать при расчете процентов в целях налогообложения.

Т.е. инспекция не должна убирать проценты из расходов для целей налогообложения, если они равны предельному значению, а не меньше.

Налоговые органы также могут проверить, на какие цели использован займ. Для учета процентов в расходах нужно, чтобы заемные средства были использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466).

Обоснование

1. Статья 269 НК РФ. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

<…>

1.2. В целях пункта 1.1 настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1) по долговым обязательствам, оформленным в рублях:

по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 настоящего Кодекса, - от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

<…>

2. Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

За пользование заемными средствами надо платить процентами.

В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.

Определить сумму процентов по договору займа вам поможет Калькулятор.

ОСНО

Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

  • организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
  • подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть проценты по займу, если за счет него выплатили дивиденды

Да, можно.

Проценты по займу, который был направлен на выплату дивидендов, можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Дивиденды – это распределенная между участниками чистая прибыль, получить которую – основная цель предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому обязанность платить дивиденды, когда на то есть решение участников, непосредственно связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, сопутствующие расходы, в том числе проценты по такому займу, являются экономически обоснованными и их можно учитывать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Тот факт, что дивиденды при расчете налога на прибыль не учитывают, вовсе не означает, что затраты, связанные с их выплатой, тоже нельзя включать в расходы. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 и пункте 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ нет подобных ограничений.

Правомерность такого подхода подтверждает Минфин России в письме от 24 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42780 со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 3690/13.

Применяя метод начисления, проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. В какой именно день, зависит от условий и вида займа, – удобнее посмотреть в таблице:

Условия займа В какой момент начислить проценты и признать в расходах
Платить проценты надо реже чем раз в месяц. Например, раз в квартал или вообще по итогам года В последний день каждого месяца
Платить проценты нужно по ставке, которая зависит от определенных факторов (уровня инфляции, курсов валют, ключевой ставки и т. п.), а начислять их необходимо исходя из фиксированной ставки. Говоря на языке финансов, это когда платить проценты надо исходя из стоимости или иного значения базового актива. По смыслу такие сделки похожи на договоры, заключенные в условных единицах. Когда оплата по ним в рублях идет по курсу, который привязан к определенной валюте на дату перевода средств – в последний день каждого месяца – по фиксированной ставке;
– в день уплаты – исходя из стоимости или иного значения базового актива
Договор займа прекращается в середине месяца Проценты за последний месяц в день окончания действия договора. В течение договора проценты учитывают в последний день каждого месяца

Такой порядок установлен пунктами 1 и 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.

Если организация применяет кассовый метод, то в расходы проценты включите только после их выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Лимит по контролируемым сделкам

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см. таблицу.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.

Если же данное условие не выполняется, то в расходах учтите проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ. То есть в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита).

Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Информацию о рыночной цене (процентной ставке) аналогичных займов и кредитов можно получить, например:

  • из бухгалтерской и статистической отчетности других организаций;
  • из сведений по кредитам нефинансовым организациям, которые размещены на сайте Банка России.

Подробнее об этом читайте рекомендацию Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Важно: если сделка не признается контролируемой между взаимозависимыми лицами в силу пункта 4 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ, проценты по долговым обязательствам все равно учитывайте в пределах лимита. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. № 03-01-18/6665.

Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на дату получения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

<…>

3. Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам на 2015 год

Долговое обязательство Минимальная процентная ставка Максимальная процентная ставка Основание

Рубли*

(за исключением обязательств по сделкам, признаваемых контролируемыми по п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Ставка рефинансирования х 0.75 Ключевая ставка х 1,8 подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Рубли*

(обязательство возникло по сделке, признаваемой контролируемой по п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

0% Ключевая ставка х 1,8 подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Евро EURIBOR** в евро + 4% EURIBOR** в евро + 7% подп. 2 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Китайские юани SHIBOR** в китайских юанях + 4% SHIBOR** в китайских юанях + 7% подп. 3 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Фунты стерлингов ЛИБОР** в фунтах стерлингов + 4% ЛИБОР** в фунтах стерлингов + 7% подп. 4 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Швейцарские франки ЛИБОР** в швейцарских франках + 2% ЛИБОР** в швейцарских франках + 5% подп. 5 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Японские йены ЛИБОР** в японских йенах + 2% ЛИБОР** в японских йенах + 5% подп. 5 п. 1.2 ст. 269 НК РФ
Иная валюта ЛИБОР** в долларах США + 4% ЛИБОР** в долларах США + 7% подп. 6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка