Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 июня 74 просмотра

Продаем товар клиентам, они нам оказывают рекламные и маркетинговые услуги. Приоритетная выкладка товара в фирменных диспенсерах - относится к маркетинговым услугам?так же одна из услуг - Размещение муляжей товара в прикассовой зоне клиентов. Как грамотно прописать наименование услуг, что бы оно не относилось к рекламным расходам?

В данной ситуации расходы на приоритетную выкладку товара являются рекламными. Размещение муляжей товара в прикассовой зоне также направлено на привлечение внимания покупателей к определенным товарам. Следовательно, расходы относятся к рекламным.

Замена терминов и определений договора не изменит сути произведенных расходов. Кроме того, расходы, перечисленные в тексте вопроса нужно нормировать. А если Вы подмените определения, Вы учтете расходы в полном объеме. Таким образом, у Вас появятся высокие риски по доначислению налогов и штрафные санкции при проверке.

На основании этого, учитывайте такие расходы в качестве рекламных.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама*

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:*

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», № 5, март 2016

Девять рекламных расходов, которые компании пытались признать в полном объеме

<…>

Расход пятый: рекламные акции, совмещенные с маркетинговыми исследованиями*

Нередко компании совмещают маркетинговые исследования, которые проводятся в виде опроса, с распространением рекламных материалов: раздают буклеты или сувениры. И все расходы единой суммой списывают в полном объеме в текущем периоде на основании подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы на текущее изучение рынка.

По мнению налоговиков, такие затраты нужно делить исходя из условий договора. Если наряду с маркетинговыми услугами компании оказывают и рекламные услуги, то последние нужно относить к рекламным нормируемым расходам. И суд может поддержать инспекторов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.04.11 № А25-935/2010). А вот против учета расходов на проведение опросов в полном объеме суды ничего не имеют (определение ВАС РФ от 17.08.11 № ВАС-10651/11).

Расход шестой: выкладка товаров

Если наряду с маркетинговыми услугами компании оказывают и рекламные услуги, то их нужно учитывать отдельно

Цель договора мерчандайзинга — применение специальных технологий выкладки товара, направленных на привлечение внимания покупателя к товарам в торговом зале. Такие услуги контролирующие органы в большинстве случаев рассматривают как рекламные. Следовательно, при налогообложении прибыли их нужно нормировать (письма Минфина России от 22.04.15 № 03-03-06/22913 и от 18.03.14 № 03-03-06/1/11641).*

В то же время при заключении с покупателем отдельного договора, в котором будет установлена плата за услуги по продвижению товара, такие расходы суды признают услугами розничной торговли. Соответственно заказчик вправе учесть их в полном объеме на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.14 № А41 -30381/13 и ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.13 № А32 -5215/2012).

Суды считают, что выкладка товара не содержит дополнительных сведений и информации. Целью выкладки являлось привлечение внимания покупателей к товару, стимулирование к покупке определенной продукции, которая достигается грамотным расположением товара: учитывается определенная область торгового зала, уровень полок, а также иные факторы. Таким образом, отождествление выкладки товара с рекламой товара противоречит целям и сущности рекламной деятельности (постановление ФАС Московского округа от 18.02.13 № А40-83540/12-116-180).

<…>

Газета «Учет. Налоги. Право», № 20, май 2015

Расходы на выкладку товаров безопаснее нормировать

По мнению Минфина, услуги по выкладке товаров направлены на привлечение внимания потенциальных покупателей к товару заказчика. А значит, относятся к рекламным расходам. Такие затраты можно учитывать в размере не более 1 процента от выручки (письмо от 22.04.15 № 03-03-06/22913).*

В суде компаниям удается доказать, что расходы можно списать полностью (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.02.13 № А40-83540/12-116-180). Реклама — это информация, распространенная любым способом и адресованная неопределенному кругу покупателей (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ). Выкладка товара — это лишь его грамотное расположение, которое стимулирует приобретать продукцию. Но дополнительной информации о товаре такая выкладка не несет. Значит, такие расходы относятся к прочим (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Библиотека журнала «Главбух». Типичные ошибки при расчете налога на прибыль: как избежать или исправить

Ошибки при оформлении документов, подтверждающих расходы на маркетинг

<…>

Договор и акт сдачи-приемки оказанных услуг. Как и в случае с любыми другими сделками, порядок оказания маркетинговых услуг закрепляют в договоре. В нем стороны отражают сроки, цены и другие важные условия. А форма акта должна соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктам 12, 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. То есть содержать все обязательные реквизиты.*

Аналитическая справка. На практике такую справку составляют немногие компании. Хотя она может стать одним из главных аргументов при общении с налоговиками. В ней компания, которая собирается заключить договор на оказание маркетинговых услуг, поясняет, почему было принято решение о запуске того или иного проекта. Помимо этого в справке можно указать, каких именно результатов ждет компания от данного сотрудничества (предоставление информации о рынке сбыта или продаж, о конкурентах или потребительском спросе, расчет эффективности проекта и порядок его проведения и т. д.). В конце надо описать, как полученные маркетинговые услуги способны положительно повлиять на судьбу компании. Это и будет служить экономическим обоснованием, которого требует статья 252 Налогового кодекса РФ.*

Справка пригодится, если маркетинговые услуги оказывает сторонняя организация, хотя в компании есть специалисты того же профиля. Такая ситуация всегда настораживает проверяющих – зачем тратить лишние деньги на чужих специалистов, когда в компании есть сотрудники с такой же должностью и специализацией? Ваш ответ должен состоять из следующих документов:

– договора на оказание маркетинговых услуг, в котором четко прописаны функции сторонних специалистов;

– должностной инструкции штатных сотрудников с исчерпывающим списком их рабочих задач;

– аналитической справки с перечнем причин, по которым для тех или иных мероприятий привлекаются сторонние специалисты. К таким причинам можно отнести отсутствие у штатных сотрудников необходимой квалификации и навыков, нехватку специалистов ввиду большого объема работ либо отсутствие в должностной инструкции тех задач, которые необходимо выполнить в конкретном случае.

<…>

Обратите внимание: в документах на оказание маркетинговых услуг лучше использовать термин «текущее исследование конъюнктуры рынка». Именно эти расходы можно принять к учету, согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Письменный отчет. Важно не только составить акт сдачи-приемки оказанных услуг, но и проследить, чтобы всю запрашиваемую информацию контрагент оформлял в письменном виде. Например, это может быть письменная консультация, результаты текущего исследования конъюнктуры рынка с практическими рекомендациями и т. д.*

Приказ руководителя о применении полученной с помощью исследования информации. Данный документ лишний раз подтвердит, что информация полезна и будет использоваться в ходе предпринимательской деятельности.

Приказ понадобится, если, например, расходы на исследование рынка не повлекли за собой расширения производства и увеличения объема продаж. В такой ситуации налоговики могут посчитать эти затраты экономически не обоснованными, так как они не привели к увеличению прибыли. Однако здесь работает правило «отрицательный результат – тоже результат». Его можно подтвердить отчетом о проделанной исполнителем работе. Он должен содержать аналитическую информацию, данные о конкурентах на этом рынке, прогнозах снижения дохода в случае выхода компании на новый рынок или производства нового продукта.

Таким образом, если бы компания не потратила средства на маркетинговые исследования, она понесла бы убыток от выхода на новый рынок, так как на данной территории, например, низкий спрос, перенасыщенность товаром или высокая конкуренция. Поэтому, потратившись на исследования, компания уберегла себя от крупных финансовых потерь, что подтверждает экономическую обоснованность сотрудничества.

<…>

Журнал «Учет в торговле», № 1, I квартал 2009

Затраты на маркетинг можно признать

<…>

При составлении акта приемки следует иметь в виду, что если содержание отчета по маркетинговым услугам не будет соответствовать условиям договора, то судьи при разбирательстве могут признать произведенные расходы необоснованными (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А19-11279/07-50-Ф02-110/08).*

<…>

Способ обосновать расходы на консультационные, маркетинговые, управленческие и посреднические услуги для целей налога на прибыль

<…>

Маркетинговые услуги*

Маркетинговые услуги очень часто приводили к спорам с налоговыми инспекторами, которые отказывали организациям в признании расходов на них. Поэтому чем подробнее составлен договор на оказание маркетинговых услуг, тем лучше. В нем стоит зафиксировать сроки исполнения, обязанность маркетинговой компании представить отчет о выполненной работе (ст. 252 НК РФ). По общему правилу оформлять отчет не обязательно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № А33-10956/06-Ф02-725/07). Но в силу нематериальности услуг отчет является одним из основных доказательств их реальности.

Отчет должен подробно отражать все действия, предпринятые маркетологом, а также выводы и рекомендации заказчику. При этом, если отчет не соответствует условиям договора, проверяющие могут посчитать расходы необоснованными (определение ВАС РФ от 19 марта 2008 г. № 3741/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А19-11279/07-50-Ф02-110/08).

Цель маркетингового исследования в обязательном порядке должна соответствовать бизнесу организации (ст. 252 НК РФ).

Дополнительной подстраховкой может стать специальное распоряжение или приказ руководителя организации, в котором будет дано обоснование необходимости приобрести именно данную услугу. Пример формулировки: «Для принятия решения об открытии нового розничного магазина в городе Подольске Московской области поручаю отделу сбыта проанализировать состояние рынка в данном районе. Требуется информация о наполнении рынка товарами, аналогичными приведенным в перечне, а также прогноз объема продаж в первые полгода работы магазина. Для получения более точных данных возможно обращение к профессиональным маркетинговым агентствам».

Важно включить в договор на оказание маркетинговых услуг условие о том, что оказание услуг оформляется актом (ст. 783, п. 2 ст. 720 ГК РФ).

Особое внимание инспекторы уделяют дальнейшему применению результатов маркетинговых исследований (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 августа 2008 г. № А05-5/2008). Если организация никак не использует результаты заказанных исследований, не корректирует свою деятельность согласно полученным данным, то это усиливает риск предъявления претензий.

В своей работе организация может использовать как положительные, так и отрицательные результаты маркетинговых исследований (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2007 г. № А56-1041/2007, Восточно-Сибирского округа от 29 мая 2006 г. № А19-31699/05-15-Ф02-2421/06-С1). Например, ознакомившись с отчетами маркетологов, руководитель может принять решение не открывать новый магазин. Подтвердить использование маркетинговых исследований можно, например, в форме записки начальника отдела сбыта на имя генерального директора. Доказать, что организация приняла во внимание результаты исследования в своей деятельности, помогут и другие локальные документы – меморандумы по результатам совещаний и т. п.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка