Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 июня 36 просмотров

Российская компания выплачивает % по кредиту компании нерезиденту, зарегистрированной в государстве Белиз.Вопрос: должна российская компания удерживать налог на доходы в размере 20% с перечисляемых процентов за кредит? И с какого периода?Приказ № ММВ-7-17/117@ от 04.03.2016г. вступил в силу с 01.04.2016г.

Да, должна.

С момента выплаты процентов. В момент выплаты организация должна удержать 20% и не позднее следующего дня за выплатой процентов перечислить налог в бюджет.

Этот приказ не имеет ничего общего с фактом возникновения обязанности по удержанию налога, которая обусловлена нормами статей 309, 310 НК РФ.

При этом, кроме удержания и перечисления налога, российская организация должна сдавать расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям и удержанным налогам.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

<…>


Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. В него входят:

  • дивиденды (участнику российской организации);
  • доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в т. ч. при ее ликвидации);
  • проценты по долговым обязательствам любого вида, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги;
  • доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;
  • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;
  • доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории;
  • доходы от международных перевозок;
  • штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, допущенное российскими лицами или органами власти;
  • доходы от реализации, погашения инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости;
  • иные аналогичные доходы.

<…>

2. Справочники: Порядок удержания и перечисления налога на прибыль с доходов, выплаченных налоговыми агентами иностранным организациям, не осуществляющим в России деятельность через постоянные представительства

Дивиденды и доходы от распределения прибыли и имущества
Доход Ставка1 Основание
Доходы, выплачиваемые иностранной компании – акционеру (участнику) российской организации, в том числе права на которые учитываются на счете депо2 15%3 П. 6 ст. 6.1подп. 3 п. 3 ст. 284абз. 1 п. 4 ст. 287,абз. 1 п. 1 ст. 309абз. 10 п. 1 ст. 310 НК РФ
Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации
Доход Ставка1 Основание
Доходы в виде % по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284,абз. 1 п. 4 ст. 287,подп. 3 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284,абз. 1 п. 4 ст. 287,подп. 3 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284,подп. 3 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284,абз. 2 п. 2 ст. 287,подп. 3 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284,подп. 3 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284,подп. 3 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284,подп. 3 п. 1 ст. 309НК РФ
Доход в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно 0% Подп. 3 п. 4 ст. 284,подп. 3 п. 1 ст. 309,подп. 2 п. 2 ст. 310НК РФ
Доход в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации 0% Подп. 3 п. 4 ст. 284,подп. 3 п. 1 ст. 309,подп. 2 п. 2 ст. 310НК РФ

Процентные доходы от операций с ценными бумагами (кроме дивидендов), информация о владельцах которых не была предоставлена налоговому агенту и права на которые учитываются на счете депо:

  • иностранного номинального (уполномоченного) держателя;
  • депозитарных программ
30%4 П. 4.2 ст. 284,подп. 3 п. 1 ст. 309,абз. 10 п. 1 ст. 310НК РФ

Прочие доходы3
Доход Ставка1 Основание
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284,подп. 4 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (кроме доходов от реализации акций, которые в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг)5 20% П. 1 ст. 284,подп. 5 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России 20% П. 1 ст. 284,подп. 6 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории России 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284,подп. 7 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы от лизинговых операций (например, доходы от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России) 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284,подп. 7 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках 10% Подп. 2 п. 2 ст. 284,подп. 7 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) 10% Подп. 2 п. 2 ст. 284,подп. 8 п. 1 ст. 309НК РФ
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284,подп. 9 п. 1 ст. 309НК РФ
Доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, которые относятся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284,подп. 9.1 п. 1 ст. 309НК РФ
Иные аналогичные доходы6 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284,подп. 10 п. 1 ст. 309НК РФ


1 Налог по установленным ставкам удерживайте при каждой выплате дохода (абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ). Сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, можно перечислять в бюджет только в рублях (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

2 Доходы в виде дивидендов, средств и имущества, распределяемого в пользу иностранных организаций, полученные иностранными конфедерациями, национальными футбольными ассоциациями, производителями медиаинформации FIFA, поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA в соответствии с Законом от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ, освобождаются от налогообложения при выполнении условий, указанных впункте 2.1 статьи 309, подпунктах 910 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

3 Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310абз. 2 п. 2 ст. 287п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

3.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах


Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и подавать в налоговую инспекцию налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

86.78906 (6,8,9)

Новая форма налогового расчета утверждена приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115Порядок ее заполнения приведен в этом же приказе. Приказ вступил в силу 10 апреля 2016 года и распространяется на расчеты, которые организации подают после этой даты. В связи с этим ФНС России пояснила, что расчеты за I квартал 2016 года (при поквартальной отчетности) или январь–март 2016 года (при ежемесячной отчетности) можно подавать как на новых, так и на старых бланках (письмо от 11 апреля 2016 г. № СД-4-3/6253). И в том и в другом случае налоговые инспекции должны их принимать. Начиная с отчетности за полугодие (январь–апрель) 2016 года подавайте расчеты только по новой форме.

Какие доходы нужно отразить

86.78907 (6,8,9)

В налоговом расчете укажите выплаченные иностранным организациям доходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит. Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка