Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 июня 99 просмотров

Если мы можем работать и с физ.лицами,то учет будет вестись так-же как и с юр.лицами?Раз мы работаем с ндс, то и на эти сделки должны будем начислять НДС,как выписывать счета-фактуры физ.лицам? Я не совсем понимаю,как работать с физ.лицами,да еще это совмещать с юр.лицами? Гарантийный ремонт без ндс,а остальное с НДС,то надо будет вести еще и раздельный учет? И как его вести?

Учет услуг, реализованных физлицам, в данном случае ничем не отличается от учета сделок с «юриками». На услуги по обычному ремонту (не гарантийному) Вы обязаны начислять НДС. Счета-фактуры филзлицам можно не выставлять. Вместо счетов-фактур организация может зарегистрировать в книге продаж либо бухгалтерскую справку-расчет, где отражены суммарные данные по операциям за день, месяц или квартал. Либо можно регистрировать кассовые чеки (или бланки строгой отчетности). Впрочем, составлять счета-фактуры при реализации товаров физлицам не запрещено. По собственной инициативе организация вправе оформлять такие документы и регистрировать их в книге продаж. Тогда счета-фактуры следует составлять в одном экземпляре, а в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» проставлять прочерки.

На стоимость работ по гарантийному ремонту НДС не начисляйте. Данной льготой можно воспользоваться, только если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учтены обособленно (то есть организован раздельный учет).

Если доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме расходов не превышает пять процентов, то сумму входного НДС по этим затратам организация вправе принять к вычету. В этом случае раздельный учет можно не вести.

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

Пример организации раздельного учета приведен в обосновании.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

<…>

Реализация товаров физическим лицам

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью

Нет, не нужно.

Дело в том, что физические лица не являются плательщиками НДС, а значит, налог к вычету не принимают. Поэтому в данном случае у продавца нет никакой необходимости выставлять счета-фактуры. Причем независимо от того, в какой форме покупатель рассчитывается за товар – наличными или по безналу.

Вместо счетов-фактур продавец может зарегистрировать в книге продаж:?– либо бухгалтерскую справку-расчет (другой сводный документ), где отражены суммарные данные по операциям за день, месяц или квартал (письма Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171, от 19 октября 2015 г. № 03-07-09/59679);?– либо кассовые чеки или бланки строгой отчетности при оказании услуг (п. 7 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38, от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116).

Впрочем, составлять счета-фактуры при реализации товаров физлицам не запрещено. По собственной инициативе организация вправе оформлять такие документы и регистрировать их в книге продаж. Причем можно составлять не единичные, а суммарные счета-фактуры, в которых фиксируется не одна, а несколько операций по продаже (безвозмездной передаче) товаров физлицам за определенный период (например, за квартал). Такие счета-фактуры следует составлять в одном экземпляре, а в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» проставлять прочерки.

Об этом сказано в письме Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и продукции (работ)

НДС

На стоимость работ по гарантийному ремонту (техническому обслуживанию) товаров и бытовых приборов НДС не начисляйте. Льготой можно воспользоваться, только если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учтены обособленно. Это следует из положений подпункта 13 пункта 2 и пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если организация приобретает комплектующие и запчасти для ремонта (либо выполняет ремонт силами сервисных центров), то входной НДС к вычету не принимайте, а учитывайте его в стоимости приобретенных материалов:

Дебет 10 Кредит 19?– учтен входной НДС в стоимости запчастей (комплектующих);

Дебет 20 (23) Кредит 19?– учтен входной НДС в стоимости услуг сервисного центра.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли платить НДС с услуг по гарантийному ремонту, оказанных изготовителю (продавцу). Организация получает компенсацию расходов исходя из стоимости использованных запчастей и ремонтных работ

Нет, не нужно.

Ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед покупателем несет изготовитель (продавец). При этом обязанность по гарантийному ремонту он может передать и другой организации. Об этом сказано в статьях 5 и 6 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это правило действует и в том случае, если работы по гарантийному ремонту осуществляет организация, уполномоченная на это изготовителем (продавцом).

Таким образом, если организация по поручению изготовителя (продавца) проводит гарантийный ремонт, стоимость данных услуг и израсходованных запчастей не облагается НДС. Но только в пределах тех сумм, за которые организация получает компенсацию (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом льготой по НДС можно воспользоваться только в том случае, если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учитываться отдельно от других расходов и затрат (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Если же организация помимо компенсации получает дополнительное вознаграждение от изготовителя (продавца), то со стоимости вознаграждения начислите НДС.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-07/5908, от 29 июля 2010 г. № 03-07-07/53, от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210, ФНС России от 6 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13003.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по проведению гарантийного ремонта. Обязанность проводить гарантийный ремонт возложена в организацию изготовителем (продавцом) товаров, от которых организация получает компенсацию

ООО «Альфа» ремонтирует по гарантии компьютеры, произведенные другими российскими организациями.

В январе «Альфа» получила от производителей запчасти для гарантийного ремонта на сумму 100 000 руб. Все эти детали были использованы в ремонтных работах.

Расходы «Альфы» по гарантийному ремонту (зарплата сотрудников, амортизация основных средств и т. д.) составили 300 000 руб. Эта сумма была полностью компенсирована производителями. Кроме того, «Альфа» получила от организаций-изготовителей вознаграждение за свои услуги (сверх компенсации понесенных расходов на гарантийный ремонт) на общую сумму 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.).

Со стоимости работ по проведению гарантийного ремонта и запчастей, которая была компенсирована, бухгалтер «Альфы» НДС не начислял. То есть в базу по НДС не вошли 100 000 руб. и 300 000 руб.

А вот стоимость вознаграждения за услуги по проведению гарантийного ремонта бухгалтер включил в налогооблагаемую базу.

В бухучете эти операции бухгалтер отразил так:

Дебет 003– 100 000 руб. – оприходованы запчасти для гарантийного ремонта;

Дебет 20 субсчет «Расходы по гарантийному ремонту» Кредит 70 (69, 02...)– 300 000 руб. – списаны расходы на гарантийный ремонт;

Кредит 003– 100 000 руб. – списаны запчасти, использованные при гарантийном ремонте;

Дебет 76 Кредит 90-1 субсчет «Выручка по гарантийному ремонту в пределах понесенных затрат»– 300 000 руб. – отражена сумма компенсации расходов по гарантийному ремонту, причитающейся от производителей компьютеров;

Дебет 76 Кредит 90-1 субсчет «Выручка по гарантийному ремонту сверх понесенных затрат»– 35 400 руб. – начислено дополнительное вознаграждение за гарантийный ремонт (сверх компенсации понесенных расходов на гарантийный ремонт);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 5400 руб. – начислен НДС с суммы дополнительного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76– 335 400 руб. (300 000 руб. + 35 400 руб.) – поступили деньги от производителей компьютеров.

Ситуация: должна ли российская организация платить НДС, если она оказывает иностранному изготовителю (продавцу) услуги по гарантийному ремонту в России и получает за это от него компенсацию

Нет, не должна. Но только в пределах сумм полученных компенсаций за проведенные работы по гарантийному ремонту.

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей НДС не облагаются. Об этом сказано в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это правило действует и в том случае, если работы по гарантийному ремонту осуществляет организация, уполномоченная на это изготовителем (продавцом). При этом никаких ограничений по поводу того, какая организация – иностранная или российская – должна быть изготовителем (продавцом) гарантийных товаров, в этой статье не предусмотрено.

Таким образом, если организация по поручению иностранной организации-изготовителя проводит гарантийный ремонт, стоимость данных услуг и израсходованных запчастей не облагается НДС. Но только в пределах тех сумм, за которые организация получает компенсацию (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-07-07/53, ФНС России от 6 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13003, УФНС России по г. Москве от 17 марта 2009 г. № 16-15/23330.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при реализации услуг по проведению гарантийного ремонта на территории России. Обязанность проводить гарантийный ремонт возложена на организацию изготовителем (продавцом) товаров, которым является иностранная организация. От изготовителя (продавца) организация получает компенсацию

ООО «Альфа» ремонтирует по гарантии компьютеры российских и иностранных производителей. Кроме этого, «Альфа» осуществляет работы и по проведению послегарантийного ремонта компьютеров.

В январе затраты «Альфы» (зарплата сотрудников, амортизация основных средств и т. д.) составили:

  1. по проведению гарантийного ремонта 300 000 руб.;
  2. по проведению послегарантийного ремонта 100 000 руб.

Для проведения гарантийного ремонта «Альфа» получила от производителей запчасти на сумму 100 000 руб. Кроме того, для этих же целей «Альфа» приобрела запчасти самостоятельно на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Все эти детали были использованы в ремонтных работах. Расходы «Альфы» по гарантийному ремонту в сумме 311 800 руб. (300 000 + 11 800) были компенсированы производителями.

Для проведения послегарантийного ремонта «Альфа» приобрела запчасти на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Все приобретенные детали были также использованы в ремонтных работах. Выручка от оказания услуг по проведению послегарантийного ремонта составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» отразил в учете операции по гарантийному ремонту так:

Дебет 003– 100 000 руб. – оприходованы запчасти для гарантийного ремонта, полученные от производителей;

Дебет 10 Кредит 60– 10 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для гарантийного ремонта «Альфой» самостоятельно;

Дебет 19 Кредит 60– 1800 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта;

Дебет 10 Кредит 19– 1800 руб. – учтен в стоимости запчастей НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта.

Входной НДС, уплаченный поставщику запчастей, использованных для гарантийного ремонта, к вычету принять нельзя. Поэтому данную сумму бухгалтер учел в стоимости запчастей (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ):

Дебет 10 Кредит 60– 20 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для послегарантийного ремонта;

Дебет 19 Кредит 60– 3600 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для послегарантийного ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 3600 руб. – принят к вычету НДС по запчастям, приобретенным для послегарантийного ремонта;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 02...)– 300 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на гарантийный ремонт;

Дебет 20 Кредит 10– 10 000 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения гарантийного ремонта;

Кредит 003– 100 000 руб. – списаны запчасти, использованные при гарантийном ремонте и полученные ранее от производителей;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 02...)– 100 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на послегарантийный ремонт;

Дебет 20 Кредит 10– 20 000 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения послегарантийного ремонта;

Дебет 76 Кредит 90-1– 311 800 руб. – отражена сумма компенсации расходов по гарантийному ремонту, причитающаяся от производителей компьютеров;

Дебет 62 Кредит 90-1– 236 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг по послегарантийному ремонту;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 23 600 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг по послегарантийному ремонту;

Дебет 51 Кредит 76– 311 800 руб. – поступили деньги от производителей компьютеров в качестве компенсации расходов за проведенный гарантийный ремонт;

Дебет 51 Кредит 62– 236 000 руб. – поступили деньги от заказчиков послегарантийного ремонта.

Если доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме расходов на производство не превышает пять процентов, то сумму входного НДС по этим затратам организация вправе принять к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Ситуация: как принять к вычету входной НДС со стоимости комплектующих деталей (запчастей), закупленных для ремонта товаров. Изначально неизвестно, для какого вида ремонта их используют – гарантийного или послегарантийного

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запчастей для них и деталей к ним, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Значит, входной НДС, уплаченный поставщику запчастей, использованных для гарантийного ремонта, к вычету не принимайте (п. 1 и 2 ст. 170 НК РФ). Суммы предъявленного НДС учтите в стоимости этих запчастей (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Услуги по послегарантийному ремонту облагаются НДС на общих основаниях. Поэтому на основании пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ организация должна вести раздельный учет входного НДС по имуществу, приобретенному для облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Так как при покупке запчастей невозможно определить, сколько из них будет израсходовано на проведение гарантийного ремонта, а сколько – на проведение послегарантийного ремонта, то, оприходовав материалы, организация вправе принять к вычету всю сумму входного НДС. После того как запчасти будут израсходованы на проведение гарантийного ремонта, организация должна восстановить входной НДС по этой части приобретенных материалов. Восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором комплектующие были израсходованы на гарантийный ремонт. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС, если гарантийный ремонт выполняла сторонняя организация (сервисный центр)

Нет, нельзя.

Услуги по гарантийному ремонту НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом не имеет значения, каким образом организация выполняет гарантийный ремонт: собственными силами или через специализированные сервисные центры. В данном случае имеет значение только то, что эти работы производятся по операциям, не облагаемым НДС. Следовательно, организация не вправе принять НДС к вычету, а должна его включить в стоимость данных услуг (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 22 марта 2004 г. № 04-03-11/44.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 8, Апрель 2012

Если доля расходов по всем сделкам без НДС больше 5 процентов, нужен раздельный учет

Документ:Письмо Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-07/34.

Что изменилось в работе: Если ваша компания ведет сразу несколько видов не облагаемой НДС деятельности, долю расходов считайте по всем льготным операциям вкупе, а не по каждой из них в отдельности.

Бизнес вашей компании подпадает под НДС. А наряду с этим случаются операции, освобожденные от этого налога. Скорее всего придется вести раздельный учет. Избежать этого можно, только если сумма расходов на льготные операции в общих затратах компании не превышает 5 процентов.

А если льготных направлений бизнеса два или больше? Тогда определять 5 процентов надо исходя из совокупности затрат по всем видам деятельности. Считать долю расходов отдельно по каждой операции, освобожденной от НДС, нельзя (см. письмо Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-07/34).

Важная деталь

Раздельный учет нужно вести, если суммарные расходы по всем льготным операциям превышают 5 процентов от общей суммы затрат.

Сложите все расходы по льготным видам бизнеса. И если полученная величина окажется меньше (или равна) 5 процентов в общей сумме затрат за квартал, раздельный учет можете не вести. Всю сумму «входного» НДС удастся поставить к вычету.

Пример: Бухгалтер компании считает долю расходов по льготным операциям в общей сумме затрат

В течение I квартала 2012 года ООО «Сапфир» продавало компьютеры. Эта деятельность облагается НДС. Кроме того, организация оказывала услуги по гарантийному ремонту и продавала лом цветных металлов. Эти операции освобождены от уплаты НДС.

Всего «входной» НДС за квартал составил 138 000 руб. Совокупные затраты равны 950 000 руб. (без учета НДС). При этом затраты, связанные с гарантийным ремонтом и продажей лома, составили 42 000 руб. и 4300 руб. соответственно. Общая сумма затрат по льготным операциям равна 46 300 руб. (42 000 + 4300). То есть 4,87 процента (46 300 руб. / 950 000 руб. х 100%). Весь преъявленный контрагентами НДС в сумме 138 000 руб. бухгалтер поставит к вычету.

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:

  • по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
  • по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).

Зачем нужен раздельный учет

Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России

Да, нужно.

В Налоговом кодексе РФ обязанность вести раздельный учет установлена для организаций, осуществляющих, наряду с операциями, облагаемыми НДС, операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Кроме того, из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

При таком подходе, если организация, наряду с деятельностью, облагаемой НДС, проводит операции, которые не признаются объектом налогообложения (например, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, или продает в России земельный участок), она обязана организовать раздельный учет.

Если организация приобретает, производит и (или) реализует товары (работы, услуги), имущественные права, не являющиеся объектом налогообложения, она может не вести раздельный учет «входного» НДС лишь в двух случаях:

  • если в налоговом периоде у организации были только эти операции;
  • если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 процентов от совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Такой вывод следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714 и ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117. Правомерность такого подхода подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.

Порядок ведения раздельного учета

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Когда можно не вести раздельный учет

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.

<…>

Из статьи Журнала «Главбух» № 12, Июнь 2011

Удобный и безопасный способ организовать раздельный учет по НДС

Виктория ПЕТРОВА, эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно рассчитывать долю выручки от операций, облагаемых НДС, и другие показатели, которые важны для раздельного учета.
От чего убережет: От ситуации, когда вашу компанию обвинят в отсутствии раздельного учета и снимут все вычеты по НДС.

Раздельный учет ведут компании, которые сочетают операции, облагаемые НДС, с льготными. И такая ситуация возникает чаще, чем кажется на первый взгляд. Например, когда компания выдает займы партнеру. Ну и конечно, распределять «входной» НДС между видами деятельности вынуждены организации, которые совмещают общую систему с ЕНВД. Как вести раздельный учет, руководствуясь последними разъяснениями чиновников, мы и расскажем в этой статье.

Наши рекомендации могут быть полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

Методику раздельного учета пропишите в учетной политике

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны для компаний, которые сочетают доходно - расходную «упрощенку» с ЕНВД.

При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. А в ней должны быть закреплены правила раздельного учета. Это следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 11 марта 2010 г. № 16 - 15/25433). И если у вас методика учета не описана, инспекторы могут снять вычет НДС. Даже если на самом деле раздельный учет вы ведете. В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета в учетной политике (постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 20 января 2011 г. по делу № А58 - 2951/10). Но не исключено, что дело выиграют налоговики. Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08.

Максимально разведите в учете облагаемые и льготные (вмененные) операции

Осторожно!

Судьи ВАС РФ согласились с чиновниками: правила раздельного учета нужно прописывать в учетной политике.

Итак, основная задача раздельного учета — из «входного» налога на добавочную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету. Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы. Обычно для этого открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.

При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих. Поясним на примере. Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД. Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы НДС, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44. Да и развести сами товары не всегда получается. Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:

  • 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
  • 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
  • 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся одновременно в облагаемых и льготных операциях. Также этот субсчет пригодится, когда назначение товаров (работ, услуг) еще неизвестно.

Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.

Определите сумму НДС расчетным путем, если товары, работы, услуги используются одновременно в обычной и льготной (вмененной) деятельности

Начнем с общехозяйственных расходов. Итак, когда вы не можете точно отнести их к облагаемым или льготным операциям, сделайте это расчетным путем. В течение квартала накапливайте «входной» налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание: выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без НДС, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03 - 07 - 11/208).

А как определить выручку, если товары переданы бесплатно, например те же рекламные каталоги? Нужно взять налоговую базу по НДС, которая равна рыночной стоимости товаров. Еще часто возникают вопросы, какую сумму брать в расчет, если компания выдала заем. Налоговики считают, что проценты по займу (письмо ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3 - 1-11/886 @).

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03 - 07 - 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03 - 07 - 11/64).

Теперь можно распределить «входной» налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок, каждый на рассчитанную для него сумму (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Давайте посчитаем и налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей отразите в бухгалтерской справке.

Пример 1: Как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС:

3 000 000 руб.: (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) х 100% = 20%.

Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна:

27 000 руб. х 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила:

27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.

Особое внимание нужно обратить на раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество. В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без НДС. По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть НДС. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок в учетной политике компании.

Еще по этой теме

Подробнее о том, как восстановить НДС по недвижимости, вы можете прочитать в статье «В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС и что поменяется в самое ближайшее время» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011).

Особый порядок предусмотрен в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» НДС, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется постепенно восстанавливать.

Подробный комментарий по этому вопросу вы можете прочитать ниже. Описанный в нем порядок нужно применять, когда недвижимость одновременно (в течение первого года) используется для облагаемых и необлагаемых операций. Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» НДС, когда объект полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Пример 2: Как учесть «входной» НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности

ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле 2011 года компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 40 300 руб. — оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60
— 7254 руб. — учтен НДС по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб.: 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых НДС операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 5078 руб. (7254 руб. х 70%) — определена сумма НДС по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 2176 руб. (7254 – 5078) — рассчитана сумма НДС по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»
— 5078 руб. — принята к вычету часть НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»
— 2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 60 руб. (2176 руб.: 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.): 36 мес.) — амортизация за июнь.

Комментирует, Елена Вихляева, Минфин России*

Раздельный учет по товарам, назначение которых при покупке неизвестно, можно вести исходя из планируемых показателей

— Нередко компания приобретает товары, которые могут быть использованы как в облагаемой НДС, так и во «вмененной» (или льготной) деятельности. В таких случаях рекомендуем вести раздельный учет исходя из предполагаемого назначения товаров. Например, компания применяет общую систему налогообложения по торговле оптом и ЕНВД по рознице. Она закупила партию товаров, из которых 70 процентов планируется продать оптом, а 30 процентов в розницу. Тогда 70 процентов от суммы «входного» налога компания примет к вычету, а 30 процентов включит в стоимость товаров. Если же результаты фактической продажи товаров не совпадут с плановой пропорцией, придется внести корректировки в учет. Предположим, что в розницу было продано не 30, как планировалось, а 50 процентов товаров. Тогда часть НДС, которая приходится на 20 процентов товаров, нужно будет восстановить.

* Консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.

Комментирует, Руслан Хуснетдинов, Минфин России*

НДС по недвижимости можно сразу принять к вычету

— Допустим, ваша компания купила здание, которое будет использоваться как в облагаемых, так и льготных операциях (или деятельности, которая переведена на «вмененный» налог). «Входной» НДС вы можете сразу принять к вычету. После этого по окончании каждого календарного года в течение 10 лет часть налога, которая относится к необлагаемым операциям, нужно будет восстанавливать (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Это подтверждено в письме ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС - 6-3/862 @.

Таким образом, начать восстанавливать НДС нужно с года, в котором здание стало использоваться в том числе и для необлагаемых операций. В течение 10 лет вы будете списывать восстановленную сумму НДС ежегодно на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета. Чтобы ее рассчитать, нужно взять 1/10 от суммы «входного» НДС, который принят к вычету, и умножить на долю выручки от необлагаемых операций в общей сумме выручки организации за год.

* Ведущий специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.

Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

Используйте правило «пяти процентов»

Если расходы компании на операции, не облагаемые НДС, укладываются в 5 процентов, она может весь «входной» налог принимать к вычету. Причем размер необлагаемой выручки здесь значения уже не имеет. Это подтвердили чиновники Минфина в письме от 1 ноября 2010 г. № 03 - 07 - 07/70.

Этим правилом могут воспользоваться компании, которые проводят единичные льготные операции. Ведь расходы на них наверняка уложатся в 5 процентов. Итак, подсчитайте долю расходов на необлагаемые операции:

Важная деталь

При расчете доли расходов на льготные операции учитывайте не только прямые, но и косвенные затраты.

Обратите внимание на такой важный момент. В расчете участвуют не только прямые, но и косвенные расходы. На этом настаивают налоговики (письмо ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС - 6-3/827 @). Поэтому общехозяйственные расходы вам нужно распределить между облагаемыми и льготными операциями. Проще сделать это так, как мы говорили выше — пропорционально выручке. Но можно использовать и другой показатель. Например, прямые затраты, численность работников, фонд оплаты труда. Или, скажем, стоимость основных фондов (письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ - 4-3/4475). В любом случае порядок распределения косвенных расходов обязательно установите в учетной политике.

Увы, но правило «пяти процентов» могут использовать не все компании. Налоговики считают, что оно относится только к производителям. Поэтому, даже если компания совмещает производство с торговлей, применить правило ей уже не удастся. Такую позицию контролеры высказали в письме ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ - 4-3/4475. Что уж говорить о чисто торговых компаниях.

В принципе, можно поспорить с инспекторами. Приведем пример решения суда в пользу налогоплательщика (постановление ФАС Северо - Западного округа от 13 декабря 2010 г. по делу № А56 - 29461/2010). Более того, можно сослаться на позицию чиновников Минфина, которые встали на сторону компаний (письмо Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03 - 07 - 11/106). Но у налоговиков есть свой веский аргумент — определение ВАС РФ от 30 апреля 2008 г. № 3302/08 в их пользу. Поэтому безопаснее согласиться с их требованиями.

Но даже если компания подпадает под правило «пяти процентов, вести раздельный учет в отношении затрат и выручки все - таки необходимо. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет НДС в полной сумме. Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Главное, о чем важно помнить

1 Правила раздельного учета нужно зафиксировать в учетной политике.

2 Распределить «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно по итогам текущего квартала.

3 Если доля расходов на производство льготных товаров не превышает 5 процентов, весь «входной» налог можно принимать к вычету.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка