Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 июля 49 просмотров

Было письмо от ИФНС от 16.05.16 № БС-4-11/8609 о порядке заполнения строк 070 и 080 формы 6-НДФЛ."В случае если зарплата за март выплачена в апреле, и, соответственно, НДФЛ с мартовской зарплаты удержан в апреле, то в форме 6-НДФЛ за 1 кв. этот налог показывается только по строке 040. По строке 070 и 080 налог, удержанный в апреле за март, не показывается."У меня вопрос в связи с этим. Есть ли какая-нибудь связь между строкой 070 раздела первого отчета 6-НДФЛ с строками 130 и 140 раздела второго.Я когда сдавала отчет за 1 кв. 2016 год 6-НДФЛ по той части, что касалось зарплаты за март указала во втором разделе так:100 31.03.16 130 112619,05110 05.04.16 140 14459120 06.04.16а в первом разделе у меня в строке 040 и 070 одинаковая цифра. И если сложить по второму разделу все данные за 1кв. строки 140, то она совпадает со строкой 070 первого раздела, а т.к. у меня одинаковые цифры и в строке 040, то и с ней то же совпадает. Или я не верно сравниваю?А по письму получается, что я должна была указать:100 31.03.16 130 пусто110 пусто 140 пусто120 пусто И тогда в первом разделе должна была указать в строке 040 будет сумма НДФЛ начислено за 1 кв., а в строке 070 сумма удержанного налога за 1кв. и будет за минусом сумм, выплаченных в следующем месяце, который попадает на другой квартал. Правильно? И соответственно, если я верно указала выше (по письму) строки второго раздела, то если сложить все что указала по строке 140 совпадет со строкой 070 первого раздела. И когда буду сдавать за 2 кв. 2016, то указать должна выплату зарплаты за март 100 пусто 130 112619,05110 05.04.16 140 14459120 06.04.16 Правильно, я понимаю? или в строке 100 должна стоять дата 31.03.16? И еще вопрос в конце года какие разделы в 6-НДФЛ должны совпадать в 2-НДФЛ?

Вы сделали неверно, так как зарплата выплачена в апреле, то налог с нее не мог быть удержан в марте, а, значит, не мог быть отражен ни в строке 070, ни в строке 140. Это связано с тем, что 6-НДФЛ за 1 квартал заполняется по состоянию на 31.03, а на эту дату выплата и дата удержания налога не наступили.
Соответственно, в первом квартале Вы должны были отразить налог с мартовской зарплаты только в строке 040 раздела 1, так как исчисляется налог на дату дохода – на 31.03, а удерживается на дату выплату.

Таким образом, у Вас должна была быть заполнена только строка 040 в разделе 1, в строке 070 ничего в отношении зарплаты за март отражаться не должно, в разделе 2 вообще ничего не заполняется.

То есть у Вас искажен отчет и безопаснее подать уточненный расчет, пока налоговая не обнаружила ошибку и не оштрафовала за недостоверные сведения.

Во втором квартале Вы должны будете отразить исчисленный налог в строке 040, его же в строке 070 – удержанный налог, так как раздел 1 заполняется нарастающим итогом.

В разделе 2 отразить

100 31.03.2016 130 112619,05
110 05.04.16 140 14459
120 06.04.16

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

<…>


В Разделе 1 «Обобщенные показатели» укажите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного налога. Раздел 1 заполняйте нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. № БС-3-11/650). В состав обобщенных показателей включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. Например, в разделе 1 за полугодие должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 июня включительно.

По каждой налоговой ставке нужно составить отдельный раздел 1. Строки 060–090 в такой ситуации заполняйте только на первой странице.

1В строке 010 укажите налоговую ставку.

По строке 020 отразите весь доход сотрудников нарастающим итогом с начала года. В строке 025 выделите доходы в виде дивидендов. Указывайте всех получателей дивидендов, в том числе тех, кто в организации не числится. К примеру, учредителя, которого нет в штате.

В строке 030 нужно показать общую сумму вычетов по всем сотрудникам – на эту сумму будет уменьшен налогооблагаемый доход. Строку заполняйте также нарастающим итогом с начала года.

В строке 040 отразите сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, удержанные из доходов всех сотрудников. Аналогично заполняйте строку 045 по дивидендам.

44.4751 (6,8,9)

В строке 050 укажите сумму фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного налога. Такое соответствие установлено контрольными соотношениями к расчету (письмо ФНС России от 10 марта 2016 г. № БС-4-11/3852).

Пример отражения фиксированного авансового платежа в форме 6-НДФЛ

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев в январе 2016 года оплатил патент (г. Москва) на ведение трудовой деятельности в России в течение шести месяцев. Размер фиксированного платежа составил 25 200 руб. (4200 руб. ? 6 мес.).

1 апреля 2016 года Кондратьев устроился на работу по трудовому договору в ООО «Альфа». Оклад Кондратьева – 20 000 руб. В бухгалтерии организации есть уведомление из ИФНС, которое подтверждает право на уменьшение НДФЛ с доходов Кондратьева на сумму 25 200 руб.

За апрель–июль 2016 года Кондратьев получил доход:

Месяц Доход Начислен НДФЛ с зарплаты за месяц НДФЛ к удержанию (с учетом уплаченного фиксированного платежа)
Апрель 20 000 руб. 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) 0 руб. (2600 руб. – 25 200 руб.)
Май 20 000 руб. 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) 0 руб. (2600 руб. – (25 200 руб. – 2600 руб.))
Июль 20 000 руб. 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) 0 руб. (2600 руб. – (25 200 руб. – 2600 руб. – 2600 руб.))
Итого 60 000 руб. 7800 руб. 0 руб.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года бухгалтер «Альфы» отразил эти данные следующим образом:

– по строке 020 – 60 000 руб.;
– по строке 040 – 7800 руб.;
– по строке 050 – 7800 руб.

Раздел 2 бухгалтер заполнил в общем порядке.

В строке 060 укажите количество человек, которые получали доход в течение отчетного (налогового) периода.

По строке 070 покажите сумму удержанного налога.

В строке 080 нужно указать сумму НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана в текущем отчетном периоде. Обратите внимание: речь идет именно о суммах, которые организациядолжна была удержать до конца отчетного периода, но по каким-либо причинам не смогла этого сделать. К примеру, при выплате дохода в натуральной форме, если до конца отчетного периода денежных выплат в пользу того же физлица не было. В этом случае НДФЛ, исчисленный с натурального дохода, по строке 080 необходимо показать. «Переходящие» доходы, НДФЛ с которых организация удержит в следующем квартале, отражать по строке 080 не нужно. В частности, это касается НДФЛ с зарплаты, которую начислили, но до конца отчетного периода так и не выплатили. Например, из-за тяжелого финансового положения организации. В таком случае налог нужно будет отразить как неудержанный в строке 080 расчета 6-НДФЛ только по итогам года. Правомерность такого подхода подтверждает ФНС России в письме от 24 мая 2016 г. № БС-4-11/9194.

По строке 090 укажите сумму налога, возвращенного в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ.

Такие правила установлены пунктом 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450. Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8609.

Важно: суммы исчисленного (строка 040) и удержанного (строка 070) НДФЛ могут не совпадать. Неравенство будет, если какой-либо доход уже признан, налог с него исчислен, но фактической выплаты еще не было. Например, датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца. В этот день величина дохода известна и сумма налога, которая должна быть удержана из этого дохода (исчисленный НДФЛ), определена. Однако удержать эту сумму до фактической выплаты дохода невозможно. Поэтому показатель для заполнения строки 070 появится только после того, как зарплата будет выдана.

Возможное несоответствие показателей строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ предусмотрено контрольными соотношениями. Подтверждает это и письмо ФНС России от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4222.

<…>


В разделе 2 указывают даты получения и удержания налога, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Чтобы правильно заполнить раздел 2, все доходы придется сгруппировать:
– по датам, когда они были фактически выплачены;
– по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.

То есть для каждой даты фактической выплаты указывайте отдельную сумму налога. А если в один день вы выплачивали доходы, для которых установлены разные сроки уплаты НДФЛ, то эти суммы тоже нужно указать раздельно. Об этом сказано в письмах ФНС России от 11 мая 2016 г. № БС-4-11/8312 и от 18 марта 2016 г. № БС-4-11/4538.

1Заполняя раздел 2, все операции указывайте в хронологическом порядке. Группировать их по налоговым ставкам, указанным в разделе 1, не нужно. Если на странице закончились свободные строки 100–140, переходите на следующую страницу. И не важно, что она может начинаться сраздела 1 для другой налоговой ставки. Продолжайте вносить операции подряд. Если страниц с заполненными разделами 1 оказалось больше, чем нужно для заполнения раздела 2, то в пустых строках 100–140 поставьте прочерки. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 27 апреля 2016 г. № БС-4-11/7663.

В раздел 2 включайте только те показатели, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. № БС-3-11/650). Например, в разделе 2 расчета за полугодие нужно отразить доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) по операциям, совершенным в периоде с 1 апреля по 30 июня включительно.

Заполняя раздел 2, укажите:

  • по строке 100 – даты фактического получения доходов,
  • по строке 110 – даты удержания налога,
  • по строке 120 – даты, не позднее которых должен быть перечислен налог в бюджет. Эти даты указывайте в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № БС-4-11/546). Как правило, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, к примеру, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если установленный срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 укажите ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФписьмо ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8568);
  • по строке 130 – сумму дохода (включая НДФЛ), полученного на дату, которую налоговый агент указал по каждой строке 100;
  • по строке 140 – сумму налога, которую агент удержал на дату по каждой строке 110.

Об этом сказано в пунктах 4.1–4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Обратите внимание: если зарплату под расчет выплатили до конца месяца, то заполнение раздела 2 будет иметь некоторые особенности. Дело в том, что по закону дата фактического получения дохода в виде зарплаты – это последнее число месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, датой получения зарплаты за январь 2016 года считается 31 января. Несмотря на то что это воскресенье, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-3-11/2169 и от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). Зарплата, выданная до этой даты, признается авансом. А удержать из нее налог организация вправе только при ближайшей денежной выплате. Например, при выплате аванса за февраль.
В такой ситуации в разделе 2 формы 6-НДФЛ нужно указать:
– по строке 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата;
– по строке 110 – дату выплаты дохода, из которого организация вправе удержать налог с ранее выданной зарплаты (например, дату выплаты аванса за следующий месяц);
– по строке 120 – следующий день после даты, указанной по строке 110.

Отметим, что в письме от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106 представители ФНС России предложили другой выход. Например, зарплату, начисленную за март, организация полностью выплачивает 24 марта. Авторы письма порекомендовали удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (24 марта), а перечислять удержанную сумму в бюджет на следующий день (25 марта). И эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Но делать так не стоит. Во-первых, расчет, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с пометкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты». А во-вторых, удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним разъяснениям налогового ведомства (см., например, письмо ФНС России от 29 апреля 2016 г. № БС-4-11/7893).

Если же в последний день месяца вы выплачиваете аванс по зарплате за этот месяц, то удержать НДФЛ нужно обязательно. Для целей НДФЛ этот день является датой получения дохода в виде оплаты труда. Поэтому даже если зарплата выплачена частично, то она не признается авансом и налог с этой суммы должен быть удержан. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 11 мая 2016 г. № 309-КГ16-1804.

А что делать, если сразу после отпуска сотрудник увольняется? Никаких особенностей в заполнении раздела 2 в этом случае нет. Отпускные покажите в общем порядке:

  • по строке 100 – дату выплаты отпускных;
  • по строке 110 – дату удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты дохода);
  • по строке 120 – последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные;
  • по строке 130 – сумму дохода;
  • по строке 140 – сумму налога.

Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС России от 11 мая 2016 г. № БС-3-11/2094.

Письмом от 10 марта 2016 г. № БС-4-11/3852 ФНС России установила новые контрольные соотношения показателей расчета 6-НДФЛ. С их помощью бухгалтер может:
– самостоятельно проверить, правильно ли он составил расчет;
– выяснить, какие несоответствия вызовут вопросы при камеральной проверке;
– узнать, что предпримут проверяющие, обнаружив ту или иную ошибку.

Прежние контрольные соотношения, установленные письмами ФНС России от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23081от 20 января 2016 г. № БС-4-11/591, при проверке формы 6-НДФЛ не применяйте.

<…>


Если зарплата начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом, при заполнении формы 6-НДФЛ учитывайте следующие особенности.

В разделе 1 выплаты отражают нарастающим итогом. А в разделе 2 – за последние три месяца отчетного периода. При этом «переходящие» выплаты нужно отразить в расчете в том отчетном периоде, когда операция завершена. Разобраться поможет таблица:

Ситуация Как заполнить 6-НДФЛ
Зарплату за март выдали в апреле

Мартовскую зарплату, выплаченную в апреле, покажите в разделе 1 расчета за I квартал. Причем впишите только начисленный доход, вычеты и налог (строки 020030 и 040). Построке 080 сумму налога не отражайте. Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог не удержанным нельзя.

НДФЛ с мартовской зарплаты вы удержите только в апреле в момент выплаты. Поэтому покажите ее в разделе 2 отчета за полугодие.

Такой порядок подтверждается письмами ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8609от 12 февраля 2016 г. № БС-3-11/553 и от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058

Зарплату за декабрь выдали в январе Зарплату за декабрь, выданную в январе, надо показать только в разделе 2 отчета за I квартал. Ведь налог с нее был удержан только в январе, то есть в I квартале 2016 года.Отражать зарплату за декабрь в разделе 1 не обязательно (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058)
Апрельские отпускные выдали в марте В расчете за I квартал отпускные покажите и в разделе 1, и в разделе 2. Ведь доход у сотрудника возник в марте, когда он получил деньги. Рассчитать и удержать НДФЛ с отпускных компания должна была в день выплаты, а перечислить удержанную сумму в бюджет – не позднее 31 марта

Главбух советует: несмотря на то что налоговая служба не требует указывать НДФЛ с декабрьской зарплаты в строке 070 раздела 1, эту строку лучше заполнить.

Дело в том, что все показатели раздела 1 нужно заполнять нарастающим итогом с начала года. В том числе и показатели строки 070. Об этом сказано в пунктах 3.1и 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Таким образом, по строке 070 расчета за I квартал нужно указать общую сумму налога, удержанную в период с 1 января по 31 марта 2016 года. В этот интервал входит и дата удержания налога с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе. Поэтому, несмотря на то что доход в виде зарплаты за декабрь признан в прошлом году, сумму налога, удержанную с него, есть смысл показать по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал.

Отметим, что контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ не требуют равенства между показателем строки 070 и другими данными расчета. Поэтому независимо от того, запишите ли вы в эту строку НДФЛ с декабрьской зарплаты или нет, ошибки не будет. Расчет пройдет форматно-логический контроль и не привлечет внимания проверяющих.

Пример: как отразить в расчете 6-НДФЛ переходящие выплаты

За декабрь 2015 года начислена зарплата в сумме 100 000 руб. Сумма НДФЛ – 13 000 руб. Зарплата выплачена 12 января 2016 года.

За январь 2016 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 2 февраля 2016 года.

За февраль 2016 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 3 марта 2016 года.

За март 2016 года начислена зарплата в сумме 300 000 руб. Сумма НДФЛ – 39 000 руб. Зарплата выплачена 5 апреля 2016 года.

Показатели для заполнения формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года представлены в таблице:

Месяц Сумма начисленной зарплаты, руб. Сумма НДФЛ Дата фактического получения дохода Дата удержания НДФЛ Срок перечисления НДФЛ 
Декабрь 2015 года 100 000 13 000 31.12.2015 12.01.2016 13.01.2016
Январь 2016 года 200 000 26 000 31.01.2016 02.02.2016 03.02.2016
Февраль 2016 года 200 000 26 000 29.02.2016 03.03.2016 04.03.2016
Март 2016 года 300 000 39 000 31.03.2016 05.04.2016 06.04.2016

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 года эти показатели отражены следующим образом.

Раздел 1

В разделе 1 бухгалтер показал:
– по строке 020 – начисленную зарплату за январь–март 2016 года – 700 000 руб.;
– по строке 040 – сумму исчисленного налога с зарплаты за январь–март – 91 000 руб.;
– по строке 070 – сумму удержанного налога с зарплаты за декабрь–февраль – 65 000 руб.

Сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за март 2016 года в разделе 1 бухгалтер не отразил.

Раздел 2

В разделе 2 бухгалтер показал:
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за декабрь 2015 года;
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за январь–февраль 2016 года.

Зарплату, начисленную за март 2016 года, и налог с этой зарплаты в разделе 2 за I квартал бухгалтер не указывал.

Построчное заполнение раздела 2 за I квартал 2016 г.

По зарплате за декабрь 2015 года:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.12.2015;
– 110 «Дата удержания налога» 12.01 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 13.01.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 100 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 13 000 руб.

По зарплате за январь 2016 года:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.01.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 02.02 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 03.02.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 200 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 26 000 руб.

По зарплате за февраль 2016 года:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 29.02.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 03.03 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 04.03.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 200 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 26 000 руб.

Поскольку зарплату за март выплатили в апреле и, соответственно, в этом же месяце удержали налог, эти показатели бухгалтер отразит в разделе 2 расчета за полугодие.

Построчное заполнение раздела 2 за полугодие 2016 г.

По зарплате за март 2016 года:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.03.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 05.04 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 06.04.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 300 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 39 000 руб.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка