Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 июля 3 просмотра

Физ. лицо (ИП) предствил в НИ декларации по земельному налогу за 2012, 2013, 2014 г. 13 февраля 2015 по телекоммуникационным каналам связи. (Налог и частично пени уплачены в тот же день) 24.06.2016 получил по ТКС требования об уплате штрафов за несвовременную сдачу отчетности за 2013, 2014 год. В требовании есть ссылка на основание - решение от 04.05.2016 г. Но ни акта о камеральной проверке, ни решения ИП не получал ни по ТКС, ни по почте на адрес прописки. Какаие действия должен предпринять ИП, что бы оспорить начисление штрафов в этом случае? Есть также подозрения, что не соблюдены сроки вынесения решения. Как подсчитать?

Предпринимателю следует оспорить требования проверяющего органа в вышестоящей инстанции. Подать апелляционную жалобу.

При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, выявленных при проведении налоговых проверок), должностное лицо ИФНС России в течение 10 рабочих дней со дня выявления указанного нарушения должно составить акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101.4 НК РФ).

Значит, обнаружив непредставление декларации в срок, должностное лицо ИФНС России в течение 10 рабочих дней должно составить акт по п. 1 ст. 101.4 НК РФ.

Вместе с тем необходимо учитывать, что размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ зависит от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании несвоевременно представленной декларации. При этом ИФНС России вправе провести камеральную проверку этой декларации на предмет правильности исчисления и уплаты заявленной в ней суммы налога. Такая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

На этом основании ФНС России считает, что привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ возможно только после проведения камеральной проверки, так как по ее итогам может быть установлена иная сумма налога к уплате (доплате) на основе этой декларации. ФНС России также уточняет, что даже в тех случаях, когда по результатам проверки выявлено только нарушение по п. 1 ст. 119 НК РФ, составляется акт камеральной проверки (п. 1.6 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

В п. 1 ст. 100 НК РФ указано, что акт камеральной налоговой проверки составляется только при выявлении в ходе этой проверки нарушений налогового законодательства. Факт несвоевременного представления декларации выявляется не в ходе этой проверки, а непосредственно в день ее несвоевременной подачи в ИФНС России. Выявление такого факта не требует проведения камеральной проверки, поскольку состоит лишь в сопоставлении установленной НК РФ даты представления декларации с датой ее фактического представления (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.11.2013 № А74-702/2013, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 № А09-2661/2013).

Поэтому, если ИФНС России оформляет акт камеральной налоговой проверки по п. 1 ст. 119 НК РФ в отсутствие контрольных мероприятий, по итогам которых могло быть выявлено, в частности, занижение налога в декларации, то есть содержание данного акта ограничивается фиксацией факта ее непредставления в срок, составление такого акта неправомерно.

Для составления акта в порядке ст. 101.4 НК РФ у ИФНС России есть 10 рабочих дней со дня обнаружения нарушения (в данном случае - со дня несвоевременного представления декларации), а на оформление акта камеральной проверки - 3 месяца и 10 рабочих дней со дня представления декларации (п. 1 ст. 100 НК РФ). Следовательно, оформляя акт камеральной проверки вместо акта по ст. 101.4 НК РФ, ИФНС России увеличивает срок на оформление результатов контрольных мероприятий (составление акта). Суды считают, что ИФНС России в таком случае неправомерно увеличивает сроки на принудительное или судебное взыскание начисленного штрафа (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2013 № А78-3521/2012, от 18.11.2013 № А74-702/2013, ФАС Дальневосточного округа от 10.09.2013 № Ф03-3682/2013, Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.11.2013 N А69-1789/2013, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 № А09-2661/2013).

Но в Вашем случае не были соблюдены процессуальные процедуры ни по камеральной проверке ни по ст. 101.4 НК РФ.

Доводы о несоблюдении срока составления акта могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании ст. 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам ст. 46 НК РФ (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ № 57).
Поэтому ИП следует подать апелляцию.

Обоснование

Из ПИСЬМА ФНС РОССИИ от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@ «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»


1.6. В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного законодательством о налогах и сборах срока привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации. По результатам данной проверки может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа).В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Кодекса дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.

Вышеуказанный порядок применяется также в тех случаях, если по результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации выявлено только правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка