Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 июля 13 просмотров

ИП на УСН покупает товар у поставщика (плательщика ндс), поставщик соответственно выписывает счет -фактуру (товар импортный, заполнены номера гтд). ИП ставит товар себе на приход, включая ндс в стоимость (то, что товар импортный нигде не отражается), т.к. эта информация отражается в счете-фактуре. Далее ИП реализует этот же товар покупателю (плательщику НДС), счет-фактура не выставляется(т.к. ИП не плательщик НДС). И соответственно в документах нигде не указывается, что товар импортный (ведь № гдт мы видим только в счете-фактуре). Как покупателю (последнему в этой цепочке) ставить этот товар на приход (как отечественный?) и продавать его дальше, как отечественный? (хотя мы знаем, что он импортный, даже на упаковке указано, кто страна производитель). Как правильно поступать в такой ситуации?

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: страна происхождения товара (ст. 169 п 5. пп.13 НК РФ); номер таможенной декларации (ст. 169. п. 5 пп.14 НК РФ). Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

То есть, покупателю (закупающий импортный товар у неплательщика НДС в РФ), при реализации товара (последующим покупателям) графы 10 и 11 счета-фактуры нужно заполнять. Взять информацию о номере таможенной декларации и стране происхождения товара можно из счета-фактуры российского поставщика. Так как с/ф российский поставщик не выписывает, графы 10 и 11 можно не заполнять.

И товар в данном случае можно учитывать и продавать, не указывая, что он импортный.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке

Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров в Россию) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимайте (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет входного НДС ведите в следующем порядке.

Учет входного НДС

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Входной налог включите:

Ситуация: является ли нарушением правил учета расходов для целей налогообложения включение в их стоимость входного НДС по материалам, приобретенным на упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, не является.

Налоговый кодекс РФ содержит две нормы, которые регулируют порядок учета входного НДС приупрощенке. Первая – прописана в главе 21 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В ней сказано, что организации, которые не являются плательщиками НДС, должны включать входной налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая норма содержится в главе 26.2 Налогового кодекса РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В ней говорится, что организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать входной НДС по отдельной статье затрат.

Четких критериев для применения той или иной нормы в законодательстве нет.

С одной стороны, статья 346.16 является специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 2 определения Конституционного суда РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). С этой точки зрения, суммы входного НДС не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. Их нужно списывать обособленно.

С другой стороны, по сравнению со статьей 346.16, нормы статьи 170 Налогового кодекса РФ распространяются на всех налогоплательщиков, а не только на организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом общие положения главы 21 Налогового кодекса РФ связаны с правилами бухучета, которые тоже распространяются на все организации (ст. 26 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01,п. 8 ПБУ 14/2007). С этой точки зрения суммы невозмещаемого входного НДС следует включать в стоимость имущества.

Чтобы устранить возникшую неясность, Минфин России и налоговая служба предложили такой подход:

  • при приобретении основных средств и нематериальных активов входной НДС включать в их стоимость;
  • при покупке других активов – списывать налог по отдельной статье затрат.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.

Следует отметить, что предложенный вариант не является правилом. Организация, применяющая упрощенку, может использовать и другие способы учета входного НДС. Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131УФНС России по г. Москве от 10 января 2007 г. № 19-11/00706 и арбитражной практикой (см., например,постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2009 г. № А19-3623/08-45-Ф02-7051/2008).

Входной НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признавайте (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: как учесть НДС, уплаченный поставщику, если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов

При расчете единого налога с доходов суммы НДС, уплаченные поставщикам, не учитывайте.

Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому принимать входной налог к вычету они не могут (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Кроме того, организации, которые платят единый налог с доходов, освобождены от налогового учета каких-либо расходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/181). Таким образом, отражать суммы входного НДС в книге учета доходов и расходов не требуется. Источником информации об уплаченных суммах входного НДС являются расчетные документы, полученные от поставщиков. О том, нужно ли их хранить, см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке.

В бухучете входной НДС включите в стоимость приобретенного имущества (п. 8 ПБУ 6/01п. 8 ПБУ 14/2007).

Дата списания входного НДС

Если входной НДС учтен в стоимости имущества (основных средств и нематериальных активов), то он будет списан в расходы в составе этой стоимости.

Если суммы входного НДС учтены по отдельной статье затрат, то отразите НДС в расходах при одновременном выполнении таких условий:

Так, например, входной НДС по сырью и материалам, используемым в производстве, спишите в момент, когда выполнены два условия: ценности оприходованы на склад и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи и оплаченным поставщику, включите в состав расходов по мере их реализации. При этом не имеет значения, оплатил покупатель товары или нет. Под реализацией в данном случае подразумевается передача покупателю права собственности на товары, то есть их отгрузка. Об этом говорится в письмах Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275 и ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801.

Входной НДС по приобретенным работам (услугам) спишите в момент, когда выполнены два условия: работы выполнены (услуги оказаны) и оплачены исполнителю (подрядчику) (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример учета входного НДС по приобретенным товарам. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет упрощенку. Единый налог платит по ставке 15 процентов. В январе организация приобрела 118 наборов канцтоваров «Президент» на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В феврале «Гермес» продал 90 наборов. При отпуске товаров на сторону их оценка проведена по стоимости единицы товара.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Гермеса» учел в расходах:

  • покупную стоимость товаров – 76 271 руб. (100 000 руб. : 118 наборов х 90 наборов);
  • входной НДС, уплаченный поставщику канцтоваров, – 13 729 руб. (18 000 руб. : 118 наборов х 90 наборов).

Об отражении операций, связанных с реализацией покупных товаров, в книге учета доходов и расходов см. Как списать стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, при упрощенке.

Розничная торговля

Ситуация: как определить сумму НДС, которую можно отнести на расходы по товарам, проданным в розницу. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Четких правил для этого в законодательстве нет. Поэтому нужно разработать свой порядок и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

При этом помните два важных условия:
– отнести на расходы можно только ту часть входного НДС, которая соответствует объему реализованных товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– реализованными при упрощенке признаются товары, которые были оплачены поставщикам и отгружены покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

От вас как от бухгалтера требуется определить, какую долю в общей стоимости проданных товаров составляет входной НДС по тем товарам, что были оплачены поставщикам. Для этих целей лучше делать помесячный расчет, основанный на данных бухучета.

А раз учет товаров ведете в продажных ценах (так делают розничные торговые организации), то суммуНДС, на которую можно уменьшить налоговую базу на УСН, считайте в два этапа. Сначала определите общую сумму входного НДС, которая относится к отгруженным товарам. Затем эту сумму скорректируйте пропорционально стоимости оплаченных товаров. Полученную таким образом величину включите в затраты и отразите в книге учета доходов и расходов.

Для расчета понадобятся следующие показатели:

– приход товаров за месяц в продажных ценах;
– сумма НДС по приобретенным товарам;
– средний процент торговой наценки;
– объем отгруженных товаров за месяц;
– объем реализованной торговой наценки.

Исходными данными для определения этих показателей могут служить остатки и обороты по счетам 19, 41, 42, 60, 90.

Покажем на примере общий принцип расчета НДС, относимого на расходы, без распределения по разным налоговым ставкам. При желании эту схему вы можете использовать раздельно для каждой ставки НДС (18 и 10%).

Пример определения суммы НДС, которую можно отнести на расходы в розничной торговле. Организация ведет учет товаров по продажным ценам

ООО «Альфа» зарегистрировано в январе. Вид деятельности – розничная торговля. Сразу же после государственной регистрации организация подала заявление о переходе на упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами.

В учетной политике для целей бухучета закреплено, что учет товаров ведется в продажных ценах, раздельный учет отдельных партий товаров не ведется.

В январе «Альфа» приобрела товары для перепродажи на сумму 230 000 руб. (в т. ч. НДС по ставкам 10 и 18% – 30 000 руб.). Из них оплачено было 140 000 руб. Торговая наценка установлена в размере 25%. Из общего количества товаров, приобретенных в январе, в течение это месяца было реализовано товаров на сумму 190 000 руб.

В бухучете эти операции отражены следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. – оприходована продукция для перепродажи;

Дебет 19 Кредит 60
– 30 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 42
– 50 000 руб. (200 000 руб. х 25%) – отражена торговая наценка;

Дебет 60 Кредит 51
– 140 000 руб. – оплачена часть приобретенных товаров;

Дебет 50 Кредит 90
– 190 000 руб. – отражена продажная стоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 Кредит 41
– 190 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 Кредит 42
– 38 000 руб. (190 000 руб. х 25/125) – сторнирована реализованная торговая наценка.

Доля реализованных товаров в объеме товаров, приобретенных в январе, составляет:

190 000 руб. : (200 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,76

Сумма входного НДС, которая относится к реализованным товарам, равна:

30 000 руб. х0,76 = 22 800 руб.

Дебет 90 Кредит 19
– 22 800 руб. – списан на расходы НДС, относящийся к отгруженным товарам.

Сумму НДС, которая уменьшает налоговую базу по единому налогу в январе, бухгалтер определил так:

– покупная стоимость реализованных товаров = 152 000 руб. (190 000 руб. – 38 000 руб.);

– доля оплаченной продукции = 0,609 (140 000 руб. : 230 000 руб.);

– покупная стоимость реализованных товаров для расчета единого налога = 92 568 руб. (152 000 руб. х 0,609);

– сумма НДС, которую можно принять в расходы при УСН, = 13 885 руб. (22 800 руб. х 0,609).

По состоянию на 1 февраля в бухучете организации значились:

– остаток товаров по продажным ценам – 60 000 руб. (250 000 руб. – 190 000 руб.), в т. ч. наценка – 12 000 руб. (50 000 руб. – 38 000 руб.);

– остаток НДС, не списанного на расходы, – 7200 руб. (30 000 руб. – 22 800 руб.);

– неоплаченные товары – 90 000 руб. (230 000 руб. – 140 000 руб.).

В феврале «Альфа» не приобретала новых товаров для перепродажи и полностью рассчиталась с поставщиками за товары, приобретенные в январе. В течение месяца были реализованы все товары, оставшиеся на складе и в торговом зале.

В бухучете сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
– 90 000 руб. – оплачена часть приобретенных товаров;

Дебет 50 Кредит 90
– 60 000 руб. – отражена продажная стоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 Кредит 42
– 12 000 руб. (60 000 руб. х 25/125) – сторнирована реализованная торговая наценка.

Доля реализованных товаров в объеме товаров, приобретенных в январе (с учетом остатков на 1 февраля), составляет:

60 000 руб. : 60 000 руб. = 1,0.

Сумма входного НДС, которая относится к реализованным товарам, равна:

7200 руб. х 1,0 = 7200 руб.

Дебет 90 Кредит 19
– 7200 руб. – списан на расходы НДС, относящийся к отгруженным товарам.

Сумму НДС, которая уменьшает налоговую базу по единому налогу в феврале, бухгалтер определил так:

– покупная стоимость реализованных товаров = 107 432 руб. (48 000 руб. + 152 000 руб. – 92 568руб.);

– доля оплаченной продукции = 1,0 (90 000 руб. : 90 000 руб.);

– покупная стоимость реализованных товаров для расчета единого налога = 107 432 руб. (107 432 руб. х 1,0);

– сумма НДС, которую можно принять в расходы при УСН, = 16 115 руб. (7200 руб. + 22 800 руб. – 13 885 руб.).

Документальное подтверждение

Подтвердить уплату НДС могут платежные поручения, расходные кассовые ордера и другие документы с выделенной суммой налога (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-07-11/147).

Для учета входного НДС в составе расходов потребуются также документы, подтверждающие его сумму (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры, выставленные поставщиками, накладные (с отдельно выделенной суммой НДС), акты и т. д. Если с продавцом заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур, включить предъявленный НДС в расходы можно на основании платежных документов, чеков, бланков строгой отчетности. Главное – чтобы сумма НДС в таких документах была выделена. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783.

Ситуация: можно ли включить в расходы сумму входного НДС по счету-фактуре, оформленному с нарушением правил. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Да, можно.

Любые расходы, которые можно учесть при расчете единого налога, должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Одним из этих критериев является подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Счет-фактура – это документ, необходимый для того, чтобы принять входной НДС к вычету (п. 1 ст. 168 НК РФ). Правом на налоговый вычет по НДС организации, применяющие упрощенку, не обладают. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумму входного НДСможно списать на расходы даже без счета-фактуры. Например, если НДС выделен в накладной, акте, платежных документах. Главное, чтобы затраты, на сумму которых покупателю предъявлен НДС, были включены в перечень расходов, который приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. А также чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16,ст. 252 НК РФ).

Кроме того, с 1 октября 2014 года организации по взаимному согласию могут не выставлять счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Учесть НДС в расходах в таком случае можно на основании платежных документов, кассовых чеков, бланков строгой отчетности с выделенной суммой НДС(письмо Минфина России от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783).

Таким образом, счет-фактура не является обязательным или исключительным документом для учетаНДС в расходах. Поэтому, даже если он оформлен с нарушениями, обосновать включение НДС в расходы можно на основании других документов, подтверждающих сумму и факт уплаты НДС.

2. Из журнала «Главбух», 14Июль 2011

Ответы на четыре главных вопроса «упрощенщиков» об импорте

Чем поможет эта статья: Если ваша компания планирует купить что-то за рубежом, в этой статье вы найдете ответы на самые частые вопросы, которые возникают в подобной ситуации.
От чего убережет: Вы не ошибетесь в расчете «упрощенного» налога с импортных операций.

Вопрос № 1. Можно ли списать таможенные платежи и сопутствующие затраты

Да, можно. Конечно, если вы платите налог с разницы между доходами и расходами. Суммы таможенных платежей, которые ваша компания уплатила при ввозе товаров на территорию России и которые не подлежат возврату, можно списать. Об этом говорится в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, налогооблагаемый доход уменьшают затраты, связанные с покупкой импортных товаров. В частности, это касается стоимости хранения, обслуживания и транспортировки товара.

Вопрос № 2. Как учесть таможенный НДС

Важная деталь

Несмотря на то что «упрощенщики» не платят НДС, при ввозе товаров на территорию России этот налог придется перечислить в бюджет.

Напомним, что при импорте НДС платят все компании независимо от того, на каком режиме налогообложения они находятся. Такие правила установлены подпунктом 4пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Товары, ввоз которых в таком случае освобожден от уплаты НДС, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ. Допустим, что импортируемые вами ценности в этом списке отсутствуют. Тогда вам придется рассчитать налоговую базу. Она включает в себя таможенную стоимость товара и таможенные пошлины. А также акцизы, если таковые предусмотрены. Налоговую базу считайте отдельно по группам ввезенных товаров одного наименования, вида и марки.

Еще по этой теме

О том, как не ошибиться в «упрощенном» учете затрат на товары, читайте в статье «Извлеките максимум выгоды из нового подхода к «упрощенному» учету затрат натовары» (опубликована в журнале «Главбух» № 13, 2011).

Если ваша организация платит налог с разницы между доходами и расходами, то сумма НДС, которую вы уплатили на таможне, уменьшит налоговую базу (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Если же вы платите налог с доходов, то сумму «таможенного» НДС включите в стоимость товаров в соответствии с подпунктом 3пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то что НДС при ввозе товара придется заплатить, декларацию по данному налогу подавать не нужно.

Вопрос № 3. Как списать стоимость импортных товаров, закупленных для перепродажи

Предположим, ваша компания импортирует товары для последующей перепродажи. Тогда, чтобы отнести стоимость купленного к расходам, надо выполнить два условия, а именно оплатить товары и перепродать (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодексаРФ).

Когда именно товары можно считать проданными, пояснил Президиум ВАС РФ в постановлении от 29 июня 2010 г. № 808/10. Так вот, затраты на покупку товаров можно признать после того, как они будут переданы покупателю. И не важно, оплатил покупатель ценности или нет. Минфин России в своих разъяснениях также ссылается на данное постановление Президиума ВАС РФ. При этом в письме от 10 июня 2011 г. № 03-11-06/2/93 чиновники еще кое-что уточнили. А именно: если ваша компания расплатилась с иностранным поставщиком валютой, то пересчитать ее в рубли надо по курсу ЦБ РФ также на тот день, когда ваш покупатель станет собственником импортного товара.

Вопрос № 4. Как учесть курсовые разницы

Как на «упрощенке» учитывать курсовые разницы, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Чиновники советуют использовать те же правила, что предусмотрены для тех компаний, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления (письмо от 14 апреля 2011 г. № 03-11-11/92). Обратите внимание: если товар оплачен авансом, курсовых разниц не возникает. Тогда стоимость товара вы определите по курсу на ту дату, когда ваша компания заплатила аванс (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Итак, предположим, сначала зарубежный продавец поставил товар. И только после этого ваша компания его оплатила. Тогда задолженность сперва нужно подсчитать на дату отгрузки. А переоценить ее придется уже на дату оплаты или на последний день отчетного периода. В зависимости от того, что произойдет раньше.

Когда товар оплачивают частично до поставки, а частично после, его стоимость определяется по курсу ЦБ РФ на дату аванса. Но только в той части, которая приходится на этот аванс. Оставшуюся часть нужно будет пересчитать на дату перехода права собственности на товар (письмо Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/620).

Если при переоценке у вас возникли положительные курсовые разницы, включите их в доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отрицательные разницы можно списать, если объект налогообложения вашей организации «доходы минус расходы» (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пример: Как отразить курсовые разницы, если компания оплатила товар частично до поставки, а частично после

1 июня 2011 года ООО «Март» (применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы») перечислило иностранному поставщику аванс — 50 процентов от стоимости заказанного товара. Аванс составил 10 000 долл. США.

10 июня 2011 года поставщик отгрузил всю партию товара стоимостью 20 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 1 июня 2011 года составил 27,98 руб/USD, а на 10 июня 2011 года — 27,70 руб/USD. Курс доллара со дня аванса до дня отгрузки понизился. Но курсовую разницу в учете отражать не нужно.

20 июня 2011 года ООО «Март» перечислило на счет поставщика оставшиеся 10 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 20 июня 2011 года составил 28,18 руб/USD. Так как курс доллара вырос по сравнению с днем получения товара, нужно отразить отрицательную курсовую разницу. Она составит 4800 руб. (10 000 USD ? (27,70 руб/USD – 28,18 руб/USD)). Эту сумму следует включить в расходы.

3. Из журнала «Главбух», апрель 2009

Если товар импортный, номер ГТД в счете-фактуре обязателен

Наша компания торгует импортным товаром. Но закупаем мы его у российских организаций. Обязаны ли мы указывать страну происхождения и номер ГТД в выставляемых покупателям счетах-фактурах? Или графы 10 и 11 можно оставлять незаполненными?

В данном случае графы 10 и 11 счета-фактуры нужно заполнять. Это следует из подпунктов 13 и 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Взять информацию о номере таможенной декларации и стране происхождения товара можно из счета-фактуры российского поставщика. Ведь, составляя счет-фактуру, он также должен был выполнить требования подпунктов 13 и 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Если же он этого не сделал, в выставленном покупателю счете-фактуре графы 10 и 11 можно не заполнять.

Однако имейте в виду: предъявить к вычету НДС по такому счету-фактуре инспекторы покупателю не разрешат. Они укажут ему на пункт 2 статьи 169 НК РФ. В нем сказано, что счета-фактуры, которые составлены с нарушением пункта 5статьи 169 НК РФ, основанием для вычета не являются.

Однако шанс отстоять право на вычет по счету-фактуре с незаполненными графами 10 и 11 у покупателя есть лишь в суде (пример – постановление ФАС Московского округа от 17 августа 2007 г. № КА-А40/7936-07).

И еще один нюанс. Указывать номер таможенной декларации сотрудники ИФНС требуют в соответствии с пунктом 1 приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23 июня 2000 г. (письмо ФНС России от 18 июля 2006 г. № 03-1-03/1334@). По их мнению, в графе 11 счета-фактуры должен стоять не только регистрационный номер (из графы «А» листа ТД3 или ТД4 декларации), но и (через дробь) порядковый номер товара (из графы 32 листа ТД3 (ТД4) или из прилагаемого к ГТД списка товаров). Заметим, что судьи это требование законным не признают (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 марта 2007 г. № Ф08-1287/2007-528А).

4. Из правовой базы

Статья 169. Счет-фактура


5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка