Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 июля 21 просмотр

Мы приобрели основные средства (движимое имущество) 31.05.2016 г на основании договора купли-продажи и протокола проведения торгов публичного предложения у организации-банкрота. Можем мы применить льготу согласно п.25 ст. 381 НК и считаемся ли мы взаимозависимыми если в одной организации физ.лицо - директор., в другой это же лицо - учредитель? При этом вторая организация находится на стадии ликвидации и руководит ей конкурсный управляющий.

Признаки взаимозависимости лиц описаны в статье 105.1 НК РФ. Но такого основания для взаимозависимости, как в Вашем случае, в законе не приведено. Однако в п.7 ст. 105.1 НК РФ говорится, что суд может признать лиц взаимозависимыми по другим основаниям. В Вашем случае организация №1 и ее директор являются взаимозависимыми. Организация №2 и ее учредитель (он же директор организации №1) тоже являются взаимозависимыми, если доля участия учредителя более 25%. Поэтому если доля участия учредителя более 25%, есть риск признания взаимозависимости.

Если приобретенные Вами основные средства относятся к 1 или 2 амортизационным группам, то они не являются объектом налогообложения налогом на имущество, даже если куплены у взаимозависимого лица. По движимому имуществу, относящемуся к другим амортизационным группам, не может быть применена льгота, предусмотренная п.25 ст. 381 НК РФ, если такое имущество приобретено у взаимозависимых лиц. Таким образом, если вы решите применить льготу по налогу на имущество, то есть риск оспаривания налоговой правомерности применения этой льготы. Обратите внимание на письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740, возможно, оно поможет Вам в решении спорного вопроса.

Обоснование

Какое имущество облагается налогом у российских организаций

<…>

Определить состав движимого имущества, с которого в 2016 году нужно платить налог, поможет следующая таблица:

Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
Первая или вторая Другие
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом Не облагается(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (ст. 374 НК РФ)
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника. При этом под реорганизацией подразумевается в том числе и смена организационно-правовой формы организации. Например, когда ЗАО становится ООО (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Не облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)

Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338).

<…>

  1. Из рекомендации
    Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
  2. «ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» ПОД РЕДАКЦИЕЙ КАСЬЯНОВА А. В.

Комментарий к статье 105.1 Налогового кодекса РФ

Взаимозависимые лица – это лица, которые в силу имеющихся особенностей между их отношениями могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ лица признаются взаимозависимыми в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

  • условия сделок, совершаемых этими лицами;
  • результаты сделок, совершаемых этими лицами;
  • экономические результаты деятельности этих лиц;
  • экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-01-18/9-187).

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ с учетом п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ в целях Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются лица по следующим основаниям:

  • по доле прямого (косвенного) участия одного лица в капитале других лиц. При этом доля прямого участия определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 105.2 Налогового кодекса РФ. А доля косвенного участия определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 105.2 Налогового кодекса РФ;
  • по наличию возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (т.е. когда одно лицо имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа другого лица (организации) или по назначению (избранию) установленного количества состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  • по иным основаниям.

В п. 2 ст. ст. 105.1 Налогового кодекса РФ перечислено 11 оснований для признания лиц взаимозависимыми. Представим их в виде нижеследующей таблицы.

Какие лица признаются взаимозависимыми Основания признания лиц взаимозависимыми Положение Налогового кодекса РФ
по доле прямого (косвенного) участия одного лица в капитале других лиц
Организации А и Б Организация А прямо и (или) косвенно участвует в организации Б и доля такого участия составляет более 25 процентов пп. 1 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ

одно и то же физическое лицо В прямо и (или) косвенно участвует в организациях:

  • А (с долей участия более 25%) и
  • Б (с долей участия более 25%)
пп. 3 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ

одна и та же организация В прямо и (или) косвенно участвует в организациях:

  • А (с долей участия более 25%) и
  • Б (с долей участия более 25%)
пп. 3 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организация А и физическое лицо Б Физическое лицо Б прямо и (или) косвенно участвует в организации А (с долей участия более 25%) пп. 2 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организации и (или) физические лица А, Б, В, Г и так далее А прямо участвует в Б (с долей участия более 50%), Б прямо участвует в В (с долей участия более 50%), В прямо участвует в Г (с долей участия более 50%) пп. 9 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
по наличию возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами
Организация А и организация Б

Организация Б имеет полномочия по назначению (избранию):

  • единоличного исполнительного органа организации А или
  • не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) организации А
пп. 4 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организация А и физическое лицо Б (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ)

Физическое лицо Б имеет полномочия по назначению (избранию):

  • единоличного исполнительного органа организации А или
  • не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) организации А
пп. 4 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организации А, Б, В (количество неограниченно)

Физическое лицо Г (а также его родственники, указанные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ) назначило:

  • единоличный исполнительный орган организаций А, Б, В или
  • не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) организаций А, Б, В
пп. 5 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организации А, Б, В (количество неограниченно)

Организация Г назначила:

  • единоличный исполнительный орган организаций А, Б, В или
  • не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) организаций А, Б, В
пп. 5 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организации А, Б, В (количество неограниченно) Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, Б, В составляют одни и те же физические лица (вместе с их супругами и родственниками, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ) пп. 6 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организация А и организация Б Организация Б выполняет функции единоличного исполнительного органа организации А пп. 7 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организация А и физическое лицо Б Физическое лицо Б выполняет функции единоличного исполнительного органа организации А пп. 7 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организации А, Б, В, Г и так далее Физическое лицо Д выполняет функции единоличного исполнительного органа организаций А, Б, В, Г пп. 8 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Организации А, Б, В, Г и так далее Организация Д выполняет функции единоличного исполнительного органа организаций А, Б, В, Г пп. 8 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
иные условия
Физическое лицо А и физическое лицо Б Физическое лицо А подчиняется физическому лицу Б по должностному положению пп. 10 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный)

В данном случае имеет значение состояние родства

Указанное может иметь значение, например, при совершении сделки купли-продажи недвижимого имущества.

Так, согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в случае если физическое лицо приобретает квартиру у одного из вышеперечисленных лиц, имущественный налоговой вычет по НДФЛ не предоставляется.

А при совершении сделки по приобретению квартиры между физическими лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, в частности между зятем (мужем дочери) и тещей (матерью жены), имущественный налоговый вычет по НДФЛ, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, применяется в общеустановленном порядке.

пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ

Кроме того, укажем еще два случая, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми (помимо всех вышеперечисленных случаев):

Отметим, что признание организации и ее работников взаимозависимыми лицами п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрено (за исключением ситуаций, когда работник: прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ); имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ); осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ)) (письмо Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. № 03-01-18/9-187).

  1. при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 указанной статьи. К таким обстоятельствам в соответствии с п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ относятся особенности отношений между лицами, если они могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, а также наличие иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами;
  2. также суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 указанной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).
  3. Из статьи журнала «Главбух» №11 июнь 2016

С некоторых товаров разрешили не платить налог на имущество

Компания, которая учла объект как товар, а потом перевела его в основное средство, не должна платить налог на имущество. Даже если это имущество получили после 1 января 2013 года от взаимозависимого лица или при реорганизации. Такой вывод можно сделать из письма ФНС (письмо от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740). В нем речь идет об имуществе со среднегодовой стоимостью.

По общим правилам по движимому имуществу, которое поставили на учет после 1 января 2013 года, применяют льготу. Поэтому налог рассчитывать не надо. Исключение — объект получили от взаимозависимого лица или после реорганизации или ликвидации (п. 25 ст. 381 НК РФ). Эту норму применяют, только если полученное имущество поставили на баланс как основное средство.

Если же компания полученное имущество сначала приняла к учету, например, как товар, но потом перевела его в категорию основных средств, то льготу применять можно.

Источник: письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка