Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Для каких товаров лучше всего подходит счет 45

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
4 июля 2016 33 просмотра

На момент завершения работ было принято решение не проводить акт выполненных работ и счет-фактуру в одностороннем порядке, так как акт не был подписан заказчиком. В процессе судебных заседаний стоимость выполненных работ неоднократно менялась по причине оспаривания заказчиком объемов работ, проведения экспертиз. Окончательное решение суда было принято только в конце мая. Какой датой проводить реализацию и делать акт выполненных работ и счет-фактуру? Надо ли, чтобы дата акта выполненных работ обязательно совпадала с датой решением суда, или можно провести реализацию позже, например, когда денежные средства поступили на расчетный счет?

Вы вправе не отражать в учете реализацию и выручку по выполненным работам на момент их завершения в том случае, когда заказчик не подписал акты выполненных работ и при этом мотивировал свой отказ (сделал соответствующие записи в приемо-передаточных документах). В такой ситуации составить акт выполненных работ и счет-фактуру, а также начислить НДС и отразить доходы в налоговом учете необходимо на дату вступления решения суда в силу. Проводить реализацию (отражать выручку и начислять НДС) по факту перечисления денег будет некорректным.

Также если на момент завершения работ заказчик акт не подписал без видимых на то причин и не мотивировал свой отказ (не сделал соответствующие записи в приемо-передаточных документах), то безопаснее будет отразить реализацию (выручку) и начислить НДС по факту завершения работ, не дожидаясь подписей от заказчика или положительного решения суда. Иначе отстаивать свою позицию Вам придется в судебном порядке.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в учете получение законных процентов, неустойки и процентов за просрочку исполнения обязательств по договору

<…>

Бухучет

В бухучете начисленные законные проценты, неустойку и проценты за нарушение условий договора нужно учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

Расчеты по предъявленным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 76-2 Кредит 91-1
– начислены неустойка, проценты за просрочку исполнения денежного обязательства контрагентом.

А вот законные проценты отразите обособленно от санкций. Ведь такие проценты начисляются не по требованию сторон, а на основании закона. Например, к счету 76 откройте субсчет «Расчеты по законным процентам»:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по законным процентам» Кредит 91-1
– начислены законные проценты за просрочку исполнения денежного обязательства контрагентом.

Законные проценты включите в доходы того месяца, к которому они относятся (в последний день каждого месяца, день полного погашения долга).

Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486. Указанное письмо посвящено вопросу налогового учета. Однако им можно руководствоваться и при организации бухучета доходов. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФп. 1 ст. 11 НК РФписьмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189).

Санкции за просрочку начислите на дату признания их должником или в день вступления в законную силу решения суда (п. 10.2 ПБУ 9/99). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку), например:

соглашение о расторжении договора;

акт сверки задолженностейписьмо должника о признании долга;

платежные документы, подтверждающие частичную или полную уплату неустойки.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 17 декабря 2013 г. № 03-03-10/55534. Указанное письмо посвящено вопросу налогового учета. Однако им можно руководствоваться и при организации бухучета доходов. В письме комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФп. 1 ст. 11 НК РФписьмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189).

Споры с гражданами (не предпринимателями) рассматривают районные суды (ст. 24 ГПК РФ) или мировые судьи (ст. 23 ГПК РФ). Если судебное решение не было обжаловано, оно вступит в силу через 10 дней после принятия (ст. 209321338 ГПК РФ).

Споры между организациями и предпринимателями рассматривают арбитражные суды (ст. 27 АПК РФ). Если судебное решение не обжаловано, оно вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия (п. 1 ст. 180 АПК РФ).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления дату признания доходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите на дату признания их должником или в день вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-06/2/34843 и от 29 июля 2011 г. № 03-03-06/1/433).

Считается, что должник признал свои обязательства, если он:

уплатил неустойку, проценты за просрочку (письмо Минфина России от 19 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9336);

прислал письменное согласие исполнить требование по платежу. Например, письмо или акт сверки задолженностей (письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189). Либо если должник не направил свои возражения в ответ на требование об уплате санкций (письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/2/5).

<…>

2. Из рекомендации Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

В какой момент отражать доход, если заказчик не подписал акт о выполненных работах


Ответ на этот вопрос зависит от причин, по которым заказчик не подписал акт.

Если заказчик не принял работы, возможно два варианта развития событий.

Первый вариант – когда подрядчик завершил работы в срок, но заказчик не явился, чтобы их принять, и не выказал такого намерения. В такой ситуации подпишите акт приема-передачи выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Дата подписания акта исполнителем в одностороннем порядке и будет датой, на которую необходимо отразить доход (п. 13 ст. 271 НК РФ). Арбитражная практика признает правомерным факт передачи результатов работ подписанием акта о выполненных работах в одностороннем порядке в случае, когда у заказчика не имелось обоснованных причин для отказа подписать акт (см., например, п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51, постановления ФАС Уральского округа от 18 мая 2011 г. № Ф09-1885/11-С4Московского округа от 19 мая 2011 г. № КГ-А40/3985-11).

Если в дальнейшем подрядчик в судебном порядке взыщет с заказчика, не подписавшего акт, задолженность по договору, то в доходы полученную сумму уже не включайте. Ведь на дату подписания акта в одностороннем порядке эта сумма уже была отражена в доходах (п. 3 ст. 248 НК РФписьмо Минфина России от 31 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68990).

Второй вариант – когда заказчик отказался принимать работы, так как обнаружил недостатки (ненадлежащее качество). При этом заказчик обязан мотивировать свой отказ, сделав соответствующие записи в приемо-передаточных документах (п. 1 и 2ст. 720 ГК РФ). В такой ситуации доход не признавайте. Обоснованно не принятые заказчиком работы налоговое законодательство расценивает как незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ).

3. Из статьиКогда исчислить НДС, если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ

Журнала «Учет. Налоги. Право» № 7, апрель 2015

Документ: письмо Минфина России от 02.02.15 № 03-07-10/3962 
Последствия: появился способ отсрочить уплату НДС

Если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но суд решил, что подрядчик выполнил условия договора о выполнении работ, подрядчик должен исчислить НДС. При этом днем выполнения работ для целей НДС нужно считать дату вступления в силу решения суда. К таким выводам пришел Минфин России в письме от 02.02.15 № 03-07-10/3962.

Налоговый кодекс не освобождает компанию от уплаты НДС по работам, не оплаченным заказчиком, указало финансовое ведомство. Моментом определения базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты. Факт выполнения работ подтверждает акт сдачи-приемки работ. Таким образом, днем выполнения работ является дата подписания акта приемки-сдачи работ заказчиком. В ситуации, когда заказчик не подписал акт, но есть решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ признается дата вступления в законную силу решения суда. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 31.12.14 № 03-03-06/1/68990.

При отсутствии судебного решения подрядчик вправе подписать акт в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Исходя из этого, контролеры требуют исчислять НДС в день передачи работ.

Но, по мнению судей, такое требование незаконно. Ведь реализация услуг происходит в момент их приемки заказчиком и подписания акта приема-передачи (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.07.14 № А41-50141/13).

4. Из статьиМинфин разрешил позже заплатить налоги, если заказчик не подписывает акт

Журнала «Учет. Налоги. Право» № 8, февраль 2015

<Об определении базы по НДС> Письмо Минфина России от 02.02.15 № 03-07-10/3962

Можно не исчислять НДС, пока заказчик не оплатит работы и не подпишет акт. Если подрядчик обратился в суд, рассчитать налог надо на дату вступления в силу решения суда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 02.02.15 № 03-07-10/3962 (ответ на частный запрос). Порядок расчета налога мы показали на схеме.

Как учесть доходы и рассчитать НДС при выполнении работ

НДС

Налоговую базу по НДС надо определить на более раннюю дату: день выполнения работ или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт сдачи-приемки. Если заказчик отказывается подписывать документ, например, ссылаясь на дефекты, то в акте делается отметка и документ подписывает только подрядчик (ст. 720 НК РФ). Но односторонний акт не подтверждает факт выполнения работ. Значит, пока заказчик не оплатит работы или не подпишет акт, подрядчик не должен составлять счет-фактуру и учитывать выручку при расчете НДС.

Если заказчик не принимает работы, можно выставить претензию или идти в суд. Если стороны урегулируют спор без суда, базу по НДС надо определить на дату подписания двухстороннего акта. Налоговики нередко с этим спорят, но судьи принимают решения в пользу компаний (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.01.14 № Ф05-16686/2013). Если подрядчик обращается в суд, то рассчитать НДС надо после вступления в силу решения суда. Об этом сообщил Минфин в письме № 03-07-10/3962.

Налог на прибыль

Доходы при выполнении работ надо признать на дату, когда акт сдачи-приемки подпишут обе стороны (п. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому если подрядчик обратился в суд, то доходы надо учесть на дату вступления в силу решения суда. Такие выводы изложены в письме от 31.12.14 № 03-03-06/1/68990.

На практике возможны споры. Например, заказчик не подписал акт, но фактически пользуется результатами работ. Инспекторы требуют от подрядчика учесть доходы. Поэтому, если в работах есть недостатки, безопаснее в акте подробно отразить их. Иначе защититься получится лишь в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.01.14 № А21-3671/2013). Возможна ситуация, что срок приемки прошел, а заказчик не представил возражения. Тогда безопаснее признать доходы на день истечения срока на претензию, даже если заказчик не подписал акт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка