Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 июля 1 просмотр

01.07.2016г на семинаре сказали, если не подтвердили в течении 180 дней нулевую ставку с участниками ЕВРЗС, например, с казахами (экспортную реализацию), то не начисляем 18% (отражая в 6 разделе в периоде реализации), а отражаем в 7 разделе в периоде реализации, как необлагаемые НДС операции. Так ли это?

Нет, это не так. Вероятно, Вам на семинаре говорили про какие-то исключения.
Если по истечении 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) товаров организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий ставку 0 процентов, операции по реализации товаров в страны – участницы Таможенного союза облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. Об этом сказано в пункте 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Сумму НДС, которую нужно начислить с неподтвержденной экспортной операции в страны – участницы Таможенного союза, рассчитайте как произведение ставки по НДС и стоимости экспортированных товаров. Это следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база при этом определяется на дату отгрузки (передачи) товаров. При этом датой отгрузки (передачи) следует считать дату первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика (например, дату товарной накладной). Об этом говорится в абзацах 2 и 3 пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Таким образом, неподтвержденный экспорт в страны ЕАС в разделе 7 декларации по НДС отражаться не может.

Обоснование

Из рекомендации Что делать, если экспорт в страны – участницы Таможенного союза не был подтвержден

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что делать, если экспорт в страны – участницы Таможенного союза не был подтвержден

При реализации товаров из России в страны – участницы Таможенного союза НДС нужно начислять по ставке 0 процентов. Однако право на применение нулевой налоговой ставки организация-экспортер должна подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить пакет документов, подтверждающих факт экспорта. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Если по истечении 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) товаров организация не представит в налоговую инспекцию указанный пакет документов, операции по реализации товаров в страны – участницы Таможенного союза облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. Об этом сказано в пункте 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Расчет НДС

Сумму НДС, которую нужно начислить с неподтвержденной экспортной операции в страны – участницы Таможенного союза, рассчитайте так:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость экспортированных товаров
(сумма контракта)
х 18%


– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость экспортированных товаров
(сумма контракта)
х 10%


Это следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу определяйте на дату отгрузки (передачи) товаров. При этом датой отгрузки (передачи) следует считать дату первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика (например, дату товарной накладной). Об этом говорится в абзацах 2 и 3 пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Если сумма контракта подлежит оплате в иностранной валюте, то поступившую выручку для расчета НДС нужно пересчитать в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров. Сделать это нужно независимо от того, какая валюта (рубли или иностранная валюта) использовалась для оценки товара в экспортном контракте. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт. Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Уточненные декларации и пени

Операции, связанные с начислением (вычетом) НДС по неподтвержденному экспорту, отразите в уточненных налоговых декларациях за период, в котором товары были отгружены. В связи с этим если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Причем пени и штрафы в этом случае все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат. Это следует из положений абзаца 6 пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

В уточненной декларации сумму налога, ранее начисленную по неподтвержденной экспортной поставке, укажите в графе 4 раздела 4. При расчете НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) она уменьшает сумму НДС, начисленную с операций, облагаемых налогом по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173 и 176 Налогового кодекса РФ и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Бухучет

Если экспорт в страны – участницы Таможенного союза не подтвержден, на 181-й календарный день после отгрузки товаров в учете нужно сделать записи:

Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС, который нельзя было поставить к вычету до подтверждения экспорта (по сырьевым товарам и в других случаях, когда вычет зависит от подтверждения экспорта);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет.

Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Возврат НДС из бюджета отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»
– возмещен НДС по подтвержденному экспорту.

Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС и пеней при экспорте товаров в страны Таможенного союза. Подтверждения экспорта собраны позже 180 дней (три года не истекли). Оплата в иностранной валюте

В июле 2016 года ООО «Альфа» приобрело партию сырьевых товаров – древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины на экспорт в Республику Казахстан. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США.

Древесина была отгружена покупателю 25 августа 2016 года. Оплата от казахского покупателя поступила 30 августа 2016 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США составил:

  • на 25 августа 2016 года – 33,0552 руб./USD;
  • на 30 августа 2016 года – 33,1783 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В июле 2016 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен ???«входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

25 августа 2016 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 727 214 руб. (22 000 USD х 33,0552 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

30 августа 2016 года:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 729 923 руб. (22 000 USD х33,1783 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2709 руб. (729 923 руб. – 727 214 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

В течение 180 календарных дней (т. е. до 21 февраля 2017 года включительно) «Альфа» не собрала документы, которые подтверждают экспорт. Организация должна начислить НДС с суммы валютной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки товара.

Сумма НДС равна:
727 214 руб. х 18% = 130 899 руб.

22 февраля 2017 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 130 899 руб. – начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету  входной НДС по реализованным сырьевым товарам.

Суммы начисленного НДС и налогового вычета бухгалтер «Альфы» отразил в уточненной декларации по НДС за III квартал 2016 года.

Сумма доплаты по уточненной декларации составляет:
130 899 руб. – 90 000 руб. = 40 899 руб.

22 февраля 2017 года «Альфа» перечислила эту сумму в бюджет:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 40 899 руб. – перечислен НДС в бюджет.

Предельный срок уплаты первой части налога (одной трети НДС) за III квартал – 20 октября 2016 года, второй части – 21 ноября, третьей части – 20 декабря. Продолжительность просрочки составила:

  • по первой части платежа – 124 дня (с 21 октября 2016 года по 21 февраля 2017 года включительно);
  • по второй части платежа – 92 дня (с 22 ноября 2016 года по 21 февраля 2017 года включительно);
  • по третьей части платежа – 63 дня (с 21 декабря 2016 года по 21 февраля 2017 года включительно).

Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки, составила 11 процентов (условно).

Сумма пеней равна:
(40 899 руб. : 3 х11% х 1/300 х 124 дн.) + (40 899 руб. : 3 х 11%х 1/300 х 92 дн.) + (40 899 руб. : 3 х 11% х 1/300 х 63 дн.) = 1395 руб.

Эту сумму «Альфа» также перечислила в бюджет. В учете сделаны проводки:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по штрафам и пеням по НДС»
– 1395 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по штрафам и пеням по НДС» Кредит 51
– 1395 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В конце мая 2017 года «Альфа» собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право на применение нулевой ставки НДС. После этого бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 130 899 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.

Во II квартале 2017 года у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам II квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете «Альфы» сделана запись:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 130 899 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.

Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Если в течение трех лет собрать пакет документов не удастся, то сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно списать проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка