Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 июля 1 просмотр

20.11.2014 г. между Заказчиком и Исполнителем подписан акт сдачи-приемки работ (с последующим возмещением НДС) на сумму 4 970 000 руб., в том числе НДС 758 135,59 руб. Оплата не производилась, Исполнитель обратился в Арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании суммы задолженности.По решению суда от 25.04.2016 г. была уменьшена сумма задолженности Заказчика (Ответчик) перед Исполнителем (Истец) на 400 000 руб. и составила 4 570 000 руб., в том числе НДС 18 % 697 118,64 руб.Как правильно отразить по решению суда уменьшение ранее возмещенного НДС на сумму 61 016,95 руб. в налоговой декларации по НДС и в учете Заказчика (Ответчика)?

Одного решения суда недостаточно для того, чтобы внести изменения по НДС в декларацию и налоговый учет заказчика.

Если в первоначальном счете-фактуре объем или стоимость работ были завышены, то исполнитель должен выставить в адрес Вашей организации исправленный счет-фактуру.

Этот счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок за тот период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Для этого к книге покупок составьте дополнительный лист. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.

Так как изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за прошлый период.

В случае, если исполнитель в адрес организации исправленный счет-фактуру не выставит. У организации не будет оснований для внесения изменений в книгу покупок и декларацию по НДС.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как исправить счет-фактуру

<…>

Исправление ошибок

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру. Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте. Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.

Исправления в счета-фактуры, составленные по старым формам, вносятся по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Это следует из положений пункта 2 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/11.

При исправлении счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), составленных по формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, продавец (исполнитель) должен составить новые (исправленные) счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры). При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять данные строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления первичного счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

При исправлении корректировочного счета-фактуры в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей в строках 1 и первичного корректировочного счета-фактуры. В этом случае заполняется строка 1а, в которой указываются порядковый номер и дата исправления.

Остальные реквизиты исправленного счета-фактуры (в т. ч. первоначально не заполненные или уточненные), включая изменение инициалов уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, указываются в общем порядке.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как вести книгу покупок

<…>

Внесение изменений в книгу покупок

При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.

Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями.

Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.

Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).

Если в результате корректировки сумма заявленного ранее вычета по НДС увеличивается, то у организации есть выбор:

  • подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
  • заявить вычет в текущем периоде (в пределах трех лет). В этом случае записи сделайте только в книге покупок за отчетный период;
  • ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, абзаца 2 пункта 1 статьи 81, пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком периоде покупатель должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру

Исправленный счет-фактуру регистрируйте в книге покупок в том квартале, когда он был получен. Разумеется, если выполнены все остальные условия вычета.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на вычет по НДС (абз. 3 п. 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В данном случае основанием для вычета является именно исправленный счет-фактура. Поэтому право на вычет возникает у покупателя в том квартале, когда он получил от продавца исправленный документ. Такой позиции придерживаются и Минфин России в письмах от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294, от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, и ФНС России в письме от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593. При этом разъяснения контролирующие ведомства строят на нормах статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: в суде можно отстоять право на вычет в том налоговом периоде, в котором получен и зарегистрирован первичный счет-фактура. Большинство арбитражных судов на стороне налогоплательщиков

Входной НДС можно принять к вычету, если получен правильно оформленный счет-фактура и одновременно выполнены остальные условия. Последующее исправление такого счета-фактуры не влияет на период применения вычета. Таким образом, право на вычет возникает в том периоде, когда был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, от 4 марта 2008 г. № 14227/07, ФАС Московского округа от 5 октября 2012 г. № А40-2529/12-90-12, от 23 декабря 2011 г. № А40-142945/10-118-831, Центрального округа от 20 августа.2012 г. № А35-8786/2011, Поволжского округа от 25 января 2011 г. № А55-11058/2010, Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1650/11-С2.

При этом в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики позиция Минфина России и налоговой службы представляется сомнительной.

<…>

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 31.03.2014 №№ А27-11148/2013, Ф04-1095/2014

<…>

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что согласно налоговой декларации за 3 квартал 2012 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 7 067 490 руб. в связи с выставлением корректировочных счетов-фактур от 01.09.2012 года в сторону уменьшения к счетам-фактурам, выставленным в 2011 году; причиной выставления корректировочных счетов-фактур послужило решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-9097/2012, согласно которому с налогоплательщика в пользу ЗАО "Новоуголь" взыскано 34 856 744 руб., а также факт выставления контрагентом претензии.

Суды, исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства, и, учитывая, что документов, свидетельствующих о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение количества (объема) выполненных работ, а также документов, свидетельствующих о наличии претензионной переписки, Обществом не предоставлено; имеется судебный акт, которым взыскана сумма неосновательного обогащения; документов, предусмотренных нормой Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющих выставить корректирующий счет-фактуру, налогоплательщиком не предоставлено; из актов выполненных работ следует, что Общество в одностороннем порядке исправило объем работ и стоимость работ, в большинстве случаев их "обнулив", и письмом от 01.09.2012 года, адресованным директору ООО "Новоуголь", просило принять корректировочные счета-фактуры, тогда как основанием выставления корректирующего счета-фактуры является согласие покупателя в данном случае на изменение объема выполненных работ; документов, свидетельствующих о согласии покупателя, не предоставлено, пришли к правильному выводу, что наличие судебного акта не освобождает Общество от обязанности по оформлению своих хозяйственных операций соответствующими первичными документами.

При этом суды правомерно указали, что решением суда по делу № А27-9097/2012 с ООО "Разрез Кыргайский Новый" в пользу ЗАО "Новоуголь" взыскана сумма неосновательного обогащения, а не установлен фактический объем выполненных работ; отражение в книге продаж корректировочных счетов - фактур не снимает с ООО "Разрез Кыргайский Новый" обязанности подтвердить право на применение налоговых вычетов договором, соглашением и иными первичными документами, которыми должно быть оформлено изменение объемов и стоимости выполненных работ; Общество не представило в материалы дела доказательств того, что суммы по корректировочным счетам-фактурам включены у ЗАО "Новоуголь" в налоговую базу по НДС в 3 квартале 2012 года; в отношении корректировочного счета-фактуры № 12 от 01.09.2012 к счету-фактуре № 46 от 30.11.2011, выставленного на основании претензионной переписки, Обществом не представлены ни на проверку в налоговый орган, ни в суд документы, предусмотренные пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, из претензии от 03.07.2012 следует, что заказчик просил подрядчика привести в соответствие счета-фактуры с 11.10.2011 по 31.12.2011, а не выставлять корректировочные счета-фактуры, согласия на составление корректировочных счетов-фактур заказчик не давал.

Доводы кассационной жалобы Общества направлены на переоценку установленных судами обстоятельств, что к полномочиям суда кассационной инстанции по правилам главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится.

Несогласие Общества с оценкой судами представленных доказательств и сделанных на ее основе выводов по фактическим обстоятельствам, их иная оценка с его стороны не может являться основанием для отмены обжалуемых решения и постановления.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.

<…>

4. РЕШЕНИЕ ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12

<…>

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 245-ФЗ) глава 21 Кодекса дополнена положениями о корректировочных счетах-фактурах, выставляемых продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (пункт 3 статьи 168, пункты 1, 2, 5.2 статьи 169, пункт 3 статьи 170, пункт 13 статьи 171, пункт 10 статьи 172 Кодекса).

В результате проверки текста оспариваемых положений на предмет его соответствия Кодексу установлено, что содержащиеся в пункте 5.2 статьи 169 Кодекса требования в отношении показателей корректировочного счета-фактуры дословно воспроизведены в утвержденных постановлением № 1137 форме и правилах ее заполнения.

Из правил заполнения корректировочных счетов-фактур усматривается, что названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка