Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 июля 15 просмотров

Мы дали покупателю несколько наименований товара в единичном экземпляре на пробу. В случае, если они ему понравятся, то он закажет их больше. Как списать товар, который мы отдали бесплатно в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли начислить НДС?

В данном случае безопаснее будет отразить в учете безвозмездную передачу товаров и начислить НДС.

Поскольку образцы товаров организация передает конкретному покупателю, то в качестве рекламных такие расходы не рассматриваются. В соответствии с официальной позицией Минфина России, в учете безопаснее отразить безвозмездную передачу товаров и заплатить НДС с рыночной стоимости.

Доходов от безвозмездной передачи имущества в бухучете не возникает. В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров, расходы, связанные с их передачей и сумма начисленного к уплате НДС:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданного имущества;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче имущества.

Стоимость материалов, расходы, связанные с безвозмездной передачей, и начисленный НДС при расчете налога на прибыль не учитываются.

Безвозмездная передача имущества признается реализацией. Поэтому с нее нужно начислить НДС. Входной НДС можно принять к вычету на общих основаниях.

Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно переданного имущества в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. В случае, если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (акт приема-передачи, товарная накладная по форме ТОРГ-12 и пр.)

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)
Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

  • оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  • передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

<…>

Варианты расчета

Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:

  • по стоимости, включающей сумму входного налога;
  • по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитайте так:

НДС = Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС х 18/118
(10/110)


Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определите так:

НДС = Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС х 18%
(10%)

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездной передаче товаров

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» реализует как продукцию собственного производства (кондитерские изделия), так и покупные товары (продукты питания).

Во II квартале при проведении корпоративного праздника – юбилея кондитерской фабрики «Мастер» – бывшим сотрудникам фабрики были безвозмездно переданы:

  • со склада готовой продукции – партия кондитерских изделий себестоимостью 6000 руб. (облагаются НДС по ставке 18%);
  • со склада покупных товаров – партия продуктов питания (макаронные изделия, крупы, масло растительное) себестоимостью 2000 руб. (облагаются НДС по ставке 10%, подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Рыночными ценами, определенными с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, являются следующие показатели (без учета НДС):

  • в отношении кондитерских изделий – 15 000 руб.;
  • в отношении продуктов питания – 3000 руб.

Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 3000 руб., в том числе:

  • по кондитерским изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. х 18%);
  • по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. х 10%).

Во II квартале бухгалтер «Мастера» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 43
– 6000 руб. – передана безвозмездно партия продукции собственного производства;

Дебет 91-2 Кредит 41
– 2000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов питания;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг

ООО «Альфа» занимается размещением наружной рекламы. В феврале организация безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.

Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).

Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:
25 960 руб. х 18/118 = 3960 руб.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – списана стоимость безвозмездно оказанных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Дата начисления

НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Счет-фактура

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Вычет НДС

Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2013

ВИП-версии БСС «Система Главбух»
Сложные ситуации налогового учета операций, связанных с созданием и распространением тестовой продукции

Зачастую для привлечения внимания со стороны потенциальных покупателей и стимулирования спроса потребителей компании используют тестовые образцы продукции. Так, некоторые организации распространяют пробные образцы на специализированных выставках, проводят дегустации среди потенциальных покупателей, раздают тестовую продукцию в офисах контрагентов, проводят адресную рассылку пробников. Другие компании вручают тестовые образцы в качестве подарка при покупке иных товаров, выставляют демонстрационные образцы в торговых залах, а также передают пробники потенциальным покупателям для тестовой эксплуатации на определенный срок с дальнейшим возвратом.

Практика показывает, что в таких ситуациях компании сталкиваются с налоговыми сложностями. В частности, является ли распространение тестовой продукции рекламой? Начисляется ли НДС при передаче покупателям пробников? Включается ли в налоговые расходы стоимость тестовой продукции, которая после опытной эксплуатации возвращается на склад продавца? А также учитывается ли стоимость демонстрационного образца при расчете налога на имущество организации?

Расходы в отношении бесплатно распространяемых тестовых или дегустационных образцов безопаснее в налоговом учете нормировать

Одним из наиболее популярных способов привлечения внимания к новой продукции компании является распространение среди потенциальных покупателей тестовых образцов — путем проведения дегустаций или раздачи бесплатных пробников.

Как правило, распространение такой продукции подразумевает, что информация о них будет доведена до сведения лиц, перечень которых заранее определить невозможно. Следовательно, по мнению автора, затраты на бесплатное распространение тестовых и дегустационных образцов в целях налогообложения прибыли компания вправе учитывать в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также врезку «Буква закона»).

ФНС России соглашается с такой логикой. Так, в письме от 05.09.11 № ЕД-4-3/14401 налоговики указали, что расходы, связанные с изготовлением и распространением новых видов продукции, которые безвозмездно передаются посетителям выставки, относятся к рекламным на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако контролеры не уточняют, нужно ли такие расходы нормировать в налоговом учете (см. врезку «Обратите внимание»).

Ответ на этот вопрос можно найти в разъяснениях Минфина России. В частности, в письмах от 04.08.10 № 03-03-06/1/520 и от 16.08.05 № 03-04-11/205 финансовое ведомство пришло к выводу, что расходы на проведение дегустации с целью привлечения внимания неопределенного круга потребителей к этой продукции относятся к расходам на иные виды рекламы. Следовательно, такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Такое мнение чиновников поддерживают и некоторые суды (постановления ФАС Северо-Западного от 03.05.07 № А13-16685/2005-21 и Московского от 13.09.05, 07.09.05 № КА-А40/8598-05 и от 15.03.05 № КА-А40/1512-05 округов).

В одном из писем Минфин России указал, что безвозмездная передача образцов бумаги для тестирования облагается НДС в общем порядке

При этом на практике зачастую круг лиц, участвующих в дегустации, можно определить заранее. К примеру, дегустация проводится в рамках совещания постоянных контрагентов или проход на выставку организован только по заранее разосланным адресным приглашениям. В этом случае, по мнению Минфина России, затраты на проведение дегустации и стоимость распространяемых образцов продукции не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ (письмо от 16.08.05 № 03-04-11/205).

По мнению Минфина России, при распространении пробных образцов продукции компания начисляет НДС

По общему правилу независимо от факта возмездности реализация товаров признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация в рекламных целях товаров и продукции, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., от обложения НДС освобождается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Таким образом, если стоимость передаваемого товара превышает 100 руб., то факт такой передачи означает, что компания должна уплатить НДС. В частности, такие выводы Минфин России сделал в отношении безвозмездной передачи образцов бумаги для тестирования (письмо от 16.04.09 № 03-07-08/90).

Однако некоторые суды не соглашаются с Минфином России. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 25.06.10 № КА-А40/6610-10 указал, что в результате передачи рекламной продукции организация привлекает интерес к ней, повышает степень ее узнаваемости среди потенциальных клиентов и расширяет свою клиентскую базу. Соответственно, по мнению суда, передача продукции в рекламных целях организации не является безвозмездной операцией и НДС не облагается. К аналогичным выводам суд того же округа приходил и в других делах (постановления от 23.03.12 № А40-47825/11-116-132 и от 08.11.11 № А40-560/11-99-3).

Тестовую продукцию, а также каталоги, присылаемые потенциальным покупателям по почте для ознакомления, безопаснее учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Стоимость тестовой продукции, предоставленной партнерам для ознакомления, не относится к рекламным затратам

Не менее распространенным маркетинговым способом привлечения покупателей является метод «холодных звонков». Так, менеджеры обзванивают потенциальных покупателей и на основе полученных заявок производят доставку тестовых образцов продукции компании. При этом после получения тестовой партии договор с контрагентом на приобретение аналогичной продукции может быть и не заключен.

Также часто потенциальным контрагентам по почте направляются пробные образцы, листовки и каталоги с описанием новой продукции. В этом случае перечень получателей тестовой продукции, как правило, определен заранее, так как доставка тестовой продукции производится на основании заявки — определенным лицам и по определенным адресам. На основании этого Минфин России приходит к выводу, что расходы на производство распространяемой таким образом тестовой продукции к рекламным не относятся (письмо от 05.07.11 № 03-03-06/1/392).

Более того, в письмах от 16.04.09 № 03-07-08/90 и от 24.04.06 № 03-03-04/1/390 финансовое ведомство указало, что стоимость тестовых образцов продукции, безвозмездно переданных потенциальному клиенту, не учитывается при налогообложении прибыли компании на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Однако мнение столичных налоговиков не столь категорично. В частности, УФНС России по г. Москве соглашается с нерекламным характером спорных расходов и признает, что расходы на производство и адресную доставку пробных образцов продукции потенциальным клиентам учитываются при налогообложении прибыли в полном размере на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма от 30.09.08 № 20-12/091764 и от 18.02.08 № 20-12/015163). С мнением налоговиков соглашается ФАС Московского округа (постановление от 10.01.07, 17.01.07 № КА-А41/12981-06).

Стоимость тестовых образцов, вручаемых клиенту в качестве подарка, компании учитывают в составе расходов на рекламу

В одном из дел инспекторы отказали в признании расходов на воду, которая передавалась покупателям при приобретении на АЗС более 30 л нефтепродуктов. Однако суд поддержал налогоплательщика

На практике зачастую в рамках рекламной акции для привлечения покупателей к новой продукции образец нового товара передается покупателю в качестве подарка — дополнения к покупке. Например, при покупке косметики определенной марки дарится пробник нового крема или духов. В этом случае порядок учета стоимости пробников при налогообложении прибыли также зависит от того, какому кругу лиц распространяется спорная продукция.

Как правило, организация не может изначально определить круг покупателей, которые купят конкретный продукт и получат подарок по акции. Судебной практики относительно споров о распространении тестовой продукции в качестве подарка найти не удалось. Однако схожую ситуацию рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 14.07.10 № А78-5321/2008. В этом деле налоговики отказали в признании расходов на покупку воды, которая передавалась покупателям при приобретении на АЗС более 30 л нефтепродуктов. По мнению инспекторов, в данной ситуации имела место безвозмездная передача товаров определенному кругу лиц, которая не соответствует понятию рекламы (ст. 2 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе», далее — Закон о рекламе). Следовательно, по мнению проверяющих, спорные расходы не учитываются при налогообложении прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Однако суд с такими выводами не согласился, указав, что налогоплательщик не мог заранее определить круг лиц, которые купят нефтепродукты в количестве 30 л и более. Следовательно, у организации отсутствовало указание о конкретном круге лиц для которых предназначалась данная реклама. Выдача воды покупателям являлась рекламной акцией, адресованной неопределенному кругу лиц. Более того, суд отклонил довод налоговиков о том, что выдача воды являлась безвозмездным подарком покупателям нефтепродуктов. Поскольку дарение может быть только в случае, если от второй стороны не требуется совершение встречных действий. В данной же ситуации условием выдачи воды являлась именно покупка нефтепродуктов.

Следовательно, как отметил суд, привлечение покупателей с помощью вручения подарка при покупке товара обладает признаками рекламы и затраты на такую акцию компания была вправе учесть при налогообложении прибыли на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По мнению судов, передача продукции покупателю для тестирования с ее последующим возвратом не облагается НДС и налогом на прибыль

По мнению налоговиков, стоимость автомобилей, предназначенных для тест-драйва, списывается в налоговом учете посредством амортизации, а не единовременно

На практике достаточно распространена ситуация, когда пробные образцы новой продукции компания передает покупателю для тестирования. При этом, как правило, оформляется соглашение о такой передаче, которое не предусматривает перехода права собственности на образцы продукции. После тестирования по усмотрению покупателя он либо приобретает пробные образцы, либо возвращает их собственнику.

По мнению автора, передача потенциальным клиентам пробников для тестирования не сопровождается передачей права собственности на такие образцы (ст. 209 ГК РФ). Следовательно, при такой передаче отсутствует объект обложения НДС. Если впоследствии стороны заключат договор купли-продажи в отношении таких тестовых образцов, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ продавцу придется исчислить НДС.

Кроме того, в данной ситуации у продавца не возникает дохода с точки зрения налога на прибыль. В частности, ФАС Северо-Западного округа рассмотрел дело, в котором компания ввезла на территорию РФ автомобили, коробки передач и бензин не для дальнейшей реализации товаров на экспорт, а как образцы для проведения тестирования (испытаний) без получения оплаты за вывезенные товарно-материальные ценности. Соглашения о проведении тестирования не предусматривали оплату указанных товаров.

Буква закона

Какая деятельность признается рекламной

В соответствии с Законом о рекламе под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств и адресованная неопределенному кругу лиц.

Такая информация в первую очередь направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, а также на формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Закона о рекламе).

При этом под неопределенным кругом понимают тех лиц, которые не могут быть заранее определены как получатели рекламной информации и конкретные стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

В частности, это означает отсутствие в рекламе указания о конкретных лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена (письмо Федеральной антимонопольной службы РФ от 05.04.07 № АЦ/4624, доведено до инспекторов на местах письмом ФНС России от 25.04.07 № ШТ-6-03/348@)

Какие документы подтвердят расходы на списание тестовой продукции

Порядок списания тестовой продукции безопаснее обосновать документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом с 1 января 2013 года организация вправе применять как самостоятельно разработанные формы документов, так и ранее действовавшие унифицированные формы (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402 «О бухгалтерском учете»). Порядок документального подтверждения расходов на распространение пробной продукции целесообразно закрепить в учетной политике.

Так, при получении ответственным лицом со склада тестовой продукции для ее раздачи в рамках рекламного мероприятия компания может составить требование-накладную (форма № М-11, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). А при отгрузке тестовой продукции — накладную по форме № ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) и товаросопроводительные документы.

Кроме того, безопаснее, если сотрудник организации, в обязанности которого входит раздача тестовой продукции потенциальным покупателям, периодически (ежемесячно, раз в квартал) формирует отчет об использовании тестовой продукции. На его основании бухгалтеру удастся достоверно оформить акты на списание продукции (например, акты по форме № ТОРГ-16, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Если же распространение рекламной продукции осуществляется сторонней организацией, то подтверждающим документом будет являться акт оказания услуг.

Также организации целесообразно разработать положение о продвижении продукции или стимулировании спроса, в котором прописать порядок и цели осуществления операций по продвижению продукции, а также порядок их документального оформления

Следовательно, по мнению суда, в результате отгрузки данных ТМЦ у компании не возникло облагаемого налогом на прибыль дохода в соответствии со статьями 41 и 249 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.09 № А56-14177/2007).

Налогообложение демонстрационных образцов зависит от того, в качестве основных средств или товаров организация принимает их к учету

Зачастую в качестве тестовых образцов, которые компании используют на выставках, в торговых залах или, что реже, передают потенциальным клиентам для тестирования, выступает дорогостоящее имущество. Например, автомобили для проведения тест-драйва, мебель, производственное оборудование и т. п.

Стоимость такого имущества, как правило, составляет более 40 000 руб., и срок его полезного использования превышает 12 месяцев. В связи с этим у компаний возникает вопрос: учитывать такое имущество в качестве основного средства или как товар? Соответственно амортизировать ли в налоговом учете эти объекты и начислять ли налог на имущество организации? Порядок учета зависит, в частности, от того, в течение какого срока организация планирует использовать демонстрационный образец и намерена ли его в дальнейшем продавать1.

Компания амортизирует тестовый образец в случае, если он соответствует критериям отнесения имущества к основным средствам. Как правило, использование демонстрационного образца направлено на привлечение внимания к продукции компании и поддержание интереса к ней на рынке. Соответственно стоимость такого имущества компания может отнести к ненормируемым рекламным затратам в составе расходов на оформление витрин, выставок, комнат образцов и демонстрационных залов (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ, определение ВАС РФ от 02.07.09 № ВАС-8008/09).

Однако налоговое и финансовое ведомства с настороженностью относятся к списанию крупных сумм в налоговом учете единовременно. По мнению Минфина России, демонстрационные автомобили, используемые по программе «Тест-драйв», относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и их стоимость списывается путем амортизационных отчислений (письмо от 24.04.07 № 07-05-06/105). Аналогичные выводы содержит письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.11 № 16-15/122143@.

Соответственно если стоимость демонстрационного образца составляет более 40 000 руб. и организация планирует его использовать свыше 12 месяцев, то безопаснее в налоговом учете признать его основным средством.

Компания начисляет НДС только в случае продажи тестового образца. Дело в том, что по правилам пункта 1 статьи 146 НК РФ объект обложения НДС возникает только при реализации (возмездной или безвозмездной). А само по себе создание или использование демонстрационного образца НДС не облагается.

По мнению суда, если соглашение о тестировании не предусматривает переход права собственности на передаваемые пробные образцы, продавец вправе не начислять на их стоимость НДС и налог на прибыль

Кроме того, «входной» НДС по работам или услугам, связанным с приобретением (созданием) образца, компания вправе принять к вычету. Но только если компания уверена, что использование такого пробного объекта связано именно с облагаемой НДС деятельностью (подп. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на имущество не начисляется, если тестовый образец является движимым имуществом, принятым на учет в 2013 году. Если компания учитывает в бухгалтерском учете демонстрационные образцы в составе основных средств, то со стоимости такого имущества она уплачивает налог на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При этом важно помнить, что начиная с 1 января 2013 года из объектов налогообложения этим налогом исключено движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств позднее этой даты (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и письмо ФНС России от 12.02.13 № БС-4-11/2301@). А большинство демонстрационных образцов не подпадает под определение недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Кроме того, важно учитывать, что если изначально компания предполагает реализовать тестовые образцы ранее 12 месяцев использования, то их целесообразнее учитывать в бухгалтерском учете в качестве товаров (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

В этом случае такие объекты не облагаются налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 07.11.08 № 03-05-05-01/65). Аналогичная точка зрения нашла отражение в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.09 № Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40).

<…>

Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 6, февраль 2015

ВИП-версии БСС «Система Главбух»
Учет расходов и сдача отчетности по налогу на прибыль

<…>

Образцы товаров можно учесть как рекламу

— Продаем напольные покрытия и проводим презентацию продукции. Покупатели могут ознакомиться с образцами товаров. Использованные образцы мы снимаем с продажи, а потом утилизируем. Вправе ли мы списать их стоимость?

— Да, как расходы на рекламу. Подтверждает это и письмо ФНС России от 05.09.11 № ЕД-4-3/14401. Правда, учесть их можно только в пределах норм — 1 процент от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ. — Примеч. ред.).

— Сотрудники в командировке иногда демонстрируют образцы конкретным контрагентам. С некоторыми из них мы уже сотрудничаем, другие пока только потенциальные клиенты. Расходы на такие образцы тоже можно списать?

— Нет, ведь тестовые образцы продукции компания передает конкретному контрагенту. А стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/392. — Примеч. ред.).

Комментарий «УНП»

Передача образцов товара конкретным клиентам направлена на то, чтобы увеличить продажи. Такая передача не считается безвозмездной, и расходы на товарные потери можно списать как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но доказать это удается пока только в суде. В Уральском регионе практика не сложилась, но в других округах есть решения в пользу компаний (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.11 № А33-4681/2010).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка