Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 июля 12 просмотров

Общество (А) покупает сырье у Общества (В) для использования в собственном производстве. За длительный период сотрудничества сложились очень выгодные условия по ценообразованию. В настоящее время, имея выгодные условия по ценообразованию, Общество (А) участвует в поставках сырья Обществу (С). Отгрузочные документы оформлены следующим образом: поставщик - Общество (В), покупатель - Общество (А), грузополучатель - Общество (С).Вопрос: каким видом договора должны быть оформлены взаимоотношения между Обществом (А) и Обществом (С). Как в бухгалтерском учете отразить подобные взаиморасчеты, если сырье сразу поступает на склад Общества (С) (транспортные расходы по доставке сырья Общество (С) несет самостоятельно)

Взаимоотношения между Обществом (А) и Обществом (С) оформляются обычным договором поставки. Бухгалтерские проводки будут стандартные, как при любой другой поставке товаров. Могут быть особенности в отражении в учете операции только в случае, если договором поставки предусмотрен особый переход права собственности на товар.

В вашем случае речь идет о «транзитной поставке».

Транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товары не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от их производителя. Операции, связанные с такой торговлей, представляют собой две независимые сделки. При их осуществлении оптовая организация заключает два договора поставки.

- По первому вы (организация А) покупателя сырье у поставщика компании (компании В),

- По второму уже вы (организация А) выступаете в роли поставщика для покупателя (организации С).

При этом в договоре с поставщиком (компанией В) нужно указать, что товар необходимо доставить на склад третьего лица – будущего покупателя (компании С).

А в договоре с покупателем (организацией С), пропишите, что товар поставляется со склада третьего лица (организации В).

Чтобы отразить операции по транзитной торговле в бухгалтерском и налоговом учете, важно своевременно и правильно составить документы (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Порядок оформления документов у вас будет следующий, для наглядности смотрите его в виде таблицы:

Поле документа Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между организацией В и организацией А) Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между организацией А и организацией С)
Грузоотправитель Поставщик по первому договору (организация В) Поставщик по первому договору организация В)
Поставщик Поставщик (продавец) по первому договору (организация В) Поставщик (продавец) по второму договору (организация А)
Грузополучатель Покупатель по второму договору (организация С) Покупатель по второму договору (организация С)
Плательщик (покупатель) Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору (организация А) Покупатель по второму договору организация С)
Основание Договор, заключенный между организацией В и организацией А Договор, заключенный между организацией А и организацией С

Бухгалтерские проводки при отражении операций по отдельному договору купли-продажи с поставщиком товара, в котором транзитный продавец выступает покупателем.

Договором предусмотрено условие о том, что товар отгружается напрямую конечному покупателю товара:

Дебет 60 Кредит 51 - Перечислена предоплата поставщику в счет предстоящей поставки партии товаров;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов выданных» - Принят к вычету НДС по предоплате, выданной поставщику;

Дебет 41-1 Кредит 60 -Отражен переход права собственности к транзитному продавцу на партию товаров, отгруженную поставщиком;

Дебет 19-3 Кредит 60 - Отражен НДС, предъявленный транзитному продавцу к оплате поставщиком товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3- Принят к вычету НДС по оприходованной партии товаров;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - Зачтена предоплата, перечисленная поставщику, в оплату приобретенной у него партии товаров;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате;

или

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов выданных» - Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате;

Бухгалтерские проводки при отражении операций по отдельному договору купли-продажи с конечным покупателем товара, в котором транзитный продавец выступает продавцом. Договором предусмотрено, что товар до склада покупателя доставляется продавцом. Для доставки товара продавцом заключен договор с транспортной организацией:

Дебет 62, 76 Кредит 90-1 - Отражена выручка от продажи партии товаров конечному покупателю со склада поставщика;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» -Начислен НДС с выручки от продажи партии товаров конечному покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 41-1- Списана фактическая (покупная)стоимость реализованной партии товаров;

Дебет 44 Кредит 60, 76 - Отражена в составе издержек обращения стоимость транспортных услуг без НДС по доставке партии товаров до склада конечного покупателя;

Дебет 19 Кредит 60, 76 -Отражен НДС, предъявленный к оплате транспортной организацией;

68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - Принят к вычету НДС по услугам доставки;

Дебет 60, 76 Кредит 51- Отражена оплата услуг, оказанных транспортной организацией;

Дебет 90 Кредит 44 - Расходы по доставке партии товаров до склада покупателя, учтенные в составе издержек обращения, списаны на коммерческие расходы

Дебет 51 Кредит 62, 76- Отражена оплата партии товаров конечным покупателем

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить документы притранзитной торговле. Товардоставляет транспортнаякомпания

В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:

  • напрямую покупателю;
  • иному лицу, указанному в договоре.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому в договоре с поставщиком можно указать, что товар необходимо доставить на склад третьего лица – будущего покупателя. То есть происходит так называемая транзитная продажа, при которой заключают два договора поставки:

  • первый – в целях приобретения товара у поставщика (например, ООО «Производственная фирма "Мастер"»). По такому договору организация («Гермес») является покупателем;
  • второй – для реализации товара, приобретенного у поставщика («Мастера»), своему покупателю (например, ЗАО «Альфа»). По этому договору организация («Гермес») выступает в качестве продавца.

При этом согласно первому договору поставщик («Мастер») передает товар напрямую на склад третьей организации-покупателя («Альфы»). То есть минуя склад организации-продавца («Гермеса»).

Чтобы отразить операции по транзитной торговле в бухгалтерском и налоговом учете, важно своевременно и правильно составить документы (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 252п. 1 ст. 169 НК РФ). При реализации оформляют:

  • накладную на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12). При реализации товаров по первому и второму договорам такой документ оформляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»);
  • транспортную накладную и (или) товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Такой документ грузоотправитель («Мастер») составляет, если доставляет товары с помощью транспортной компании;
  • счет-фактуру. При реализации товаров по первому и второму договорам выставляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»), если конечно они являются плательщиками НДС. При этом продавец («Гермес») в счете-фактуре в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должен указать реквизиты поставщика («Мастера»). Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» должны быть заполнены аналогично этим строкам в накладной на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12).

Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 6Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств (письма Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/745от 13 ноября 2008 г. № 03-07-09/38 и ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22).

Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице.

Поле документа Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом») Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой»)
Грузоотправитель Поставщик по первому договору («Мастер») Поставщик по первому договору («Мастер»)
Поставщик Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес»)
Грузополучатель Покупатель по второму договору («Альфа») Покупатель по второму договору («Альфа»)
Плательщик (покупатель) Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») Покупатель по второму договору («Альфа»)
Основание Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой»

Пример оформления документов при транзитной торговле

ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупает товар по договору поставки у ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Этот товар «Гермес» продает ЗАО «Альфа», которое одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателюдоставляет автомобильным транспортом сторонняя организация-перевозчик.

При реализации товаров «Мастер» выставил в адрес «Гермеса»:

Кроме того, «Мастер» оформил транспортные накладные по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, и товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т, утвержденнойпостановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.

При реализации товаров «Альфе» «Гермес» выставил в ее адрес:

<…>

Из книги:
2. 14 500 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ

5.9.4. Продажа товаров собственником со склада поставщика и (или) товарного склада (продажа товаров без использования склада продавца)

<…>

Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца приобретения и продажи товаров транзитом (без завоза его на собственный склад). Товар приобретен транзитным продавцом – организацией оптовой торговли на условиях его 100% предоплаты.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении операций по отдельному договору купли-продажи с поставщиком товара, в котором транзитный продавец выступает покупателем. Договором предусмотрено условие о том, что товар отгружается напрямую конечному покупателю товара
1 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» 51 Перечислена предоплата поставщику в счет предстоящей поставки партии товаров
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Принят к вычету НДС по предоплате, выданной поставщику
3 41-1 60 Отражен переход права собственности к транзитному продавцу на партию товаров, отгруженную поставщиком
4 19-3 60 Отражен НДС, предъявленный транзитному продавцу к оплате поставщиком товаров
5 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету НДС по оприходованной партии товаров
6 60 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Зачтена предоплата, перечисленная поставщику, в оплату приобретенной у него партии товаров
7 76 субсчет «НДС с авансов выданных» 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате

или

68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате
Бухгалтерские проводки при отражении операций по отдельному договору купли-продажи с конечным покупателем товара, в котором транзитный продавец выступает продавцом. Договором предусмотрено, что товар до склада покупателя доставляется продавцом. Для доставки товара продавцом заключен договор с транспортной организацией
1 6276 90-1 Отражена выручка от продажи партии товаров конечному покупателю со склада поставщика
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи партии товаров конечному покупателю
3 90-2 41-1 Списана фактическая (покупная)стоимость реализованной партии товаров
4 44 субсчет «Издержки обращения» 6076 Отражена в составе издержек обращения стоимость транспортных услуг без НДС по доставке партии товаров до склада конечного покупателя
5 19 6076 Отражен НДС, предъявленный к оплате транспортной организацией
6 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Принят к вычету НДС по услугам доставки
7 6076 51 Отражена оплата услуг, оказанных транспортной организацией
8 90 субсчет «Коммерческие расходы» 44 субсчет «Издержки обращения» Расходы по доставке партии товаров до склада покупателя, учтенные в составе издержек обращения, списаны на коммерческие расходы
9 51 6276 Отражена оплата партии товаров конечным покупателем

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка