Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 июля 6 просмотров

Можно ли в апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган обжаловать доначисления, которые в возражениях не обжаловались?

Да, можно, законодательство не устанавливает ограничений для налогоплательщика по обжалованию только тех нарушений, по которым он подал возражения ИФНС.

При обжаловании решений налогового органа главное соблюсти порядок и процедуру обжалования – подать жалобу сначала в вышестоящую ИФНС, и только затем в суд. А в самой жалобе можно указывать любые нарушения, допущенные ИФНС при проведении проверки, не только те, по которым организация возражала.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Какие права и обязанности есть у налоговых органов

<…>

Обжалование действий инспекции

Если налоговая инспекция превышает свои полномочия или не выполняет своих обязанностей, то организация может обжаловать ее действия (бездействие):

  • в ФНС России или ее региональном управлении;
  • в арбитражном суде.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ.

До 1 января 2014 года обжаловать действия (бездействие) налоговой инспекции в суде и вышестоящем налоговом органе можно одновременно (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 2 июля 2013 г. № 153-ФЗ).

Решение налоговой инспекции о привлечении организации к налоговой ответственности может быть обжаловано в суде только после его обжалования в вышестоящем налоговом ведомстве (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Ситуация: как обжаловать решение налоговой инспекции о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности, принятое по результатам проверки

Решение налоговой инспекции о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности можно обжаловать в УФНС России и в арбитражном суде. Причем в судебном порядке такое решение можно обжаловать только после того, как организация обжаловала его в региональном налоговом управлении и ей было отказано в удовлетворении заявленных требований.

Прежде чем обратиться в суд, чтобы обжаловать решение инспекции, организация должна подать жалобу в региональное налоговое управление (УФНС России). Жалоба на решение, которое еще не вступило в силу, называется апелляционной. Решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности вступают в силу по истечении месяца со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если организация пропустила этот срок, она вправе подать в УФНС России обычную (не апелляционную) жалобу. Такая жалоба может быть подана в течение года со дня вынесения обжалуемого решения. Об этом сказано в пункте 1 статьи 138, пунктах 1 и 2 статьи 139, пунктах 1 и 2статьи 139.1 Налогового кодекса РФ.

В обоих случаях документ следует составить в письменной форме и указать в нем информацию об инспекции, решение которой обжалуется, о самом заявителе, а также подробно описать причину жалобы и требования к вышестоящему налоговому ведомству. Состав сведений, которые должны быть указаны в жалобе (апелляционной жалобе), а также перечень документов, которые целесообразно к ней приложить, приведены в статье 139.2 Налогового кодекса РФ.

Подать жалобу (апелляционную жалобу) нужно в ту налоговую инспекцию, которая приняла обжалуемое решение. В течение трех рабочих дней после получения жалобы налоговая инспекция обязана передать ее в УФНС России вместе со всеми материалами дела (п. 1 ст. 139.1 НК РФ). Жалобу, направленную с нарушением этого порядка, региональное УФНС России рассматривать не будет. Даже если организация уложилась в срок, отведенный для подачи апелляции. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 июля 2007 г. № 03-02-07/1-350.

Если организация прилагает к жалобе (апелляционной жалобе) дополнительные документы, необходимо пояснить, почему эти документы не были представлены ранее: например, в ходе налоговой проверки (п. 4 ст. 140 НК РФ).

УФНС России должно рассмотреть жалобу (апелляционную жалобу) на решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности в течение месяца со дня ее получения. При необходимости руководитель (заместитель руководителя) УФНС России вправе продлить этот срок, но не более чем еще на один месяц. Об этом сказано в пункте 6 статьи 140 Налогового кодекса РФ.

По результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) УФНС России должно принять одно из следующих решений:

  • оставить жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
  • отменить решение налоговой инспекции полностью или частично;
  • отменить решение налоговой инспекции полностью и вынести новое.

Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса РФ.*

О принятом решении УФНС России должно сообщить в письменной форме в течение трех дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ). Если решение налоговой инспекции не было отменено, оно вступает в силу с даты его утверждения УФНС России. Если решение налоговой инспекции было изменено, оно вступает в силу (с учетом внесенных изменений) с даты принятия соответствующего решения УФНС России. Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ.

Если организация обжалует решение налоговой инспекции в судебном порядке, исковое заявление нужно подать в арбитражный суд по местонахождению ответчика (ст. 35 АПК РФ). То есть в арбитражный суд, на территории которого находится налоговая инспекция, чье решение обжалуется.

Исковое заявление можно подать в электронном виде. Временный порядок подачи документов в арбитражные суды в электронном виде утвержден приказом ВАС РФ от 12 января 2011 г. № 1.

Исковое заявление нужно подать в суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о принятом по жалобе решении, или со дня, когда установленный срок рассмотрения жалобы истек (п. 3 ст. 138 НК РФч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Если организацией пропущен срок для подачи искового заявления, она все равно может попытаться обжаловать решение инспекции в суде (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Для этого одновременно с исковым заявлением в суд нужно подать ходатайство о восстановлении пропущенного срока. Сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что при наличии уважительных причин суды обычно удовлетворяют такие ходатайства (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2007 г. № 8815/07ФАС Московского округа от 28 июня 2007 г. № КА-А40/4473-07).

Арбитражный суд должен рассмотреть исковое заявление в течение двух месяцев с момента его подачи (ч. 1 ст. 200 АПК РФ). По итогам рассмотрения суд может вынести одно из двух решений:

  • признать решение налоговой инспекции незаконными и обязать инспекцию принять иное решение;
  • о полном или частичном отказе в удовлетворении требований организации.*

Копия решения арбитражного суда в пятидневный срок со дня его принятия направляется заявителю и в налоговую инспекцию, которая приняла оспариваемое решение. Суд может также направить копию решения в региональное налоговое управление.

Такой порядок предусмотрен статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Если решение принято в пользу организации, налоговая инспекция обязана исполнить его после того, как оно вступит в законную силу.

Внимание: суд может отказать организации в удовлетворении иска, если решит, что досудебный порядок обжалования решения налоговой инспекции в УФНС России не соблюден.

В частности, такая ситуация возможна, когда организация подает апелляционную жалобу в УФНС России для частичной отмены решения налоговой инспекции, а затем в арбитражном суде пытается оспорить решение налоговой инспекции в полном объеме. В данном случае суд может сделать вывод о несоблюдении организацией досудебного порядка обжалования и станет рассматривать только ту часть решения, которую организация обжаловала в УФНС России.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих указанную позицию (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 июля 2010 г. № Ф09-5472/10-С2, Западно-Сибирского округа от 6 августа 2010 г. № А75-7261/2009от 6 апреля 2010 г. № А27-12342/2009).

Вместе с тем, есть судебные решения, в которых суды занимают противоположную позицию. По их мнению, сам факт обжалования решения налоговой инспекции в региональном УФНС России свидетельствует о том, что досудебный порядок соблюден. При этом не имеет значения, обжаловано решение полностью или частично. Такая позиция отражена, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2010 г. № А13-5979/2009от 15 апреля 2010 г. № А26-5099/2009

.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 22, Октябрь 2011.

Как обжаловать решение инспекции по результатам налоговой проверки

Самое сложное: В ситуации, когда компания не подала вовремя апелляционную жалобу, возникает путаница с тем, как считать срок для подачи заявления в суд.
Будет проще, если: Вы не опоздаете подать апелляционную жалобу на решение ИФНС.

Налоговики провели проверку вашей компании — камеральную либо выездную. Обнаружив нарушения, инспекторы решили привлечь вашу организацию к ответственности. Либо просто доначислить налоги, а также пени. С решением вы не согласны и хотите его обжаловать. Однако обратиться в суд в такой ситуации можно только после того, как компания обжалует решение ИФНС в вышестоящей инстанции (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

А что если по результатам проверки компании было отказано в возмещении НДС? Надо ли в такой ситуации соблюдать досудебный порядок урегулирования спора (то есть сначала обращаться к вышестоящим налоговикам)? До недавнего времени этот вопрос оставался спорным. Но вот Президиум ВАС РФ пришел к такому выводу: досудебный порядок, обжалуя решение об отказе в возмещении НДС, соблюдать необходимо (постановление Президиума ВАС РФ от 24 мая 2011 г. № 18421/10). Судьи сослались на пункт 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ. То есть на то, что это решение налоговики выносят одновременно с одним из тех, о которых мы сказали в самом начале статьи.

Как обжаловать решение ИФНС по результатам налоговой проверки

* Существует неопределенность по вопросу о том, как считать трехмесячный срок, когда апелляционную жалобу компания не подавала.

Шаг №1. Рассчитайте срок для подачи апелляционной жалобы

Итак, по результатам проверки инспекторы вручили решение, с которым вы не согласны. Чтобы подать на него апелляционную жалобу, у вас есть 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1п. 9 ст. 101п. 2 ст. 101.2п. 2 ст. 139 Налогового кодекса РФ).

Этот срок нужно считать с того дня, когда инспекторы передали решение представителю вашей компании. Но здесь есть одна особенность. Налоговики могут направить решение по почте заказным письмом. Так поступать им разрешено, если решение нельзя вручить лично представителю компании. Однако налоговики часто отправляют решение почтой, даже если есть возможность передать документ лично. И в этом случае считается, что компания получила документ спустя шесть рабочих дней после того, как ей отправили заказное письмо. А та дата, когда фактически письмо пришло, значения не имеет.

Шаг №2. Составьте жалобу

Апелляционную жалобу составляют в письменной форме (п. 3 ст. 139 Налогового кодекса РФ). Никаких других требований к этому документу в Налоговом кодексе РФ нет.

В то же время Федеральная налоговая служба определила перечень сведений, которые рекомендуется отразить в апелляционной жалобе (информация ФНС России от 9 февраля 2011 года, см. врез ниже).

Сведения, которые нужно указать в жалобе

В жалобе в вышестоящий налоговый орган нужно привести:

1) наименование инспекции, в которую подаете жалобу;

2) персональные данные заявителя: наименование организации и ее адрес, а также адрес электронной почты и номер телефона, если они есть;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) наименование инспекции, решение которой вы обжалуете;

5) требования со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;

6) обстоятельства, на которых основаны доводы, и доказательства, их подтверждающие;

7) суммы оспариваемых требований в разрезе налога, вычета, в котором отказано, пеней, штрафов;

8) расчет оспариваемой денежной суммы;

9) перечень прилагаемых документов;

10) иные сведения, если они необходимы для своевременного рассмотрения дела;

11) ходатайства. В том числе об обстоятельствах, смягчающих или исключающих ответственность.

В жалобе можно указать все те возражения, которые вы уже заявляли по акту проверки (п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ). Если есть какие-то разъяснения Минфина или ФНС России по спорному вопросу, то обязательно сошлитесь на них.

А если вы нашли какие-то судебные акты, которые подтверждают вашу точку зрения, то приведите и их реквизиты. Но желательно, чтобы это были решения, определения, постановления судов вашего региона, округа или ВАС РФ.

Укажите в документе, в какой части вы просите отменить решение — полностью или частично. И по каждому основанию приведите соответствующие доводы.

Допустим, в апелляционной жалобе вы просите признать решение ИФНС недействительным полностью. Но привели свои доводы не по всем эпизодам. Конечно, позже вы можете дозаявить свои возражения в суде (постановление Президиума ВАС РФ от 19 апреля 2011 г. № 16240/10).

Однако лучше привести доводы по всем оспариваемым пунктам решения сразу. Во-первых, для того, чтобы вышестоящая инстанция могла их оценить. Во-вторых, это поможет избежать дополнительных проблем при обжаловании в суде.

Кроме того, в жалобе можно заявить ходатайства. Допустим, у вашей компании есть обстоятельства, смягчающие или исключающие ответственность. А инспекция их не учла, когда выносила решение.

Шаг №3. Направьте апелляционную жалобу в свою инспекцию

Апелляционную жалобу подайте в ту инспекцию, которая вынесла решение. Затем в течение трех рабочих дней налоговики обязаны направить жалобу вместе со всеми материалами в вышестоящую инстанцию. Как правило, это УФНС. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса РФ.

Сразу в вышестоящую инстанцию апелляционную жалобу направлять нельзя. Иначе вы нарушите общий порядок ее подачи.

Кстати, апелляционную жалобу можно отправить по почте. В этом случае днем, когда вы ее представили, считается дата высылки почтового отправления (например, письма, бандероли и т. д.) с описью вложения (письмо Минфина России от 27 июля 2007 г. № 03-02-07/1-350).

Почему важно подать апелляционную жалобу

— Если вы не подали в 10-дневный срок апелляционную жалобу, то решение вступит в законную силу. Но и в этом случае вы вправе обжаловать решение ИФНС в вышестоящей инстанции. Заявление можно подать в течение одного года с момента, когда ИФНС вынесла решение (см. схему выше. — Примеч. ред.). По вашему ходатайству УФНС вправе приостановить его исполнение.

При этом неясно, как считать трехмесячный срок для того, чтобы обратиться в суд.

Есть решения судей, из которых следует такой вывод: три месяца нужно исчислять с момента, когда истек срок для рассмотрения жалобы вышестоящей инстанцией. Однако есть и другая точка зрения — трехмесячный срок нужно отсчитывать с момента, когда вам стало известно о том, что решение вступило в силу. Окончательную ясность в этот вопрос должен внести ВАС РФ: сейчас как раз готовится постановление Пленума ВАС РФ, в котором судьи планируют осветить этот момент.*

Шаг №4. На решение, которое вступило в силу, подайте заявление в суд

В УФНС должны принять решение по вашей жалобе в течение одного месяца с того дня, как получили ее. Этот срок может быть продлен не более чем на 15 дней, чтобы получить документы или информацию у нижестоящей инспекции. О принятом решении налоговики должны сообщить вам в течение трех дней (п. 3 ст. 140 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрев жалобу, управление ФНС вправе полностью отменить решение и прекратить производство по делу. Но инспекторы также могут оставить документ без изменения. Тогда решение вступит в силу с той даты, когда его утвердила вышестоящая инстанция. УФНС может также отменить или изменить решение частично. И составить новый документ. Он вступает в силу с даты, когда принято соответствующее решение, с учетом внесенных изменений (п. 2 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

Решение, которое вы безуспешно пытались обжаловать в вышестоящей инспекции, можно оспорить в суде. Срок для обращения в суд — три месяца (ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ). А исчислять его нужно с того дня, когда вам стало известно о том, что решение ИФНС вступило в силу.*

Можно ли обратиться в суд, если вы не получили от УФНС в срок никакого ответа на апелляционную жалобу? Судьи считают, что вы вправе это сделать (постановление ФАС Московского округа от 27 мая 2010 г. № КА-А41/5186-10 по делу № А41-25652/09).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка