Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июля 10 просмотров

Подскажите,пожалуйста,предприятие на ОСНО оказывает услуги по договору подряда на территории другого города. Договор подряда подписан на год. Обязательно создавать обособленное подразделение или можно оформлять командировку на работников,которые работают по этому договору.

Регистрировать обособленное подразделение нужно, если там Вашей организацией создается хотя бы одно оборудованное стационарное рабочее место на срок более 1 месяца, т. е. условия для исполнения сотрудниками своих обязанностей.

Соответственно, если рабочих мест на территории другого города вашей организацией не создается, или они часто перемещаются (т. е. создаются менее чем на 30 дней) не возникает и обязанности регистрировать обособленное подразделение.

При этом если место проведения работ (оказания услуг) контролирует третье лицо (заказчик), и оно, а не ваша организация, создает там рабочие места, регистрировать по месту работы сотрудников обособленное подразделение не нужно.

Если оборудованное рабочее место (места) созданы сторонней организацией, и не принадлежат организации-работодателю, одно из условий создания обособленного подразделения не выполняются. Указанные выводы подтверждаются судебной практикой. В постановлении ФАС Московского округа от 20.12.10 № КА-А41/15744-10 суд отметил, что частное охранное предприятие по месту оказания охранных услуг обособленное подразделение не создавало, поскольку согласно договору предоставление служебных, подсобных помещений и средств связи являлось обязанностью заказчика. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.02.10 по делу № А05-9705/2009 судом были учтены условия договора подряда, во исполнение которого организация направляла работников в командировку для осуществления лесозаготовительных работ. Так, согласно договору создание всех необходимых условий для выполнения подрядных работ было возложено на их заказчика, он же контролировал ход работ.

Минфин РФ и ФНС официальную позицию по данному вопросу не высказывали.

В Письме от 12.10.2012 № 03-02-07/1-249 Минфин РФ указал только, что для решения вопроса об отсутствии оснований для постановки на учет обособленного подразделения при вахтовом методе работы следует учитывать фактические обстоятельства осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 9 статьи 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом по месту нахождения общества или по месту осуществления деятельности Поэтому, если есть сомнения в необходимости создания обособленного подразделения в данном случае, чтобы избежать претензий налоговых органов, организации лучше обратиться в ИФНС за официальными разъяснениями.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

В каких случаях организация должна встать на учет в налоговой инспекции и как это сделать

Любая организация с самого создания должна встать на учет в налоговой инспекции. И неважно, ведет она деятельность или нет, есть у нее налоговые обязательства или нет. Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Создание организации – не единственная причина постановки на учет, могут быть и другие. То есть в течение всего периода своей работы организация может обращаться в налоговую инспекцию для регистрации несколько раз. Разобраться с каждым случаем поможет эта рекомендация.

<…>

Когда нужно регистрироваться в инспекции

Организация обязана обратиться в налоговую инспекцию для постановки на учет, если она:

<…>

Как поставить на учет обособленные подразделения

По местонахождению каждого своего обособленного подразделения организация должна встать на налоговый учет (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Определить территориально, в какую инспекцию обратиться, можно на официальном сайте ФНС России.*

При этом для филиалов (представительств) действуют одни правила постановки на учет, а для тех обособленных подразделений, которых нет в уставе организации, – другие.

Подразделения, которых нет в уставе

Для постановки на учет обособленных подразделений, которых нет в уставе, нужно обратиться в инспекцию по местонахождению организации. А на учет ставит инспекция по местонахождению обособленного подразделения. Это следует изпункта 2 статьи 23, пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Если у организации несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, она может выбрать одну инспекцию, в которой подразделения будут на учете. Выбрать можно инспекцию по местонахождению любого из подразделений. Даже если подразделения находятся на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ).

Но заметьте, это правило распространяется только на обособленные подразделения. Если же в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, расположены головное отделение организации и ее обособленное подразделение, то выбрать одну инспекцию для учета нельзя (письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-126).

<…>

Ситуация: нужно ли организации встать на налоговый учет в инспекции по месту проведения работ вахтовым методом. Продолжительность работ – более одного месяца

Да, нужно.

Организация должна встать на учет по местонахождению каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Обособленное подразделение – это любое территориально обособленное от организации помещение, в котором оборудованы рабочие места, созданные на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Рабочим местом сотрудников при вахтовом методе является объект (участок), на котором ведутся работы. Об этом сказано в пункте 1.1 Положений, утвержденныхпостановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82.

Таким образом, если сотрудники выполняют работы на объекте (участке) более одного месяца, организация должна встать на налоговый учет по местонахождению объекта (участка). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 марта 2010 г. № 03-02-07/1-114 и ФНС России от 19 января 2012 г. № ПА-4-6/604.

Ситуация: нужно ли организации встать на налоговый учет в инспекции по местонахождению ее склада, который находится по другому адресу и в котором имеется лишь одно рабочее место охранника

Да, нужно.

Организация должна встать на учет по местонахождению каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, в котором оборудованы рабочие места, созданные на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

Из этих норм следует, что количество стационарных рабочих мест (как и режим работы сотрудников) не имеет значения для признания склада обособленным подразделением организации. Поэтому, даже если в обособленном подразделении работает только один сотрудник, организация должна встать на учет по местонахождению подразделения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-211 и от 21 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-550УФНС России по г. Москве от 31 марта 2010 г. № 16-15/033302.

<…>


Ситуация: какой день считается датой создания обособленного подразделения

День обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через подразделение.

Для постановки обособленного подразделения на налоговый учет решающую роль играет создание хотя бы одного стационарного рабочего места (п. 2 ст. 11 НК РФ).Рабочим является место, которое находится под контролем работодателя и где сотрудник должен находиться (куда он должен прибыть) для выполнения работ (абз. 6 ст. 209 ТК РФ).

Понятие рабочего места различается для каждой отдельной организации и зависит от характера выполняемых работ. Поэтому датой создания можно считать:

  • дату окончания обустройства рабочего места;
  • дату принятия первого сотрудника на работу;
  • другую дату, связанную с началом деятельности подразделения.

Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. № А14-8856/2010/337/28Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/16989-10Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № Ф04-8807/2006(29891-А45-19)Дальневосточного округа от 12 декабря 2007 г. № Ф03-А73/07-2/5541)*.

<…>


Какие документы подать в инспекцию

В течение месяца со дня создания обособленного подразделения организация должна уведомить об этом налоговую инспекцию (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Ту, в которой организация состоит на учете. Подать нужно следующие документы:
– сообщение о создании обособленного подразделения. Формаформат и порядокзаполнения сообщения утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;
– уведомление о выборе налоговой инспекции. Формаформат и порядокзаполнения уведомления утверждены приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488. Данное уведомление отправьте, только если организация вправе выбирать инспекцию для постановки на учет обособленного подразделения.

Вместе с сообщением и уведомлением можно представить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Например, приказ о создании подразделения.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и пункта 3Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н.*

Внимание: если заявление о постановке на учет обособленного подразделения подать позже срока, то организации грозит штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). А за деятельность в незарегистрированном обособленном подразделении санкции могут быть более строгими.

За ведение деятельности без постановки на налоговый учет (в т. ч. по местонахождению обособленного подразделения) с организации могут взыскать 10 процентов доходов, полученных от этого бизнеса, но не менее 40 000 руб. Такие меры ответственности предусмотрены пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ.*

Правда, некоторые суды признают, что в такой ситуации ответственность, установленная пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ, не применяется (см., например, определение Верховного суда РФ от 26 февраля 2015 г. № 305-КГ14-9035постановление Арбитражного суда Московской области от 30 октября 2014 г. № А40-130227/2013). Однако наличие таких решений не означает, что в аналогичных ситуациях проверяющие не попытаются оштрафовать компанию именно по пункту 2статьи 116 Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что если обособленное отделение открывается на территории той же налоговой инспекции, где находится головная организация, то штрафы по пункту 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ не грозят. В этом случае организацию могут оштрафовать только на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Оштрафуют за то, что организация не представила в налоговую инспекцию, где она уже состоит на учете, документы, необходимые для налогового контроля. Такая позиция отражена вписьме ФНС России от 27 февраля 2014 г. № СА-4-14/3404.*

Сообщение (уведомление, подтверждающие документы) можно:
– передать в инспекцию лично;
– отправить в электронном виде (с квалифицированной электронной подписью);
– отправить по почте заказным письмом.

Об этом сказано в пункте 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ.

Как быстро обособленное подразделение поставят на учет

Инспекция обязана поставить обособленное подразделение на учет в течение пяти рабочих дней с того дня, когда она получила от организации все необходимые документы (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ). В тот же срок инспекторы направят организации по почте уведомление о постановке на учет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488. Если же вы запрашивали уведомление в электронном виде, в таком виде и получите. Такой порядок следует из положенийпункта 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1-117.

Инспекция, в которой подразделение зарегистрировали, присваивает ему КПП. Новый ИНН подразделению не присваивается: ИНН у подразделения тот же, что и у организации. Это следует из положений пунктов 6 и 7 Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435.

<…>

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.10.2012 № 03-02-07/1-249 «О создании обособленного подразделения организации и постановке его на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности»

«Вопрос: Компания планирует заключить долгосрочный контракт с заказчиком в другом городе на выполнение работ по автоматизации систем производственного оборудования, которые включают также работы по монтажу и пуско-наладке. Для выполнения данных работ мы планируем отправить на объект заказчика на период выполнения работ по договору сотрудников, которые будут работать вахтовым методом. Объект, на котором проводятся работы, принадлежит заказчику. Согласно условиям будущего договора заказчик обязан "выделить персоналу исполнителя бытовое помещение, соответствующее санитарным нормам и требованиям, помещения для оборудования и материалов; обеспечить доступ персонала исполнителя к объектам и коммуникациям, на которых должны быть выполнены строительно-монтажные и пуско-наладочные работы". Правильно ли мы понимаем, что у нас не возникает обособленного подразделения в другом городе на следующих основаниях:" Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца" (ст.10 НК РФ).Согласно ст.209 ТК РФ "рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя".Согласно постановлению ФАС МО от 02.03.2009 № КА-А40/817-09 контроль со стороны работодателя предполагает наличие прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами. В нашем случае у нашей компании нет прав по распоряжению и владению объектом, на котором ведут работы наши сотрудники, соответственно, данный объект не находится под нашим контролем.

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об отсутствии у Общества обособленного подразделения по месту осуществления деятельности и сообщается следующее.В соответствии с пунктом 9.20 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, в Минфине России не рассматриваются обращения, относящиеся к вопросам правоприменительной практики.Вместе с тем сообщается, что форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном (используемом) организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. Эта позиция отражена в арбитражной практике, в том числе в постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А, Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.06.2003 № Ф03-А04/03-2/1204. Для решения вопроса об отсутствии у Общества оснований для постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в г.Норильске с использованием вахтового метода следует учитывать фактические обстоятельства осуществления этой деятельности. В соответствии с пунктом 9 статьи 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом по месту нахождения Общества или по месту осуществления деятельности».

Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 7, июль 2013

Работник направлен в командировку на строительство объекта

<…>

Обособленное подразделение

Другая опасность – налоговики могут объявить такую стройку обособленным подразделением строительной компании.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Какое количество дней в каждом месяце компания осуществляет свою деятельность вне своего местонахождения, значения не имеет.

Понятие рабочего места дано в статье 209 Трудового кодекса РФ.

Рабочее место – место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно контролируется работодателем.

Финансовое ведомство при рассмотрении вопросов о необходимости создания обособленного подразделения ссылается на арбитражную практику – постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 ноября 2006 г. № Ф08-6161/2006-2552А и от 21 сентября 2006 г. № Ф08-4234/2006-1814А .

В них указано, что под оборудованностью стационарного рабочего места надо понимать создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном фирмой стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по местонахождению его обособленного подразделения.

Конкретные рекомендации тут дать сложно, потому что решение о том, возникает у компании обособленное подразделение в месте стройки или нет, зависит от многих нюансов.

Так, по мнению некоторых арбитров, направление работника в командировку отнюдь не свидетельствует о создании в месте командировки рабочего места как признака обособленного подразделения фирмы ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2006 г. по делу № А05-3741/2006-29 ).

В письмах Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18634 , от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-176 финансисты с этим не спорят, подтверждая, что если организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает (правда, речь в них идет не о строительстве).

Хотя в письме от 4 мая 2007 г. № 03-02-07/1-216 они говорят, что если работники компании свыше месяца работают на объекте, не принадлежащем этой организации, то она должна встать на учет в налоговой инспекции по местонахождению такого объекта как по местонахождению обособленного подразделения.

Чтобы решить эту проблему на практике, налогоплательщику следует обратиться в местную налоговую инспекцию, которая обязана на основании пункта 9 статьи 83 Налогового кодекса РФ принять решение о наличии или об отсутствии обособленного подразделения на основании полученных от компании сведений.

Но учтите: если компания будет вынуждена признать создание в месте строительства обособленного подразделения, а срок командировки окажется достаточно продолжительным, велика вероятность того, что придется признать и ведение работ вахтовым методом.

Возможный вариант

Направление в командировку оправданно, в частности, в том случае, когда компания не ведет стройку целиком и полностью сама, а отправляет свой персонал для выполнения каких-то отдельных этапов строительства на объекте заказчика.

Тогда, во-первых, нет смысла говорить об образовании обособленного подразделения компании в месте этой стройки, так как работники выполняют работу на чужом объекте и их рабочее место фактически не находится под контролем их непосредственного работодателя, а ведь это важная часть понятия «рабочее место».

Во-вторых, довольно часто жильем в этом случае работников обеспечивает принимающая сторона. Что также не соответствует определению вахтового метода работы.

ПРИМЕР

ООО «Строймонтаж» из г. Воронежа отправляет своих работников в 40-дневную командировку в г. Орел для производства строительно-монтажных работ на сооружаемом объекте. Заказчик оплачивает только выполняемые работы. Командировочные расходы несет фирма-исполнитель.

Работникам выписали командировочное удостоверение и служебное задание. Через два дня после возвращения ими были представлены авансовый отчет, документы, подтверждающие затраты на проезд и проживание, а также отчет о выполненной работе.

Суточные выплачивались из расчета 500 руб. в день. Расходы на проживание составили 10 000 руб. на человека, а затраты на проезд (в обе стороны) – 3210 руб. на человека. Остаток выданного перед поездкой аванса был возвращен в кассу.

Бухгалтер ООО «Строймонтаж» отразил операции следующими проводками (для упрощения примера НДС не приводим, но напоминаем, что при наличии документов, оформленных надлежащим образом, он выделяется со стоимости проезда и оплаты проживания и принимается к вычету):

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 40 000 руб. – выдан аванс каждому командированному работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71
– 33 210 руб. (40 дн. ? 500 руб. + 10 000 руб. + 3210 руб.) – затраты на командировку (каждого работника) списаны в расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
– 6790 руб. (40 000 – 33 210) – остаток аванса внесен в кассу организации.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 24, Декабрь 2009

Длительное выполнение работ на территории иногороднего заказчика обязывает компанию зарегистрировать подразделение

Спрашивает Елена Александровна КОСИНОВА,

бухгалтер ООО «Веста» (г. Белгород)

Наша компания заключила с покупателем договор поставки товарного бетона. Чтобы исполнить этот договор, мы расположили собственную мобильную бетоносмесительную установку на стройплощадке контрагента. Площадка находится на территории соседней области, то есть не по месту регистрации нашей организации. При этом для производства и реализации бетона мы направляем туда наших работников, которые в течение трех месяцев посменно (по 14 дней) трудятся на стройплощадке покупателя вахтовым методом. Должны ли мы в таком случае встать на учет в налоговой инспекции по местонахождению оборудования?

Отвечает Светлана АМПЛЕЕВА,

Да, должны, поскольку ваша организация фактически создала обособленное подразделение на территории, подведомственной другой налоговой инспекции. Объясним подробно.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ содержатся два главных критерия, отличающих обособленное подразделение организации:
– компания ведет деятельность на территории, находящейся за пределами того административного округа, где зарегистрирована;
– по месту такой деятельности более чем на месяц оборудованы стационарные рабочие места.

Первое условие в вашем случае выполнено однозначно*. Теперь разберемся со вторым. Под стационарным рабочим местом подразумевается такое место, куда работники обязаны каждый раз приходить и выполнять свои трудовые обязанности. При этом не важно, как организованы работы (вахтовый метод или командировка) и сколько дней находится на созданном рабочем месте взятый в отдельности работник. На это указали специалисты Минфина России в письме от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-176.

В вашем случае, несмотря на то, что вахтовые работники сменяют друг друга каждые 14 дней, в общей сложности работы длятся три месяца. То есть фактически рабочие места созданы на срок, превышающий один месяц. А значит, речь идет о подразделении, которое необходимо зарегистрировать в ИФНС по его местонахождению в течение одного месяца с момента создания. Это требование пунктов 1 и 4 статьи 83 НК РФ, нарушение которого грозит штрафами от 5000 до 10 000 руб. по статье 116кодекса*.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 23, декабрь 2011

Критерии и признаки, при наличии которых обособленное подразделение организации считается созданным

<…>

Наличие оборудованных стационарных рабочих мест

На практике установление факта создания стационарного рабочего места вызывает множество вопросов. Обусловлены они отсутствием в НК РФ признаков, четко определяющих рассматриваемый критерий, и многообразием ситуаций, порождаемых потребностями бизнеса. Исходя из норм налогового и трудового законодательства, а также опираясь на правоприменительную практику, можно сформулировать следующие универсальные признаки, позволяющие в большинстве случаев дать ответы на подобные вопросы.

Наличие работника, выполняющего по месту нахождения обособленного подразделения свои трудовые функции. Данный признак можно выделить на основании статьи 209 ТК РФ, в которой дано определение рабочего места. Это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. То есть рабочее место предполагает наличие работника — физического лица, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор и который в этом месте выполняет свои трудовые функции, этим договором предусмотренные. Отметим, что место работы сотрудника является обязательным условием трудового договора. При этом в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в договоре должно указываться это обособленное структурное подразделение и его местонахождение (ст. 57 ТК РФ).

Из практики можно выделить ряд ситуаций, которые наглядно демонстрируют влияние рассматриваемого признака на факт наличия (отсутствия) обособленного подразделения:

Наличие рабочего места, созданного непосредственно работодателем или по его инициативе. Существование данного признака также следует из определения рабочего места, содержащегося в статье 209 ТК РФ. Чтобы работник мог выполнять свои трудовые функции, работодатель должен оборудовать для него рабочее место, которое работодатель сможет прямо или косвенно контролировать.*

Именно отсутствие факта создания рабочего места позволяет сделать вывод об отсутствии обособленного подразделения в случае привлечения региональных торговых представителей, для которых, исходя из специфики (разъездного характера) их работы, организация не создает рабочих мест (письма Минфина России от 28.07.11 № 03-02-07/1-265 и от 03.11.09 № 03-02-07/1-493).

Аналогичный подход применяется в отношении лиц, отправленных в длительную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест (письма Минфина России от 25.12.09 № 03-02-07/1-572 и УФНС России по г. Москве от 28.10.10 № 16-15/113452@). Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, место, где работает командированный, не является его основным местом работы. Как правило, в такой ситуации организацией рабочего места занимается принимающая сторона. Поэтому факт создания налогоплательщиком рабочего места, а значит, возникновения обособленного подразделения в данном случае отсутствует.

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 20.12.10 № КА-А41/15744-10 суд отметил, что частное охранное предприятие по месту оказания охранных услуг обособленное подразделение не создавало, поскольку согласно договору предоставление служебных, подсобных помещений и средств связи являлось обязанностью заказчика. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.02.10 по делу № А05-9705/2009 судом были учтены условия договора подряда, во исполнение которого организация направляла работников в командировку для осуществления лесозаготовительных работ. Так, согласно договору создание всех необходимых условий для выполнения подрядных работ было возложено на их заказчика, он же контролировал ход работ.*

Заметим, что в отношении ситуации с командированием работников существует и противоположная позиция (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.06 № Ф08-4234/2006-1814А и от 29.11.06 № Ф08-6161/2006-2552А). Суд пришел к выводу, что форма организации работ (вахтовый метод или командировка) и срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения. Руководствуясь данным выводом, суд признал, что в случае направления сотрудников в командировку для осуществления строительно-монтажных работ на территории (стройплощадке) заказчика имеется факт создания стационарных рабочих мест, а следовательно, и наличия обособленного подразделения. Причем сотрудники направлялись в командировку на срок менее одного месяца, но сменяли друг друга в течение длительного периода времени, что стало доказательством создания обособленного подразделения.

При похожих обстоятельствах был подтвержден факт создания обособленного подразделения и ФАС Центрального округа впостановлении от 30.10.08 по делу № А09-6369/07-29 .Состав и численность работников на объектах строительства постоянно менялись в зависимости от объема работ, при этом работы на объектах проводились силами командированных работников в сроки, превышающие один месяц, что было подтверждено договорами подряда и справками о стоимости выполненных работ.

Таким образом, каждую ситуацию необходимо рассматривать подробно и при необходимости следует воспользоваться нормой пункта 9 статьи 83 НК РФ, то есть обратиться в инспекцию для принятия ею обоснованного решения. В этом пункте сказано, что при возникновении у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимает налоговый орган.

Именно такой подход предложил Минфин России при рассмотрении ситуаций, когда сотрудники организации-подрядчика выполняют строительные работы на объектах заказчика вахтовым методом , а также когда организация заключает трудовые договоры с надомниками(письма от 01.08.11 № 03-02-07/1-269 и от 17.03.10 № 03-02-07/1-114). Для решения вопроса о наличии либо отсутствии признаков обособленного подразделения налоговые органы учитывают существенные условия договоров, заключенных между организацией и ее работниками, и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места ее нахождения.*

Напомним, надомниками признаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет (ст. 310 ТКРФ). В соответствии спунктом 2 статьи 17 Жилищ- ного кодекса допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

С учетом указанных норм ФНС России в письме от 18.01.11 № ПА-4-6/449разъяснила, что для решения вопроса о признании деятельности работника-надомника в качестве представителя организации обособленным подразделением необходимо представить в инспекцию по месту нахождения организации или по месту осуществления деятельности работника необходимые документы. Речь идет о документах, на основании которых осуществляется деятельность вне места расположения организации, в том числе о договоре, заключенном между организацией и работником.

Таким образом, на сегодняшний день однозначной позиции по вопросу постановки на учет организации по местонахождению ее обособленных подразделений в ситуациях с заключением трудовых договоров с надомниками и сотрудниками, работающими вахтовым методом, нет. Следовательно, обращение организации за разъяснениями в инспекцию поможет избежать налоговых споров в дальнейшем.*

Выполнение работниками трудовых обязанностей. Суды не раз отмечали, что для квалификации действия организации через обособленное подразделение необходимо доказать факт выполнения там трудовых обязанностей работниками организации (постановления ФАС Московского округа от 30.07.04 № КА-А41/6389-04 и от 13.08.09 № КА-А40/7409-09). Данный вывод имеет под собой нормативное обоснование, ведь статья 11 НК РФ прямо указывает, что местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности.

Причем такая деятельность совсем не обязательно должна быть связана непосредственно с основной деятельностью компании и получением прибыли (выручки). Это может быть деятельность обслуживающих подразделений: складов, архивов и т. п. (письма Минфина России от 31.07.09 № 03-02-07/1-390 и УФНС России по г. Москве от 31.03.10 № 16-15/033302@).

Отдельно стоит отметить письмо Минфина России от 05.08.11 № 03-02-07/1-279 , в котором дается ответ на вопрос о том, будет ли признаваться обособленным подразделением следующая деятельность организации. Налогоплательщик предполагает арендовать складское помещение без создания на его территории стационарных рабочих мест. Обслуживаться склад должен сотрудниками других подразделений компании, которые будут приезжать только для завоза или вывоза хранящихся на складе материалов. По мнению ведомства, деятельность по месту нахождения арендованного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, приводит к созданию обособленного подразделения вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в арендованном помещении.

Данный вывод нельзя назвать бесспорным. Ведь, исходя из содержания вопроса, постоянные рабочие места компания создавать не предполагает. Однако это письмо демонстрирует стремление ведомства при определении факта возникновения рабочего места вместо формального критерия его наличия уделять больше внимания такому признаку, как выполнение сотрудниками трудовых функций.

Стационарность рабочего места. Этот признак наличия рабочего места следует из положений статьи 11 НК РФ. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. То есть данный критерий имеет исключительно временную характеристику. Подтверждает сделанный вывод разъяснение налоговиков, согласно которому обособленным подразделением признается нестационарный объект розничной торговли, устанавливаемый на срок более одного месяца (письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.08 № 09-14/031347). Основание — в таком случае имеется факт создания стационарного рабочего места.

Нельзя не заметить, что термин «стационарные рабочие места» в статье 11НК РФ употребляется во множественном числе. Поэтому буквальное толкование этой нормы позволяет сделать вывод, что для возникновения обособленного подразделения необходимо более одного стационарного рабочего места. И такой подход даже нашел отражение в судебной практике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.09 по делу № А56-48706/2007).

Однако руководствоваться таким подходом очень рискованно. Дело в том, что и контролирующие органы, и арбитражные суды склоняются к выводу, что создание организацией хотя бы одного оборудованного стационарного рабочего места вне места ее нахождения признается созданием обособленного подразделения (письма Минфина России от 21.04.08 № 03-02-07/2-73 , МНС России от 29.04.04 № 09-3-02/1912 , УФНС России по г. Москве от 20.10.10 № 16-15/110055 и от 31.03.10 № 16-15/033302@ , а также постановления ФАС Поволжского от 22.02.07 по делу № А492663/06-166А/22 и Центрального от 26.07.04 № А62-1493/04 округов).

<…>

Хоменко А. Н., налоговый консультант

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО ОТ 20.12.2010 № КА-А41/15744-10

<…>

«ООО ЧОП фирма "Маригард Плюс" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 17.08.2009 № 8 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение и от 17.08.2009 о постановке на учет организации по основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения.Также общество просило обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем снятия ООО ЧОП фирма "Маригард Плюс" с учета в Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области.Решением Арбитражного суда Московской области от 12.04.2010 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2010 решение арбитражного суда первой инстанции отменено и в удовлетворении требований общества отказано.Законность постановления арбитражного суда апелляционной инспекции проверена в порядкест.ст.284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой заявителя, в которой ставится вопрос об его отмене.В обоснование жалобы ООО ЧОП фирма "Маригард Плюс" указывает на то, что оказание охранных услуг по месту нахождения заказчика не является созданием обособленного подразделения.Представитель Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области, извещенной о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы общества, в судебное заседание не явился и отзыв не представил.С учетом мнения представителя заявителя, суд, совещаясь на месте, определил: рассмотреть дело в отсутствие налогового органа.Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом апелляционной инстанции норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителя заявителя, суд кассационной инстанции считает кассационную жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.Судами при рассмотрении дела установлено, что Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области проведена проверка ООО ЧОП фирма "Маригард Плюс" на наличие документов, разрешающих занятие деятельностью и выявление уклонения от постановки на учет в г.Шатуре, Шатурском районе и г.Рошаль.По результатам указанной проверки инспекцией 16.07.2009 составлен акт № 1 "Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120122123)" и 17.08.2009 приняты решение № 8 о привлечении лица к ответственности за налогового правонарушение и решение о постановке на учет по основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации в соответствии с п.10 ст.83 НК РФ.Основанием для вынесения указанных решений послужил вывод налогового органа о создании обществом обособленного подразделения по адресу: Московская область, Шатурский район, пос.Санаторий Белое озеро, и осуществлении через него предпринимательской деятельности.Посчитав свои права и законные интересы нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из отсутствия обязанности заявителя вставать на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области, в связи с тем, что обособленное подразделение по адресу: Московская область, Шатурский район, пос.Санаторий Белое озеро, им не создавалось, а имело место оказание охранных услуг на территории ГУП "Медицинский центр".Арбитражный суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявленных требований, с данным выводом суда не согласился, указав на то, что охранные посты являются стационарным рабочем местом, поэтому посты отвечают признакам обособленного подразделения.Между тем, суд кассационной инстанции считает, что арбитражным судом апелляционной инстанции не учтено следующее.В соответствии с подп.2 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом.Согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом (п.1 названной статьи).Под обособленным подразделением организации в силу п.2 ст.11 НК РФ понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.Понятие рабочего места закреплено в ст.209 Трудового кодекса РФ, согласно которой рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.При рассмотрении дела арбитражным судом первой инстанции установлено, что ООО ЧОП фирма "Маригард Плюс" осуществляет свою деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации от 09.08.2005 по адресу: Московская область, г.Балашиха, мкрн.ЦОВБ, д.16, и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Балашихе Московской области.На основании договора от 29.12.2006 № 38/1 и дополнительного соглашения от 16.02.2007 общество в проверяемый период оказывало Государственному унитарному предприятию "Медицинский центр" по адресу: Московская область, Шатурский район, пос.Санаторий Белое озеро, охранные услуги.При этом из содержания указанного договора не усматривается создание обществом на территории Шатурского района, то есть вне места своего нахождения, обособленного подразделения в виде стационарных рабочих мест. 3аявитель не арендует на территории заказчика рабочие места - помещения и прочее имущество. Согласно заключенному договору предоставление служебных и подсобных помещений, оборудования, инвентаря, средств связи является обязанностью заказчика.Таким образом, посты охраны не отвечают определенным ст.209 Трудового кодекса РФкритериям рабочего места.Также судом кассационной инстанции принимается во внимание, что все действия заказчика направлены на обеспечение его собственной безопасности, непосредственные исполнители оказываемых услуг (охранники) с заказчиком услуг трудовыми отношениями не связаны и не закрепляются на конкретных постах и конкретном объекте. В ходе исполнения договорных обязательств по охране объекта на территории заказчика заявитель не имеет возможности контролировать своих работников.В соответствии с п.1 ст.108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом*.С учетом изложенного, суд кассационной инстанции считает, что вывод арбитражного суда апелляционной инстанции не соответствует фактическим обстоятельствам дела и основан не неправильном применении норм материального права - ст.ст.11 и 83 НК РФ и ст.209 Трудового кодекса РФ.В соответствии с ч.1 ст.288 АПК РФ основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции полагает обоснованными выводы суда первой инстанции о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области от 17.08.2009 № 8 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение и от 17.08.2009 о постановке на учет организации по основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения и обязании Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области снять ООО ЧОП фирма "Маригард Плюс" по месту своего учета.».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка