Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июля 9 просмотров

Мы строительная организация,взяли заказ по которому во втором квартале поступили авансы(реализации нет) в свою очередь мы взяли субподрядчиков которые за нас выполняют работу. А мы ее оплачиваем+ покупали много материалов.В результате по прибыли образуется большой убыток.Как можно не показывать такой убыток?

Вообще инспекторы не вправе диктовать организации, как вести бизнес. Поэтому вы можете сами решить – оставлять убытки или их корректировать. На практике большинство бухгалтеров отказываются уточнять отчетность, но обязательно поясняют причины убытков – причем как новой, так и уже давно работающей компании. Образцы пояснений приведены в обосновании.

Если же Вы решите скорректировать убытки, то можете воспользоваться одним или несколькими специальными приемами. Например, можно признать расходы текущего года в следующем году. В Налоговом кодексе РФ есть норма, которая позволяет корректировать в текущем периоде ошибки в расчете налоговой базы, которые привели к переплате по налогу (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но на практике применять это правило удается не всегда. Дело в том, что оно не работает, если забытые расходы приходятся на период, в котором у организации были убытки.

О других способах скорректировать убытки читайте в обосновании.

Обоснование

Из рекомендации

Елены Смирновой, директора департамента бухгалтерского учета ОАО «Аэрофлот»

Елены Чистяковой, бизнес-тренера, преподавателя МВА ExecutiveCoach, члена Международной ассоциации кросс-культурного менеджмента

Что делать, если получили из налоговой приглашение на комиссию по зарплате или по убыткам

<…>

К чему готовиться на комиссии по убыткам

На комиссии по убыткам нужно будет пояснить отрицательные результаты в отчетности, высокую долю вычетов по НДС. А также рассказать о мероприятиях, которые организация планирует провести, чтобы улучшить показатели своей деятельности. Нужно быть готовым ответить на вопрос о том, за счет каких средств организация живет, где кроется реальный источник финансирования.

Сообщите, что в ближайшее время планируете выйти на прибыль, а в качестве источника финансирования можно привести займы от учредителей, кредиты и т. д.

Главбух советует: инспекторы не вправе диктовать организации, как вести бизнес.

Поэтому вы можете сами решить – оставлять убытки или их корректировать. При этом большинство бухгалтеров отказываются уточнять отчетность, но обязательно поясняют причины убытков – причем как новой, так и уже давно работающей компании.

<…>

Образец

Пояснительная записка о причинах возникновения убытков у новой организации, отраженных в декларации по налогу на прибыль

ООО «Альфа»
ИНН 7708123456, КПП 770801001, ОКПО 98756423
полное наименование организации, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)

Руководителю ИФНС России № 8
по г. Москве
Н.Т. Куроедову
от ООО «Альфа»
ИНН 7708123459
КПП 770801009
Адрес (юридический и фактический):
125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 20
р/с 40702810400000001111
в АКБ «Надежный»
к/с 30101810400000000222
БИК 044583222, ОГРН 1234567890123

Исх. № 123 от 15 мая 2014 г.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации по налогу на прибыль
за I квартал 2014 года

ООО «Альфа» было зарегистрировано 20 ноября 2013 года.

Основным видом деятельности ООО «Альфа» является реализация украшений.

Финансово-хозяйственный анализ деятельности компании за I квартал 2014 года показал, что причины возникших убытков носят временный характер и связаны с началом деятельности организации, небольшими доходами и высокими затратами.

Причиной небольших объемов выручки за данный период является невысокий спрос на продукцию организации вследствие незнания покупателями нашей марки.

Высокие затраты в этот период были связаны с рекламой и проводимой маркетинговой политикой для освоения данного рынка.

В качестве подтверждения приводим структуру доходов и расходов компании за I квартал 2014 года.

Анализ динамики доходов и расходов ООО «Альфа», руб.

Структура доходов и расходов I квартал
2014 года
Доходы
Выручка от реализации украшений 3 000 000
Внереализационные доходы 500 000
Итого: 3 500 000
Расходы
Материальные расходы 4 500 000
Сумма начисленной амортизации 1 300 000
Арендная плата 350 000
Ремонтные работы 200 000
Содержание служебного транспорта 180 000
Услуги банка 35 000
Проценты по кредитам и займам 20 000
Услуги связи 30 000
Расходы на оплату труда 450 000
Страховые взносы 135 000
Налог на имущество 70 000
Рекламные расходы 515 000
Расходы на проведение акций 160 000
Прочие расходы 20 000
Итого: 7 965 000

В целях стабилизации финансово-хозяйственной деятельности и получения положительного финансового результата принято решение:

  1. пересмотреть маркетинговую политику компании;
  2. пересмотреть ценовую политику на реализуемую продукцию;
  3. расширить число партнеров, осуществляющих сбыт продукции потребителям.

Приложения:

1. Отчет отдела продаж – на 8 листах.

2. Маркетинговая политика компании на 2014 год – на 10 листах.

3. Договор аренды торговых помещений от 25 декабря 2013 г. № 569-А, дополнительное соглашение к договору от 31 марта 2014 г. № 2 – на 8 листах.

4. Договор на оказание рекламных услуг от 17 января 2014 г. № 15, сметы расходов к договору – на 15 листах.

Директор _____________ А.В. Львов

Главный бухгалтер _____________ А.С. Глебова

М.П.

Образец

Пояснительная записка о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации по налогу на прибыль

ЗАО «Альфа»
ИНН 7708123456, КПП 770801001, ОКПО 98756423
полное наименование организации, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)

Руководителю ИФНС России № 8
по г. Москве
Н.Т. Куроедову
от ЗАО «Альфа»
ИНН 7708123459
КПП 770801009
Адрес (юридический и фактический):
125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 20
р/с 40702810400000001111
в АКБ «Надежный»
к/с 30101810400000000222
БИК 044583222, ОГРН 1234567890123

Исх. № 135от 21 ноября 2013 г.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации по налогу на прибыль
за девять месяцев 2013 года

Основным видом деятельности ЗАО «Альфа» является производство одежды.

Финансово-хозяйственный анализ деятельности компании за девять месяцев 2013 года показал,
что причины возникших убытков носят временный характер и связаны со снижением доходов
от реализации и с ростом затрат.

Причиной снижения объемов выручки за данный период является падение темпа продаж
женской одежды, которая составляет основную долю ассортимента реализуемой продукции.
Основанием для такого снижения послужили падение потребительского спроса на данный вид
товаров и вынужденное снижение цен на продукцию, а также расторжение договора с двумя
крупнейшими покупателями.

Рост затрат в этот период был связан с повышением размера арендных платежей за торговые
помещения и расходами на капитальный ремонт принадлежащих компании
производственных и складских помещений.

В качестве подтверждения приводим структуру доходов и расходов компании за девять
месяцев 2013 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Анализ динамики доходов и расходов ЗАО «Альфа», руб.

Структура доходов и расходов Девять месяцев
2012 года
Девять месяцев
2013 года
Доходы
Выручка от реализации одежды и обуви 55 000 000 38 000 000
Выручка от реализации прочего имущества 700 000 200 000
Внереализационные доходы 500 000 1 000 000
Итого: 56 200 000 39 200 000
Расходы
Материальные расходы 14 000 000 18 000 000
Цена приобретения прочего реализованного
имущества
300 000 100 000
Сумма начисленной амортизации 3 000 000 3 500 000
Арендная плата 10 000 000 14 000 000
Ремонтные работы 1 000 000 6 000 000
Содержание служебного транспорта 500 000 500 000
Услуги банка 100 000 100 000
Проценты по кредитам и займам 50 000 50 000
Услуги связи 70 000 70 000
Расходы на оплату труда 4 000 000 4 500 000
Командировочные расходы 200 000 200 000
Страховые взносы 588 000 644 000
Налог на имущество 300 000 260 000
Транспортный налог 100 000 120 000
Плата за негативное воздействие
на окружающую среду
20 000 25 000
Информационные и консультационные услуги 5 000 15 000
Прочие расходы 20 000 10 000
Итого: 34 253 000 48 094 000

В целях стабилизации финансово-хозяйственной деятельности и получения положительного
финансового результата принято решение:

  1. дополнить ассортимент производимой продукции;
  2. пересмотреть ценовую политику на реализуемую продукцию;
  3. заключать договоры на закупку сырья и материалов с региональными поставщиками;
  4. расширить число партнеров, осуществляющих сбыт продукции потребителям.

Приложения:

1. Отчет отдела продаж – на 10листах.

2. Маркетинговая политика компании на 2014 год – на 15листах.

3. Приказ руководителя от 3 октября 2013 г. № 125 об изменении приоритетных закупок
сырья и материалов у поставщиков компании и о поиске новых контрагентов – на 2 листах.

4. Договор аренды торговых помещений от 25 декабря 2012 г. № 569-А, дополнительное
соглашение к договору от 31 марта 2013 г. № 2 – на 8 листах.

5. Договор строительного подряда от 18 января 2013 г. № 15, сметы расходов к договору
на 30 листах.

Директор А.В. Львов

Главный бухгалтер А.С. Глебова

М.П.

Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 12, Декабрь 2012

Как законно не отражать убытки

М.В. Фролова, главный бухгалтер ООО «ПрестижГарант», к. э. н.

Многие компании, занимающиеся долевым строительством, предпочитают не отражать в отчетности убытки, чтобы избежать камеральных проверок и необходимости объяснений с налоговиками. Возможно ли при этом соблюсти требования бухгалтерского и налогового законодательства? Об этом – в нашей статье.

Момент признания доходов

Уточним: в статье речь пойдет о доходах застройщика при строительстве многоквартирных жилых домов по договорам долевого участия.

В налоговом учете

Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). А значит, возможность признания доходов у застройщиков возникает не раньше окончания строительства.

Такая же точка зрения изложена в письмах Минфина России от 10 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/734 и ФНС России от 12 декабря 2005 г. № 02-1-09/203@. Где подтверждено, что по окончании строительства сумма вознаграждения включается в состав доходов застройщика от реализации услуг по исполнению договора и что доход в виде экономии средств в целях налогообложения прибыли выявляется только по окончании строительства.

Деятельность застройщика в рамках закона 214-ФЗ рассматривается как оказание услуги. В пункте 1 статьи 5 данного закона сказано, что цена договора может быть определена как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

Если застройщик сам не выполняет работы по возведению дома на имеющемся земельном участке, то его доходом признается разница между суммой, полученной от дольщиков по условиям договоров, и средствами, истраченными на оплату работ, выполненных подрядными организациями, непосредственно возводящими объект.

Отсюда следует, что, если в договорах долевого участия сумма вознаграждения застройщика и порядок ее уплаты не предусмотрены, а налоговую выгоду до завершения строительства определить невозможно, в качестве выручки от реализации в учете должна отражаться разница между суммой средств, поступивших от дольщиков, и суммой затрат на строительство в момент сдачи объекта. Чиновники с таким подходом согласны, о чем свидетельствуют письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/163, от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/98.

Таким образом, не выделяя в договоре сумму вознаграждения застройщика, компания, по мнению автора, сможет избежать необходимости показывать доходы в течение всего срока ведения строительства объекта.

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете признавать доходы, согласно пункту 13 ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н), можно либо по мере готовности работ (если это возможно определить), либо по завершении выполнения работ в целом.

Распределение расходов

В период строительства застройщики несут затраты на сооружение объекта и на свое содержание. Минфин России рекомендует застройщику в бухгалтерском учете отражать расходы, связанные с возведение объекта строительства (в том числе объекта долевого строительства), с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По окончании строительства накопленные на счете 08 суммы списываются в дебет счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». А разница, возникшая на счете 76, списывается на счет 90 «Продажи» (в разрезе каждого участника долевого строительства) – это экономия средств, полученных от инвесторов.

В случае если у организации остаются квартиры, не переданные участникам долевого строительства до сдачи дома в эксплуатацию и оформленные в собственность застройщика с целью дальнейшей их продажи, то расходы на строительство данных квартир, накопленные на счете 08, должны быть списаны в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Рекомендации по бухгалтерскому учету расходов застройщика приведены в письме Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.

Деятельность застройщика направлена на получение прибыли в виде экономии средств, поступивших от участников долевого строительства. Исходя из положений закона № 214-ФЗ (о том, что деятельность застройщика рассматривается как оказание услуг), расходы, понесенные организацией на содержание аппарата управления, маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждение агентам и пр., направлены на получение дохода.

В бухгалтерском учете для формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Это установлено в пункте 9 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Поскольку застройщик продает только услугу, в состав расходов по обычным видам деятельности могут быть включены лишь расходы, связанные с ее оказанием. Затраты, непосредственно связанные с возведением объекта (на строительно-монтажные работы, проектирование, благоустройство и т. п.), расходами застройщика не являются.

В связи с этим затраты на содержание застройщика не могут учитываться не счете 08 (они не формируют стоимость строительства), а должны быть отражены на счетах 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Получается, что в течение некоторого времени доходы будут отсутствовать и покрыть расходы на собственное содержание застройщику будет нечем. То есть в отчете о прибылях и убытках и в декларации по налогу на прибыль появятся убытки.

Налоговые органы такие декларации принимают с неохотой, а нередко и требуют показать прибыль. Однако, согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ, строительная компания имеет право самостоятельно определять перечень прямых расходов.

В бухгалтерском учете коммерческие и управленческие расходы могут учитываться в себестоимости товаров, работ, услуг (п. 9 ПБУ 10/99).

По мнению автора, застройщик вправе признать все свои затраты как прямые (и в бухгалтерском, и в налоговом учете, определив соответствующие положения в учетной политике). И отражать (накапливать) в бухгалтерском учете их на счете 20, не списывая до окончания строительства.

А в налоговом – также не учитывать такие расходы в целях исчисления прибыли до окончания строительства. То есть до сдачи дома в эксплуатацию в налоговом и бухгалтерском учете будут отсутствовать и доходы, и расходы.

В результате убытка в отчетности не будет. Это позволит избежать претензий налоговиков.

Напомним: целевые поступления, полученные от других организаций или физических лиц, использованные получателем по назначению, при определении налоговой базы не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251, п. 17 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

При этом получатели обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Пример

ООО «Ново-Строй» (застройщик) ведет строительство жилищного комплекса. Причем сдача домов осуществляется в разные налоговые периоды (несколько очередей строительства).

Согласно учетной политике организации, общие расходы на строительство (подлежащие распределению), которые невозможно отнести к конкретному объекту по прямому признаку, распределяются пропорционально площади.

Общая площадь (за исключением мест общего пользования):

  • всего комплекса – 64 000 кв. м;
  • первой очереди – 30 000 кв. м.

К моменту сдачи первой очереди объекта имелось 5000 кв. м площадей помещений, на которые не были заключены договоры долевого участия.

Они будут оформляться застройщиком в собственность для дальнейшей реализации по договорам купли-продажи.

Затраты на строительно-монтажные работы – СМР, относящиеся ко всему комплексу в целом, которые невозможно отнести к конкретной очереди (проектные работы по всему комплексу, аренда земли и т. п.), – 1 000 000 000 руб.

Затраты на строительно-монтажные работы, относящиеся к первой очереди строительства, – 500 000 000 руб.

Определим долю общих расходов, относящуюся к первой очереди строительства:

1 000 000 000 руб. : 64 000 кв. м х 30 000 кв. м = 468 750 000 руб.

Тогда расходы на строительство первой очереди составят 968 750 000 руб. (468 750 000 + 500 000 000).

Сумма расходов, учитываемых в стоимости площадей, оформляемых в собственность застройщика (готовой продукции), будет равна 161 458 333,33 руб. (968 750 000 руб. : 30 000 кв. м х 5000 кв. м) – в разрезе аналитики по объектам – квартирам или машиноместам.

В учете застройщика данная сумма будет отражена так:

Дебет 43
Кредит 08 субсчет «Строительство объектов по договорам долевого участия»
– 161 458 333, 33 руб. – списана себестоимость готовой продукции.

Сумма расходов за счет средств инвесторов по первой очереди (по объектам, передаваемым дольщикам) – 807 291 666,67 руб. (968 750 000 – 161 458 333, 33). Ее бухгалтер списал проводкой:

Дебет 76 субсчет «Участники долевого строительства»
Кредит 08 субсчет «Строительство объектов по договорам долевого участия»
– 807 291 666,67 руб. – списаны расходы на строительство объектов, переданных участникам долевого строительства (по каждому договору).

Расходы на содержание застройщика, накопленные до окончания налогового периода, в котором происходит сдача первой очереди, – 200 000 000 руб. Определим долю этих расходов в совокупной сумме расходов на строительство первой очереди:

200 000 000 руб. : 64 000 кв. м х 30 000 кв. м = 93 750 000 руб.

Расходы на оказание услуг застройщика по объектам, передаваемым участникам долевого строительства, подлежащие списанию на дату сдачи первой очереди, – 78 125 000 руб. ((93 750 000 руб. : 30 000 кв. м х (30 000 кв. м – 5000 кв. м)). Расходы, подлежащие учету в стоимости готовой продукции, – 15 625 000 руб. (93 750 000 – 78 125 0000). Бухгалтер ООО «Ново-Строй» отразил их так:

Дебет 90 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 20
– 78 125 000 руб. – списаны расходы на услуги застройщика в части площадей, передаваемых участникам строительства;

Дебет 43 Кредит 20
– 15 625 000 руб. – списаны расходы на оказание услуг застройщика в части площадей, предназначенных для продажи.

Далее расходы на оказание услуг застройщика накапливаются до момента сдачи следующих очередей строительства и распределяются таким же образом.

В налоговом учете признаются только расходы, списанные при передаче объектов инвесторам или при реализации (готовой продукции) по договорам купли-продажи.

Исключением являются внереализационные расходы, например проценты по кредитам и займам. Проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) и признаются в периоде их начисления. В письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/541 разъяснено, что расходы по процентам за кредит, полученный застройщиком для строительства объектов с долевым участием, также учитываются в составе внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость объекта.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца отчетного периода.

Однако при накапливании только внереализационных расходов (в виде процентов по кредитам и займам, банковских расходов и прочих расходов по налогам, например налогу на имущество или земельному налогу) у строительной компании проблем с налоговиками, по мнению автора, возникнуть не должно. Так как по данным видам расходов они не требуют подтверждающих документов ежеквартально, а лишь разово запрашивают копии договоров по займам и кредитам и расчет процентов.

Из статьи журнала «Главбух» № 9, Май 2009

Налоговое планирование

Как «спрятать» убытки от кредиторов и инспекторов

Е. Диркова, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Т. Ильинова, старший аудитор, заместитель руководителя управления аудита ГК «Градиент Альфа»

Безубыточную отчетность от бухгалтера требуют многие. Инспекторы на комиссии в ИФНС, собственник компании, желающий повысить инвестиционную привлекательность бизнеса, или руководство, которое намерено получить банковский кредит на выгодных условиях… Мы перечислили наиболее популярные приемы, помогающие если не избежать убытков, то хотя бы их снизить.

Все приемы, с помощью которых можно повлиять на величину убытка, условно можно разделить на две группы. Во-первых, это способы, с помощью которых компания откладывает на будущее списание некоторых расходов. Или вообще отказывается от учета части затрат. А во-вторых, это приемы, посредством которых организация быстрее отражает полученные доходы.

Регулируем расходы

Для того чтобы предотвратить убытки, проще всего использовать учетную политику.

Используем возможности метода ФИФО

В условиях роста закупочных цен на сырье стоимость израсходованных материально-производственных запасов предпочтительно определять методом ФИФО, а не по средней себестоимости. В этом случае выбывающие материалы оцениваются по стоимости первой поступившей партии. То есть по самой низкой цене. И как результат, расходы становятся меньше. Этот способ можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Распределяем общехозяйственные расходы

Чтобы общехозяйственные расходы признавать позднее – в том периоде, когда возрастут доходы, – можно воспользоваться следующими рекомендациями.

<…>

В налоговом учете. В учетной политике компания самостоятельно определяет перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Прямые затраты бухгалтер учитывает в стоимости продукции (работ, услуг), уменьшая налогооблагаемую прибыль по мере реализации. Затраты, которые относятся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, в налоговом учете не признаются. Косвенные расходы списывают в периоде, в котором они возникли.

Чтобы избежать убытков, имеет смысл в учетной политике расширить перечень прямых расходов. Тогда расходы, которые возникли у компании при производстве продукции, спишут по мере ее реализации. Они будут привязаны к получению доходов.

Распределяем «длящиеся» расходы

Некоторые расходы «неблагополучного» периода можно списать не единовременно, а за несколько месяцев (или лет).

<…>

В налоговом учете. Если из условий договора нельзя определить период, на протяжении которого покупка будет использоваться, порядок учета расходов компания определяет самостоятельно.

В хорошие времена это правило, установленное в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, позволяло «длящиеся» расходы признавать в налоговом учете единовременно. Но чтобы избежать убытка в период финансовой неустойчивости, стоимость покупки без срока использования лучше распределять. Тем более что это абсолютно безопасно и к претензиям со стороны налоговых инспекторов не приведет. Скорее наоборот, чиновники возражают, когда расходы, приносящие доходы долгое время, компании списывают единовременно (см., например, письма Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/25).

Получаем отсрочку на списание безнадежных долгов

Причиной убытка может быть крупная сумма безнадежных долгов, которую списали в расходы текущего периода. Чтобы не признавать долги сегодня, можно прервать по ним срок исковой давности. Для этого нужно, например, подписать с должником акт сверки или обратиться в суд.

Но обратите внимание: если компания «перенесет» безнадежные долги на более поздний период без достаточных оснований, возможны претензии со стороны чиновников. Ведь они убеждены, что безнадежные долги нужно признавать на конец того периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894). Не раньше и не позже.

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые судьи поддерживают позицию инспекторов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15)). Другие убеждены, что конкретный срок списания долга Налоговым кодексом РФ не установлен (постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3).

Отказываемся от списания отдельных расходов

Если других способов избавиться от убытков у компании нет, часть затрат в бухгалтерском и налоговом учете просто не списывают.

<…>

Регулируем доходы

Доходы убыточного периода можно увеличить следующими способами.

Сдаем работы поэтапно

Если договор предусматривает передачу всего комплекса выполненных работ только в момент их завершения, исполнитель отражает доход в учете единовременно. Способ разбить выручку на части – предусмотреть в договоре поэтапную сдачу работ. Тогда в убыточном периоде можно будет подписать с заказчиком документы по очередному этапу. И тем самым увеличить выручку.

Если же работы по договору приходятся на два года (начинаются, скажем, в 2009-м, а заканчиваются в 2010 году), не потребуется даже их поэтапная сдача. Ведь доход от реализации работ с длительным циклом (это как раз цикл, приходящийся на два года и более) нужно формировать равномерно в течение всего срока договора. Или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Такой вывод следует из норм пункта 2 статьи 271 и восьмого абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Подписываем акт о выполнении работ досрочно

Предположим, компания сдала работы в начале квартала, но до того, как бухгалтер отчитался по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период. Если за прошлый период на прибыль выйти не удалось, по договоренности с контрагентом акт выполненных работ можно подписать задним числом. На дату подписания акта право собственности на результаты работ перейдет к заказчику (п. 1 и 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете у компании-подрядчика возникнет доход.

Отражаем доход от передачи в уставный капитал новой компании основных средств или материалов

Организации, которые становятся учредителями новых компаний, могут избежать бухгалтерского убытка, увеличив доходы еще одним способом.

Разумеется, новую организацию не будут создавать специально для того, чтобы улучшить показатели отчетности. Но если уж компания становится учредителем, уставный капитал предпочтительно сформировать основными средствами или материально-производственными запасами.

Как правило, для определения стоимости такого имущества приглашают независимого оценщика. Если стоимость, указанная в заключении специалиста, окажется больше, чем балансовая (а такое происходит, если переоценки основных средств в компании не проводились), учредитель, передающий ценности, сумму превышения включает в состав доходов.

В налоговом учете превышение рыночной стоимости имущества над остаточной не увеличивает базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из норм третьего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

<..>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка