Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июля 3 просмотра

Организация в 2012 году на торгах приобрела асфальтобетонный комплекс состоящий из 3-х зданий, ж.д.подъездные пути и земельный участок в аренду. Все это предназначалось для строительства нового завода производства пеллет. Документы были получены на «имущество входящее в состав лота» одной суммой. Объекты были оприходованы на счете «08», НДС поставлен к возмещению. Стоимость каждого объекта недвижимости была установлена пропорционально стоимости оценки (Отчет об оценке имущества Продавца, предназначенный для торгов). Объекты зарегистрированы в УФРС. Все объекты предназначались к сносу. В июне 2016г. организация демонтировала одно здание, заключив договор на продажу металлолома с фирмой имеющей лицензию на переработку металлолома. Согласно договора, фирма своими силами демонтирует здание и вывозит лом своим автотранспортом. Проведены бухгалтерские проводки:Оприходован металлолом (у приемщика имеется лицензия на прием и переработку лома) Д-т 10.6 К-т 91.1 50 000,00 руб. Без НДССписано демонтированное здание Д-т 91.2 К-т 08.4 1 750 000,00 На сегодняшний день поданы документы в УФРС на ликвидацию здания и снятие с учета демонтированного здания. Строительство остановлено, проект заморожен и вероятно будет новый проект под строительство завода другого назначения.Вопросы.1 Нужно ли восстанавливать НДС по демонтированному зданию?2. Разницу между стоимостью металлолома и стоимостью здания нужно ли включать в налогооблагаемую базу по прибыли?

1. В случае ликвидации недостроенного объекта безопаснее восстановить НДС.

Если налог не восстанавливать, отстоять свою позицию организация сможет только в суде;

2. Стоимость металлолома включите в состав внереализационных доходов.

Стоимость ликвидируемого имущества при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

<…>

Если после полной ликвидации основных средств будут оприходованы оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Сделать это нужно независимо от того, будет полученное имущество в дальнейшем использовано в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58.

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).

Продажа объекта. В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из статьи 249 и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача. Имущество стоимостью свыше 3000 руб. дарить коммерческим организациям запрещено. Исключение есть только для коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе. Если объект безвозмездно передан некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения. Такие правила установлены в статье 574, пункте 1 статьи 575 и статье 576 Гражданского кодекса РФ.

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает. Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Этот порядок следует из положений статей 249, 250 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездную передачу признают реализацией. Поэтому нужно начислить и заплатить НДС. Налог в этом случае считают исходя из рыночных цен. Поступать так предписано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 исходя из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

<…>

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 3, Февраль 2013

При ликвидации недостроя компаниям удается отстоять расходы по налогу на прибыль и вычет по НДС

Альмин Рабинович, главный методолог группы компаний Energy Consulting

<…>

Несмотря на то что суды поддерживают компании, налоговики продолжают настаивать, что НДС по уничтожаемому недострою нужно восстановить

Первоочередная сложность, с которой может столкнуться компания при ликвидации недостроя, — это необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету по расходам на такой объект. В целом и Минфин России, и налоговые органы придерживаются мнения, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией, НДС по нему необходимо вернуть в бюджет (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 05.07.12 № 03-07-13/01-38, ФНС России от 20.11.07 № ШТ-6-03/899@). Конкретно по ситуации с ликвидацией объекта незавершенного строительства такой вывод содержится в письме Минфина России от 07.02.08 № 03-03-06/1/86 (см. врезку ниже).

По мнению инспекторов на местах, раз ликвидация предполагает, что объект не будет использоваться в облагаемых НДС операциях, значит, не соблюдается основное условие для вычета этого налога (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, «входной» налог необходимо восстановить.

Однако большинство судов признает неправомерным требование налоговиков восстановить НДС по ликвидированным объектам незавершенного строительства (решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06 и постановление ФАС Уральского округа от 02.11.12 № Ф09-10265/12). Арбитры указывают, что в пункте 3 статьи 170 НК РФ перечислены конкретные случаи, в которых НДС подлежит восстановлению. Перечень таких случаев является закрытым, и ликвидация недостроенных объектов в нем не указана (постановления ФАС Московского от 31.08.12 № А41-15463/11, Центрального от 16.01.12 № А08-10185/2009-1, Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011 и Западно-Сибирского от 14.06.11 № А03-7972/2010 округов).

Если же организация во избежание судебных споров все-таки восстановит НДС по ликвидированным основным средствам, такие суммы она вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 29.01.09 №03-07-11/22 и от 07.12.07 № 03-07-11/617). По мнению автора, этими разъяснениями можно руководствоваться и при ликвидации объектов незавершенного строительства.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка