Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 июля 6 просмотров

Ликвидация незавершенного строительствапожалуйста сделайте подборку по решениям суда в данной ситуации и в пользу и не в пользу налогоплательщика. Журнал 13 г. очень хорошо, а как на сегодняшний день?По Вашему ответу расходы внереализационные в виде списания стоимости здания на не налогооблагаемые расходы и даже не уменьшив на сумму полученного дохода.(что то не так) ведь доход не появился из неоткуда?Желательно получить более весомые обоснования со ссылками на законы и кодекс.

НДС:

По вопросу необходимости восстановления НДС на сегодняшний день можно привести в пример постановление Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.10.2015 № А65-1585/2015, которое содержит вывод о том, что факт ликвидации объекта незавершенного строительства не препятствует предъявлению НДС к вычету.

Противоположная арбитражная практика за 2015-2016 годы отсутствует.

Налог на прибыль:

Минфин считает, что стоимость МПЗ, полученных от разборки объектов незавершенного строительства, учитывается в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/277, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/234, от 21 октября 2009 г. № 03-03-05/188, ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227@).

Некоторые судьи считают, что при ликвидации объектов незавершенного строительства дохода не возникает (постановления ФАС Московского округа от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 (отказано в пересмотре дела Президиумом ВАС РФ, определение ВАС РФ от 30.11.11 № ВАС-15301/11), от 13.04.11 № А40-59214/10-35-324 и от 30.03.11 № КА-А40/1265-11-2).

Найти более свежую арбитражную практику по этому вопросу не удалось.

Что касается расходов, то согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

Есть примеры судебных решений, которые содержат следующий вывод. Если организация учла в доходах материалы после разбора незавершенного строительства, то она вправе принять в расходы и стоимость недостроя (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского от 13.05.15 № Ф04-18378/2015 и ФАС Поволжского от 08.08.13 № А65-24102/2012 округов).

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

<…>

Если после полной ликвидации основных средств будут оприходованы оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Сделать это нужно независимо от того, будет полученное имущество в дальнейшем использовано в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58.

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).

Продажа объекта. В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из статьи 249 и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача. Имущество стоимостью свыше 3000 руб. дарить коммерческим организациям запрещено. Исключение есть только для коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе. Если объект безвозмездно передан некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения. Такие правила установлены в статье 574, пункте 1 статьи 575 и статье 576 Гражданского кодекса РФ.

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает. Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Этот порядок следует из положений статей 249, 250 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездную передачу признают реализацией. Поэтому нужно начислить и заплатить НДС. Налог в этом случае считают исходя из рыночных цен. Поступать так предписано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 исходя из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Галины Орловой, внештатного консультанта ФСС России

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

Название рекомендации
Заголовок

  • Пункт 1
  • Пункт 2
  • Пункт 3

Текст рекомендации со ссылками

<…>

Из статьи журнала «Учет в производстве» № 8, Август 2011
Объект незавершенного строительства разобрали…

Комбинат решил ликвидировать объект незавершенного строительства. Учитываются ли полученные от его разборки материалы в целях налога на прибыль?

Отвечает
Е.В. Лиманская,
эксперт журнала «Учет в производстве»

Да, но только в доходах. Стоимость материалов, полученных от разборки объектов незавершенного строительства, можно учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 13 статьи 250 НК РФ. Поскольку их перечень открытый.

При этом следует помнить, что в рассматриваемом случае у предприятия отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть включены в формирование его стоимости в соответствии с положениями статьи 254 НК РФ. То есть при последующей реализации материалов уменьшить доходы на их стоимость нельзя. Так как объект незавершенного строительства не является основным средством. И учет в расходах стоимости запасов, полученных от демонтажа объектов незавершенного строительства, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Следовательно, положение пункта 2 статьи 254 НК РФ к таким материалам не применяется.

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/277, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/234, от 21 октября 2009 г. № 03-03-05/188, ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227@.

Напомню, что ранее финансисты разрешали не включать в состав внереализационных доходов полученные от разборки объекта незавершенного строительства запасы (письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261).

<…>

Из статьи «Российский налоговый курьер» № 20, Октябрь 2015

Покупка аварийной недвижимости: как не потерять на налогах и правильно отразить расходы в бухучете

Марина Сунцова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»?

<…>

При покупке аварийной недвижимости возмещение НДС возможно

Воспользоваться налоговым вычетом по налогу на добавленную стоимость организация вправе и при восстановлении ветхих сооружений, и при их ликвидации. Главное, соблюсти некоторые условия — использование объекта в налогооблагаемой деятельности, наличие счета-фактуры и постановка объектов на учет (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

По мнению Минфина России и УФНС России по г. Москве, право на вычет у компании появляется только в случае учета объекта на счете 01 «Основные средства». Получить налоговый вычет при ликвидации незавершенного строительства нельзя (письма Минфина России от 02.08.10 № 03-07-11/330 и от 24.03.08 № 03-07-11/106, УФНС России по г. Москве от 02.10.07 № 19-11/093494).

А вот суды делают иные выводы. Они заявляют, что «для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет» (постановления АС Московского округа от 09.09.15 № Ф05-12180/2015, Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.07.15 № 09АП-25424/2015, ФАС Московского от 10.02.14 № Ф05-20/2014, Северо-Западного от 23.09.13 № А52-4470/2012 и Поволжского от 05.09.13 № А72-13061/2012 округов).

Таким образом, для получения налогового вычета по НДС компания не должна ждать перевода объекта со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства», а использовать свое право сразу (решение УФНС России <по субъекту РФ> от 27.05.14).

Если стоимость материалов, полученных после сноса здания, учтена в доходах, то стоимость недостроя включается в расходы компании

После демонтажных работ аварийной недвижимости в распоряжении организации остаются материалы. Они считаются внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ). Это правило распространяется на материалы при ликвидации и основного средства (письма Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/1/277 и от 06.04.10 № 03-03-06/1/234), и незавершенного строительства (письмо ФНС России от 23.11.09 № 3-2-13/227@).

Но позднее налоговики решили, что если в расходы организации не включается стоимость ликвидируемого незавершенного строительства, то и в доход ничего включать не надо (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.11 № 16-15/126138@). При этом московские инспекторы сослались на письмо Минфина России от 07.05.07 № 03-03-06/1/261.

Некоторые судьи считают, что обязательным условием принятия материалов в доход является демонтаж основного средства. А при ликвидации объектов незавершенного строительства дохода не возникает (постановления ФАС Московского округа от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 (отказано в пересмотре дела Президиумом ВАС РФ, определение ВАС РФ от 30.11.11 № ВАС-15301/11), от 13.04.11 № А40-59214/10-35-324 и от 30.03.11 № КА-А40/1265-11-2).

Если же компания учла в доходах материалы после разбора незавершенного строительства, то она вправе принять в расходы и стоимость недостроя (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского от 13.05.15 № Ф04-18378/2015 и ФАС Поволжского от 08.08.13 № А65-24102/2012 округов).

<…>

ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН от 09.10.2015 № А65-1585/2015

<…>

Между тем судебная коллегия считает, что судами не учтено следующее.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Факт приобретения и оприходование обществом незавершенного строительством объекта установлен судами и не оспаривается налоговым органом.

Поскольку общество реально приобрело объект недвижимости, поставило его на учет, зарегистрировало право собственности, то судебная коллегия считает, что налогоплательщиком выполнены все необходимые условия для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету.

Тот факт, что недвижимое имущество (незавершенный строительством объект) обществом было ликвидировано в последующем периоде, не имеет правового значения при предъявлении обществом к вычету сумм налога за IV квартал 2013 года.

В связи с тем, что общество реально приобрело объекты недвижимости, поставило их на учет, зарегистрировало право собственности, что установлено судами и подтверждается свидетельством о праве собственности, суд кассационной инстанции приходит к выводу о выполнении обществом всех необходимых условий для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету за IV квартал 2013 года.

При изложенных обстоятельствах кассационная инстанция считает не соответствующим нормам главы 21 Кодекса выводы судов об отсутствии у общества оснований для применения заявленных налоговых вычетов за рассматриваемый период.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка