Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 июля 6 просмотров

Организация занимается продажей товаров а так же проведением работ. Может ли организация при проведение работ включить в стоимость покупные товары и списать их на основании технического акта без применения счета 10? учет товаров ведется на счете 41.(организация проводит работы по техническому обслуживанию производственных фильтров, например при работе происходит замена фильтров каких-либо, замена масла и прочее, все это на приход ставим как товары на 41 счет т.к. и продаем эти же товары (масла, фильтра и др. комплектующие))

Нет, в данном случае более правильным будет отразить списание материалов с использованием счета 10. Официальных разъяснений по отражению таких операций нет. Но товаром является имущество, предназначенное для продажи. Поэтому товар, который компания будет использовать при выполнении работ, более правильным будет перевести на счет 10 «Материалы». Порядок оформления документов в такой ситуации приведен ниже в полном ответе.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)

Документальное оформление

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:

  • лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
  • требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.

Такие правила установлены пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Главбух советует: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов. В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. 236 и 256 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке.

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 9, Май 2008

Что делать, если товар «превратился» в материал или основное средство

Товар приобретен для перепродажи, но затем использован во внутренней деятельности компании. Какими документами оформить эту операцию и как она повлияет на бухучет и налоги? Ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве это четко не разъяснено. Восполним этот пробел.

Чаще всего с такими ситуациями сталкиваются компании, которые торгуют офисной техникой, мебелью, стройматериалами, канцтоварами, бытовой химией... То есть товарами, которые используют в своей деятельности все организации. Естественно, такие вещи могут понадобиться и самой компании-продавцу. Разберемся, что нужно учесть, «переквалифицировав» товары в материалы или основные средства.

Оформляем первичные документы

Итак, вопрос номер один: какие документы составлять в данной ситуации? Ответа на него нет ни в ПБУ 5/01, ни в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). По нашему мнению, необходимыми здесь будут такие бумаги.

Приказ руководителя. Решение использовать бывший товар для внутренних нужд предприятия нужно закрепить приказом директора. Основанием для приказа может быть служебная записка от руководителя отдела, куда будет передано имущество. С просьбой предоставить его в ведение именно этого отдела.

Накладная на перемещение товара. Передача товара соответствующему отделу, как и любая хозяйственная операция, должна быть оформлена первичным документом. Таковы требования пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Унифицированная форма для этой операции законодательством не установлена. Это означает, что разработать ее нужно самостоятельно. И перед применением утвердить в учетной политике для целей бухучета (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98).

Изготовить необходимый бланк проще всего на основании уже действующих форм. Так, если речь идет о переводе товара в состав материалов, в первичном документе можно частично использовать реквизиты таких форм, как:
№ ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары» (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132);
№ М-4 «Приходный ордер» (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Если же бывший товар переходит в категорию основных средств, в бланк первичного документа можно включить реквизиты форм:
№ ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»;
№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Перечень обязательных реквизитов первичного документа

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
– должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
– личные подписи этих лиц.

Делаем проводки в бухгалтерском учете

Как отразить переход товара в материалы или основные средства, зависит от того, каким способом он был учтен при покупке. Компании, которые торгуют оптом, как правило, учитывают товары по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом возможно два варианта:
– фактическая себестоимость формируется на счете 41 «Товары» с учетом транспортно-заготовительных расходов;
– транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно, на счете 44 «Расходы на продажу».

Розничные же торговцы зачастую применяют метод оценки по продажным ценам. То есть с использованием счета 42 «Торговая наценка» (п. 13 ПБУ 5/01).

Рассмотрим подробно каждый из вариантов.

Товар учтен по фактической себестоимости, включая транспортные расходы

При этом способе учета фактическая себестоимость товара складывается из всех затрат по его покупке. В частности, к ним относятся:
– стоимость товара в соответствии с договором (без учета НДС);
– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы;
– транспортно-заготовительные расходы.

Перечень составляющих фактической себестоимости приведен в пункте 6 ПБУ 5/01. При постановке товара на учет ее сумма отражается по дебету счета 41 «Товары».

Соответственно, при переводе товара в другую категорию нужно сделать проводку по кредиту этого счета. Товар при этом оценивается по стоимости выбытия. То есть по той методике, которую компания применяет для товаров этой группы (по средней себестоимости, методу ФИФО или по стоимости единицы).

Какой счет будет корреспондировать со счетом 41, зависит от того, в какой вид имущества превратился бывший товар.

Если он соответствует признакам материала, «переведите» его на счет 10 и спишите в расходы в момент отпуска в производство. Проводки при этом будут такими:

Дебет 10 Кредит 41
– бывший товар учтен на балансе в качестве материала;

Дебет 44 (20, 23, 25, 26, 29) Кредит 10
– списана стоимость переданного в эксплуатацию материала.

Если же бывший товар попадает под определение основного средства, сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 41
– отражена стоимость товара, который решено использовать для собственных целей;

Дебет 01 Кредит 08
– бывший товар учтен в качестве основного средства.

Амортизацию по новоявленному основному средству начинайте начислять, как обычно, со следующего месяца после того, как оно будет принято к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Обратите внимание: делать какие-либо сторнировочные проводки при переводе товара в другую категорию имущества не нужно. Ведь такие проводки применяются лишь в конкретных случаях. Чаще всего когда нужно исправить ошибки прошлых периодов. Однако в нашей ситуации никаких ошибок при приемке товара допущено не было.

Пример 1

ООО «Мастер» занимается оптовой продажей мебели. В соответствии с учетной политикой компания:
– приходует товары по фактическим затратам на их приобретение(с учетом транспортных расходов);
– списывает товары методом средней себестоимости;
– в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 20 000 руб.

По состоянию на 1 мая 2008 года на складе компании числилось два закупленных для перепродажи офисных шкафа. Их общая стоимость – 15 000 руб. (без учета НДС). 5 мая «Мастер» закупил еще 20 таких же офисных шкафов на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС – 28 800 руб.). Расходы на доставку шкафов составили 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.). 26 мая генеральный директор ООО «Мастер» приказал передать четыре шкафа в отдел кадров. Других операций по списанию шкафов в мае не было.

Средняя стоимость одного шкафа в мае составила:
(15 000 руб. + 160 000 руб. + 6000 руб.) : (2 шт. + 20 шт.) = 8227,27 руб. за штуку.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

5 мая 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 166 000 руб. (188 800 – 28 800 + 7080 – 1080) – учтена стоимость приобретенных шкафов;

Дебет 19 Кредит 60
– 29 880 руб. (28 800 + 1080) – отражен НДС, предъявленный продавцом и транспортной компанией;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 29 880 руб. – принят к вычету НДС по счетам-фактурам продавца и транспортной компании.

26 мая 2008 года:

Дебет 10 Кредит 41
– 32 909,08 руб. (8227,27 руб. ? 4 шт.) – шкафы для отдела кадров переведены в состав материалов;

Дебет 44 Кредит 10
– 32 909,08 руб. – стоимость переданных отделу кадров шкафов включена в состав расходов на продажу.

Товар учтен по фактической себестоимости, не включая транспортные расходы

Этот способ учета предполагает, что на счете 41 учитывается исключительно стоимость товаров по договору с поставщиком. А транспортно-заготовительные расходы отражаются обособленно, на счете 44 «Расходы на продажу». Соответственно, при «переводе» товара в другую категорию стоимость товара и относящихся к нему транспортно-заготовительных расходов с этих счетов нужно списать.

Пример 2

ООО «Технолог» занимается оптовой продажей компьютеров. В соответствии с учетной политикой компания:
– приходует товары по фактическим затратам на их приобретение (без учета транспортных расходов);
– списывает товары методом средней себестоимости;
– в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 20 000 руб.

По состоянию на 1 мая 2008 года на складе компании числилось 10 ноутбуков общей стоимостью 250 000 руб. (без учета НДС). Остаток нераспределенных транспортных расходов на эту дату – 1000 руб.

7 мая ООО «Технолог» закупило еще 100 таких же ноутбуков на сумму 3 304 000 руб. (в том числе НДС – 504 000 руб.). Расходы на доставку ноутбуков составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). 26 мая генеральный директор ООО «Технолог» приказал передать 20 ноутбуков отделу продаж для эксплуатации в процессе работы. Других операций по списанию ноутбуков в мае не было.

Средняя стоимость одного ноутбука в мае составила:
(250 000 руб. + 2 800 000 руб.) : (10 шт. + 100 шт.) = 27 727,27 руб.

Средние расходы на доставку одного ноутбука:
(1000 руб. + 10 000 руб.) : (10 шт. + 100 шт.) = 100 руб.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

5 мая 2008 года (при поступлении товаров):

Дебет 41 Кредит 60
– 2 800 000 руб. (3 304 000 – 504 000) – учтена стоимость приобретенных ноутбуков;

Дебет 44 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены расходы на доставку ноутбуков;

Дебет 19 Кредит 60
– 505 800 руб. (504 000 + 1800) – отражен НДС, предъявленный продавцом и транспортной компанией;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 505 800 руб. – принят к вычету НДС по счетам-фактурам продавца и транспортной компании.

26 мая (при переводе каждого ноутбука в состав основных средств):

Дебет 08 Кредит 41
– 27 727,27 руб.– ноутбук исключен из состава товаров;

Дебет 08 Кредит 44
– 100 руб. – расходы на доставку ноутбука учтены в его первоначальной стоимости;

Дебет 01 Кредит 08
– 27 827,27 руб. (27 727,27 + 100) – ноутбук отражен в составе основных средств.

Товар учтен по продажной цене

Этот способ применяют компании, которые торгуют в розницу. В соответствии с ним фактические затраты на покупку товара учитываются, как обычно, на счете 41. А торговая наценка отражается отдельно, на счете 42. Она включает в себя «накрутку» на стоимость товара и НДС с продажной стоимости (если компания является плательщиком этого налога).

Если приобретенный товар решено использовать для собственных нужд, его фактическая себестоимость списывается со счета 41. И зачисляется на тот счет, который соответствует его новой категории. Если товар «переквалифицирован» в материал, это будет счет 10, если в основное средство – счет 08. Что касается торговой наценки, то ее необходимо сторнировать.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 21, Ноябрь 2012

Какие документы и проводки понадобятся, если товар превратился в основное средство или материал

Товар решили использовать как материал

При переводе товара в состав материалов вам также понадобится приказ руководителя. В документе отразите причину, по которой было принято такое решение. После этого оформите унифицированные первичные документы, предусмотренные для учета материалов. Это требование-накладная по форме № М-11 и карточка учета материалов по форме № М-17.

Напомним, что компании в составе материалов обычно учитывают еще имущество, отвечающее признакам основных средств, но стоимостью в пределах установленного лимита. Поэтому правила, о которых пойдет речь в этом разделе, будут совершенно одинаковы как для обычных материалов, так и для малоценных активов.

Бухгалтерский учет

Товар, который ваша компания будет использовать как материал, нужно перевести на счет 10 «Материалы».

В этом случае в дебет счета 10 расходы на доставку, также как и в предыдущих ситуациях, будут списываться либо со счета 41, либо со счета 44. Все зависит от того, какой порядок вы закрепили в своей учетной политике.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка