Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 июля 1 просмотр

Начисляем амортизацию линейно; по налогу на прибыль отчитываемся ежеквартально; на ОСНО; применяем ПБУ 18/02. За 1 кв. 2016 г. амортизационные отчисления по налоговому учету (НУ) превысили амортизационные отчисления по бух.учету (БУ) на сумму 4700 руб., в результате чего отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО): Д68-К77 - 940 руб. (4700*20%). При начислении амортизации за май амортизационные отчисления по НУ уменьшились, т.к. по некоторым основным средствам амортизация начисляться закончилась. И, следовательно, амортизационные отчисления по БУ превысили сумму амортизации по НУ (временная разница составила 11700 руб.) Вопрос: Какие проводки отразить за 1-е полугодие 2016г.? Следует ли погасить начисленное ранее ОНО в 1 квартале и начислить отложенный налоговый актив (ОНА) за полугодие? Каким образом это сделать, если за 1 квартал 2016г. временная разница между НУ и БУ составила 4700 руб., а за 1 полугодие - 11700 руб., но уже превышение по БУ?

Да, погашать ОНО необходимо, по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете и уменьшения налогооблагаемой временной разницы. Но не путем начисления ОНА, а именно путем погашения ОНО проводкой Дебет счета 77 Кредит счета 68.

Временными разницами признаются расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают вычитаемыми и налогооблагаемыми (п. 10 ПБУ 18/02).

У вас по основным средствам возникла налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02).

Так, если сумма амортизации в налоговом учете больше чем в бухгалтерском возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается проводкой:

Дебет счета 68 Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете по основным средствам, вызвавшим разницу, происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете, будет превышать сумму начисленной амортизации в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

В течение оставшегося срока использования ОС на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью:

Дебет счета 77 Кредит счета 68 по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете. Данный способ закрытия разницы целесообразно автоматизировать в бухгалтерской программе, потому что его ручной пообъектный подсчет достаточно трудоемкий.

Если вы решите продать или списать основное средство, по которому ранее возникла НВР, остаток непогашенного к моменту реализации ОНО подлежит списанию, в учете делается проводка:

Дебет счета 77 Кредит счета 99 (п. 18 ПБУ 18/02).

Следует отметить, что у вас могут параллельно возникнуть другие временные разницы (ОНА), не связанные с начисление амортизации по основным средствам, по которым ранее возникло ОНО. Их учет нужно вести отдельно. Они также будут погашаться обратными проводками. Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже, то есть бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах, они приводят к возникновению ОНА.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1. Как начислить амортизацию основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

Возникновение разниц по ПБУ 18/02

Из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут не совпадать. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:

  • если различается первоначальная стоимость основных средств (порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице);
  • если организация применяет разные способы начисления амортизации;
  • если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
  • если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
  • если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

<…>

Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

  • когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
  • если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

  • применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

Все это следует из пунктов 8–12 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств – счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:

Причина возникновения временных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают Отложенные налоговые активы (ОНА) Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив

Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде
Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают Отложенные налоговые обязательства (ОНО) Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство

Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка