Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
12 июля 2016 73 просмотра

Подписано кредитное соглашение с банком от 31.05.2016 г. Кредитор обязуется открыть Заемщику кредитную линию для пополнения оборотных средств с лимитом задолженности в размере 10 000 000 рублей. Процентная ставка по кредитной линии 18 % годовых. Комиссия за обязательство - 2 %. Первый транш получен 24.06.2016 г. в размере 3 000 000 рублей. Банк согласно соглашения снял с р/счета комиссию за обязательство по кредитной линии 27.06.2016 г. (10 000 000* 2%/366 дней* 24 дня) + (7 000 000*2%/366/3 дня) = 14 262,29 руб., погашение текущих процентов (3 000 000 *18%/366/3= 4 426,23 руб. 01.07.2016 г. транш возвращен в банк.Вопрос: какими проводками в БУ и НУ отразить операции? кредит краткосрочный. Верно ли я отразила операции?31.05.2016 г. Д76 "Обязательства кредитной организации" - К66 «Расчеты по неполученным кредитам» 10 000 000 - отраженазадолженность кредитной организации по недополученной сумме кредита.24.06.2016 г. Д51 - К66 "Расчеты по полученным кредитам" 3 000 000 - получен первый транш по кредитному договору;Д76 "Обязательства кредитной организации" - К66 «Расчеты по неполученным кредитам» сторно 3 000 000 - сторнированообязательство кредитной организации;27.06.2016 г. Д91/02- К67 4 426,23 - начислены текущие проценты по кредитному обязательствуД 67 - К 51 4 426,23 - погашены текущие проценты по кредитному обязательствуД91/02 - К 51 14 262,29 - погашена комиссия за обязательство по кредитной линии (внереализ.расходы, включаемые в расходыв НУ - услуги банка??? или штраф за неисполнение условий договора????))01.07.2016 г. Д66 "Расчеты по полученным кредитам" - К51 3 000 000 - возврат транша.

Нет, вы неверно отразили операции в бухгалтерском учете.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета отражать на счетах необходимо только те операции, которые фактически привели к получению или расходованию активов, к увеличению или уменьшению обязательств. Иными словами, в бухгалтерском учете должна отражаться не вся сумма (лимит) кредитной линии, а только те суммы, которые фактически были вам предоставлены банком.

Инструкцией к плану счетов не предусмотрен учет платежей по сопровождению кредитной линии (за открытие счета, проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом и т. д.) на счете 66 или 67. Поэтому такие расходы учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Проценты, причитающиеся к уплате кредитору, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному кредиту (абз. 2 п. 3 ПБУ 15/2008). Начисленные по кредиту проценты включаются в состав прочих расходов, которые признаются в бухгалтерском учете ежемесячно в последний день месяца и на дату погашения кредита (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Отразите указанные операции проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76 – начислена плата за открытие кредитной линии или за другие услуги банка;

Дебет 76 Кредит 51 – перечислена плата за открытие кредитной линии или за другие услуги банка;

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» – 3 000 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» – 4 426,23 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51 – 4 426,23 руб. – перечислены проценты по основному долгу;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» –14 262,29 руб. – начислена комиссия за неиспользованный лимит задолженности;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51 - 14 262,29 руб. – перечислена комиссия за неиспользованный лимит задолженности.

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» Кредит 51 – 3 000 000 руб. – осуществлен возврат денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» –– начислены проценты к уплате по основному долгу на дату погашения кредита и на последнее число месяца;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51 –перечислены проценты по основному долгу.

Следует отметить, что включение в кредитный договор условия об уплате комиссии за резервирование (бронирование) денежных средств не противоречит действующему законодательству. По своей правовой природе указанная комиссия представляет собой плату за предоставленную заемщику возможность незамедлительного получения кредита в течение определенного срока в необходимом для заемщика размере. Эта комиссия призвана компенсировать расходы банка в виде платы за привлеченные денежные средства за тот период, когда заемщик не воспользовался кредитом и не уплачивал за него проценты, но у банка сохранялась обязанность их резервирования для предоставления заемщику (Постановление ФАС Центрального округа от 25.01.2013 N А14-1837/2012).

Дополнительный расход по кредиту в виде комиссии за неиспользованный лимит задолженности отражается в бухгалтерском учете ежемесячно (в размере фактически начисленных сумм) в последний день месяца и на дату погашения кредита, поскольку именно на эти даты выполняются условия признания указанных расходов, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99.

В налоговом учете

Денежные средства, полученные организацией по кредитному договору, а также денежные средства, уплаченные кредитору в счет погашения кредита, не учитываются для целей налогообложения в составе доходов и расходов соответственно (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Начисленные проценты учитывайте в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения (пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460).

Банковскую комиссию, определённую в процентах от размера кредита учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 18 января 2016 г. № 03-03-06/1/1110, от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561, от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466.

Санкции (штрафы, пени и неустойки) за нарушение условий договора кредита при признании в расходах для целей налогообложения прибыли нормировать не нужно (п. 1 ст. 330 ГК РФ, п. 1 ст. 269 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1. Как учесть в бухучете и при налогообложении расходы на открытие кредитной линии

Открыв кредитную линию, организация получает возможность использовать в течение определенного периода кредиты в пределах согласованной суммы. Для открытия кредитной линии организация формирует пакет документов, который представляет в кредитный отдел банка. Перечень документов для открытия кредитной линии каждый банк устанавливает самостоятельно.

При открытии кредитной линии могут возникнуть следующие расходы:
– единовременные комиссии и платежи (плата за открытие кредитной линии, за открытие ссудного счета и т. д.);
– комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование кредитом, плата за пользование лимитом кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.).
Перечень и размер комиссий определяется банком и фиксируется в договоре.

Бухучет

В зависимости от срока предоставления кредитной линии расчеты отражают по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако Инструкцией к плану счетов не предусмотрен учет платежей по сопровождению кредитной линии (за открытие счета, проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом и т. д.) на счете 66 или 67.

Эти расходы учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные затраты включите в состав прочих расходов в сумме комиссий, начисленных к уплате по договору (п. 7 ПБУ 15/2008):

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия за открытие кредитной линии (проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом кредитной линии и т. д.).

Пример отражения в бухучете расходов по открытию кредитной линии

ООО «Альфа» заключило договор с банком на открытие кредитной линии для пополнения оборотных средств сроком на шесть месяцев. 4 августа банк перечислил на расчетный счет «Альфы» 3 000 000 руб. По условиям договора плата за открытие кредитной линии составляет 1 процент от суммы лимита, проценты за пользование кредитом составляют 11 процентов годовых, комиссия за проведение операций по ссудному счету составляет 1,5 процента годовых.

4 августа бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. ? 1%) – начислена плата за открытие кредитной линии;

Дебет 76 Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислена плата за открытие кредитной линии;

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 3 000 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

31 августа бухгалтер начислил и перечислил проценты за получение и пользование кредитом:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате»
– 25 246 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51
– 25 246 руб. – перечислены проценты по основному долгу;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 3443 руб. – начислена комиссия за проведение операций по ссудному счету;

Дебет 76 Кредит 51
– 3443 руб. – перечислена комиссия за проведение операций по ссудному счету.

ОСНО

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком и признается ли сделка контролируемой.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты включите в состав:
– прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
– внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если сделка признается контролируемой, то нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269Налогового кодекса РФ.

Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 18 января 2016 г. № 03-03-06/1/1110от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466.

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

ОСНО

Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.

<…>

Какую сумму учесть в расходах

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.

Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.

<…>

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.01.2016 № 03-03-06/1/1110

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета в целях налогообложения прибыли комиссии в виде процента от суммы непогашенного кредита, уплаченного банку за обслуживание открытой кредитной линии, а также иных комиссий сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков.

Организация, для которой открыта кредитная линия, может уплачивать установленную в процентах плату за операции, проводимые банком в рамках договора (например, за открытие кредитной линии (единовременная плата в процентном отношении, определенном договором, от суммы лимита кредитной линии); за пользование лимитом кредитной линии (годовой процентный размер с ежемесячным начислением на невыбранные суммы транша); за проведение операций по ссудному счету (в процентном размере с суммы фактической задолженности по кредиту) и др.).

Платежи за открытие и обслуживание кредитной линии являются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).По мнению Департамента, в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту и учитываться в составе внереализационных расходов согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса с учетом статьи 269 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка