Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 июля 28 просмотров

Мы стали работать с банком по договору факторинга. Покупателю отгружаем, а за него платит банк. Какие проводки я должна сделать. покупателю отгружаем несколько раз в месяц.Эти проводки должна делать каждую отгрузку или в конце месяца?

Бухгалтерские проводки необходимо делать на каждую отгрузку, ведь комиссия фактора считается индивидуально от каждой сделки.

Расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте отдельный субсчет, например «Расчеты с финансовым агентом (фактором)».

Проводки по отражению факторинговых операций могут быть следующие:

Дебет 62 Кредит 90.01.1- отражена дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 90.3 Кредит 68.02- начислен НДС с реализации.

После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется передача прав требований факторинговой компании.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;

Дебет 51Кредит 76 - получены денежные средства от факторинговой компании;

Дебет 91.2 Кредит 76 - отражена комиссия банку по договору факторинга;

Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.

А затем поставить к возмещению: Дебет 68.02 Кредит 19.

Дебет 76 Кредит 51– перечислено вознаграждение финансовому агенту.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91, 62).

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг)

<…>

Бухучет

В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте отдельный субсчет, например «Расчеты с финансовым агентом (фактором)».

По состоянию на дату, когда подписан договор факторинга, спишите задолженность покупателя. Одновременно отразите задолженность фактора по финансированию организации. Разницу между суммой, которую должен перечислить финансовый агент, и суммой дебиторской задолженности покупателя отразите в составе прочих расходов.

Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99 и подтверждается письмом Минфина России от 30 августа 2004 г. № 07-05-14/221.

Чтобы отразить операции по договору факторинга, сделайте следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 62
– списана разница между задолженностью покупателя и суммой финансирования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– поступили деньги от финансового агента по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– учтена в расходах сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51
– перечислено вознаграждение финансовому агенту.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 769162).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ОСНО

Когда организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору) взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128п. 1 ст. 129 ГК РФ).

Налог на прибыль при факторинге рассчитывайте в таком же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии. Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 4 марта 2013г. № 03-03-06/1/6366. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

При уступке права требования по договору факторинга у организации может появиться обязанность начислить НДС. Более подробно об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.

Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФписьмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116).

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по договору факторинга. Организация (клиент), применяющая общую систему налогообложения, заключила с банком договор факторинга с целью получить финансирование. Учет у организации (клиента)

В октябре ООО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа, согласно договору поставки, приходится на 24 ноября.

В целях скорейшего получения оборотных средств, не дожидаясь, пока «Гермес» погасит свою задолженность, в октябре «Альфа» заключила с банком договор факторинга.

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

В соответствии с договором факторинга банк в качестве финансирования должен перечислить организации 835 000 руб., а остальную сумму (за вычетом комиссий) – после того как «Гермес» погасит свою задолженность.

При этом банк взимает:

  • факторинговое вознаграждение за каждый день с момента предоставления (выплаты) финансирования до дня поступления денег от «Гермеса» на счет банка. Вознаграждение устанавливается в процентах от суммы предоставленного финансирования – 9,15 процента годовых;
  • вознаграждение в фиксированной сумме (9853 руб. (в т. ч. НДС – 1503 руб.)) за обработку, оформление и предоставление документов (отчетов) по договору факторинга.

Финансирование «Альфе» предоставлено 14 октября. На счет банка вся дебиторская задолженность (895 000 руб.) поступила 24 ноября. В этот же день банк перечислил организации остаток средств за минусом комиссий.

В бухучете «Альфы» бухгалтер отразил операции, связанные с факторингом, следующим образом.

Октябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– 895 000 руб. – отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 835 000 руб. – поступило финансирование от банка;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 3558 руб. (835 000 руб. ? 9,15% : 365 дн. ? 17 дн.) – учтено в расходах за октябрь вознаграждение банка за предоставление финансирования;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 640 руб. (3558 руб. ? 18%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по предоставлению финансирования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 640 руб. – принят к вычету НДС по услугам банка по предоставлению финансирования.

Ноябрь:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 837 руб. (835 000 руб. ? 9,15% : 365 дн. ? 4 дн.) – учтено в расходах за ноябрь вознаграждение банка за предоставление финансирования;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 151 руб. (837 руб. ? 18%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по предоставлению финансирования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 151 руб. – принят к вычету НДС по услугам банка по предоставлению финансирования;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 8350 руб. – учтена в составе расходов комиссия за факторинговое обслуживание (на основании акта об оказании услуг);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 1503 руб. – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по факторинговому обслуживанию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1503 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный банком за услуги по факторинговому обслуживанию;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 44 961 руб. (895 000 руб. – 835 000 руб. – (3558 руб. + 640 руб.) – (837 руб. + 151 руб.) – (8350 руб. + 1503 руб.)) – получен от банка остаток средств за минусом комиссии.

Сумма дохода «Альфы» при уступке права требования не превысила размер денежного требования (895 000 руб.), поэтому бухгалтер не начислил НДС по данной операции (абз. 2 п. 1. ст. 155 НК РФ).

При расчете налога на прибыль за октябрь и ноябрь стоимость переданной задолженности и сумму полученного финансирования бухгалтер не учел.

При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе внереализационных расходов всю сумму факторингового вознаграждения (без НДС):

  • в октябре – в размере 3558 руб.;
  • в ноябре – в размере 837 руб.

Также при расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер отразил в составе расходов на услуги банков сумму вознаграждения банку за обработку и представление документов (отчетов) в размере 8350 руб.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка