Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 июля 13 просмотров

Наша организация оказывает услуги, без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, которые не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации (пп.13 п.2 ст.149 НК РФ) Вопрос заключается в том, правомерно ли требование налогового органа от 30.06.2016 о предоставлении документов, подтверждающие реализацию, не подлежащую налогообложению по разделу 7 декларации по НДС за 2015?

Нет, неправомерно.

Проводя камеральную проверку декларации по НДС, инспекторы вправе истребовать документы только в случаях, определенных Налоговым кодексом РФ:

- если организация подтверждает нулевую ставку НДС;

- если по декларации сумма НДС к возмещению;

- если в декларациях по НДС, поданных организацией и ее контрагентом, инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета;

- если организация применяет льготу по НДС.

В иных случаях, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, инспекторы не вправе истребовать документы.

Иногда проверяющие запрашивают документы, подтверждающие реализацию, отраженную в разделе 7 декларации по НДС, ссылаясь на пункт 6 статьи 88 Налогового кодекса РФ (подтверждение льготы по НДС). Однако льготой считается не всякое освобождение. Льгота предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, это преимущество по сравнению с другими плательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ). Например, это освобождение от НДС медицинских (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), образовательных (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), религиозных (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ) организаций. Операция по оказанию услуг гарантийного ремонта согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 146 НК РФ льготой не признается, так как при ее совершение НДС могут не платить любые организации. Следовательно, истребование каких-либо документов, подтверждающих право на освобождение при такой реализации, не правомерно. Это подтверждает и судебная практика, например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2015 № Ф07-1155/2014 со ссылкой на пункт 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

В ответ на требование можно вежливо отказать в представлении документов (образец письма – см. ниже).

Обоснование

1.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Каковы полномочия проверяющих при камеральной налоговой проверке

Истребование документов

86.79442 (6,7,8,9,21)

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в следующих случаях:

  • если организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов, то инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть документы, подтверждающие обоснованность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ);
  • если организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры поставщиков проверяемой организации (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • если в декларациях по НДС, поданных организацией и ее контрагентом, инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета. В такой ситуации инспекция вправе потребовать счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
  • если организация подала отчетность по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, то инспекция вправе потребовать документы, которые являются основанием для начисления и уплаты этих налогов. Такими налогами являются налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), водный налог (гл. 25.2 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ);
  • если по истечении двух лет организация представила уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет или увеличена сумма убытка. В этом случае инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);
  • если организация использует налоговые льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие, что деятельность организации соответствует условиям того или иного регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК РФ);
  • если организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК РФ);
  • если организация-продавец подала декларацию по акцизам, в которой заявила вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров (кроме алкогольной и спиртосодержащей продукции) покупателями. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие возврат, – товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200п. 8.4 ст. 88 НК РФ);
  • если производитель алкогольной (спиртосодержащей) продукции подал декларацию по акцизам, в которой заявил вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие возврат, – акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200п. 8.4 ст. 88 НК РФ);
  • если импортер подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров. В этом случае инспекция вправе потребовать накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200п. 8.4 ст. 88 НК РФ);
  • если организация применяет льготы по налогам, то инспекция вправе потребовать пояснения об операциях и имуществе, в отношении которых применены льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность использования этих льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Например, если организация применяет льготы по НДС, то инспекция может потребовать лицензию на ведение операций, освобожденных от НДС (при условии их лицензирования) (п. 6 ст. 149 НК РФ), документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ), а также пояснения по вопросам правомерности использования той или иной льготы.*

Внимание: требуя документы, подтверждающие обоснованность льгот, налоговые инспекции должны применять понятие «льгота» именно в том смысле, который заложен в него пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ. То есть требовать такие документы можно лишь в тех случаях, когда организация действительно пользуется преимуществами, которых лишены другие налогоплательщики.

Специальные правила налогообложения, которые распространяются на отдельные виды (группы) операций и которыми могут пользоваться любые категории плательщиков, льготами не признаются. Следовательно, требовать документы, подтверждающие обоснованность применения специальных общедоступных правил, налоговые инспекции не вправе.

Поясним. В пункте 2 статьи 146 и статье 149 Налогового кодекса РФ приведен обширный перечень операций, которые освобождены от НДС. Однако признаки льгот есть далеко не у каждой из них. Например, льготой считается освобождение, которым могут воспользоваться медицинские (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), образовательные (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) или религиозные (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ) организации. В отношении этих операций налоговые инспекции могут требовать подтверждающие документы. А вот операции по предоставлению займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), реализации жилых помещений (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) или монет из драгоценных металлов (подп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ) льготными не признаются. При совершении этих операций НДС могут не платить любые организации. Следовательно, истребование каких-либо документов, подтверждающих право на освобождение в подобных операциях, не допускается.

Такой вывод подтверждается пунктом 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и письмом Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.

Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, не предусмотренных налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ).* В частности, если это прямо не допускается Налоговым кодексом, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:

<…>

2.Из газеты «Учет.Налоги.Право», № 37, октябрь, 2015

Можно не расшифровывать раздел 7 декларации по НДС

Максим Безбородов, эксперт «УНП»

«…Мы продаем лом, оставшийся после ремонта основных средств. Реализация не облагается НДС на основании статьи 149 НК РФ. Эту сумму записываем в разделе 7декларации по НДС. Во время камералки декларации за второй квартал инспекторы потребовали подтвердить освобождение реализации от НДС. Обязаны ли мы отвечать на запрос?..»

— Из письма главного бухгалтера Людмилы Никитиной, г. Троицк Челябинской обл.

Нет, Людмила, инспекторы незаконно требуют бумаги.

Налоговики вправе требовать документы, подтверждающие льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Но реализация лома льготой не является. Льгота — это преимущество для отдельных налогоплательщиков. А продажа лома освобождена от НДС независимо от того, какая компания совершает сделки (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Значит, инспекторы не вправе требовать документы, ссылаясь на пункт 6 статьи 88 НК РФ. Согласны с этим и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.15 № Ф07-1155/2014). В ответ на требование можно вежливо отказать в представлении документов. Образец есть в «УНП» № 27, 2015.*

3.Из газеты «Учет.Налоги.Право», № 27, июль 2015

Антикризисные ответы на новые требования и другие «письма счастья» из инспекции

С этого года камеральные и встречные проверки в инспекциях проходят по новым правилам. Наши читатели прислали нам десятки требований, которые в этом году получили от своих инспекторов. Налоговики просят пояснять все больше показателей. Причем не всегда ясно, что ответить. Готовые ответы на «письма счастья» налоговиков — в главной теме номера.

На камералках этого года инспекторы буквально засыпали компании требованиями о представлении документов и пояснений. Большинство запросов связано с тремя основными причинами: разницами в новых декларациях НДС, снижением налогов из-закризиса и путаницей в расчете налога на имущество. Мы собрали все популярные запросы этого года и подготовили готовые ответы. Заодно сделали образцы ответов для самых неожиданных требований.

ЧТО ТРЕБУЮТ ИНСПЕКТОРЫ: заполнить опросный лист после осмотра помещений на камералке.

ЧТО ОТВЕТИТЬ. Налоговики сейчас стали активно приходить на осмотры во время камералок по НДС. Такое право появилось у них в этом году (п. 1 ст. 92 НК РФ). Осмотр можно назначить, если налог в декларации заявлен к возмещению либо инспекция выявила расхождения с данными в отчетности контрагента. А такие несоответствия сейчас находят на каждой второй проверке.

По опыту коллег инспекторы совмещают осмотр с допросами. Например, могут задать вопросы сотрудникам и подрядчикам, которые выполняют работы в офисе. После визита часто вручают опросный лист и такой же опросник высылают контрагенту. Чтобы мероприятие прошло без проблем, безопаснее заранее проинструктировать сотрудников, что отвечать проверяющим. А заодно узнать у контрагентов, будут ли они заполнять опросник и что там напишут. Безопаснее, чтобы ответы у поставщика и покупателя совпадали.

Впрочем, сотрудники компании имеют полное право отказать проверяющим. Ведь никаких опросных листов Налоговый кодекс не предусматривает. Впрочем, инспекция вправе вызвать сотрудников на допрос даже в рамках камералки (ст. 90 НК РФписьмо Минфина России от 30.11.11 № 03-02-07/1–411).

ЧТО ТРЕБУЮТ ИНСПЕКТОРЫ: счета-фактуры, книги покупок и продаж.

ЧТО ОТВЕТИТЬ. На проверках деклараций по НДС инспекторы сейчас массово запрашивают счета-фактуры, книги покупок и продаж. Многие компании удивляются, зачем эта информация инспекторам, если и так все есть в декларации. Но в отчетность включены только сведения из книг и счетов-фактур. Поэтому документы надо представить, если компания подала декларацию к возмещению или инспекторы нашли в ней противоречия (п.88.1 ст. 88 НК РФ). Иначе за каждый непредставленный документ возможен штраф 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

ЧТО ТРЕБУЮТ ИНСПЕКТОРЫ: документы, которые подтверждают право на освобождение от НДС.

ЧТО ОТВЕТИТЬ. Инспекторы при проверках НДС запрашивают документы по необлагаемым операциям. Например, если компания выдает займы, требуют подтвердить освобождение по статье 149 НК РФ. Такие запросы инспекторы мотивируют тем, что вправе требовать документы, подтверждающие право на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Но выдача займов не относится к налоговым льготам. Эти операции освобождены от налогообложения независимо от того, какая компания совершает сделки (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А значит, инспекторы не вправе требовать документы, ссылаясь на пункт 6статьи 88 НК РФ. Согласны с этим и судьи (постановление Арбитражного судаСеверо-Западного округа от 19.02.15 № Ф07-1155/2014). Поэтому в ответ на требование можно вежливо отказать в представлении документов (см. образец 1).

ОБРАЗЕЦ 1. Как вежливо отказать в представлении документов*

/

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка