Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 июля 16 просмотров

Необходимо составить отчетность за 6 мес 2016 года по МСФО. Ранее с этим не сталкивалась. Подскажите какой либо вспомогательный материал для начинающего.

На практике готовят сокращенный комплект финансовой информации на промежуточные даты, которая включает сокращенный отчет о финансовом положении, сокращенный отчет о совокупном доходе (сокращенного единого отчета о совокупном доходе или сокращенного отдельного отчета о прибылях и убытках и сокращенного отчета о прочем совокупном доходе), сокращенный отчет об изменениях в капитале, сокращенный отчет о движении денежных средств. В отчетности нужно раскрыть только наиболее существенные изменения в финансовом положении и результатах деятельности. В промежуточную финансовую отчетность включайте сравнительные данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года.

Обоснование

ИЗ ПРИКАЗА, МСФО (IAS) МИНФИНА РОССИИ, ФОНДА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОТ 28.12.2015 №№ 217Н, 34

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность"

<…>
Содержание промежуточного финансового отчета

5. МСФО (IAS) 1 определяет полный комплект финансовой отчетности как включающий в себя следующие компоненты*:

(a) отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;

(b) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;

(c) отчет об изменениях в собственном капитале за период;

(d) отчет о движении денежных средств за период;

(e) примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;(еа) сравнительную информацию за предшествующий период, как указано в пунктах 38 и 38А МСФО (IAS) 1; и

(f) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода, если организация применяет какое-либо положение учетной политики ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности в соответствии с пунктами 40А-40D МСФО (IAS) 1.

<…>

Значительные события и операции

15. Организация должна включить в свой промежуточный финансовый отчет пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода*. Информация, раскрываемая в отношении таких событий и операций, должна обновлять соответствующую информацию, представленную в последней годовой финансовой отчетности.

<…>

15В. Ниже представлен перечень событий и операций, в отношении которых требуется раскрыть информацию, если они являются значительными; данный перечень не является исчерпывающим*.

(a) частичное списание стоимости запасов до чистой возможной цены продажи и восстановление списанных таким образом сумм;

(b) признание убытка от обесценения финансовых активов, основных средств, нематериальных активов или иных активов и восстановление сумм, списанных на такой убыток от обесценения;

(c) восстановление сумм оценочных обязательств в отношении затрат на реструктуризацию;

(d) приобретение и выбытие объектов основных средств;

(e) договорные обязательства по будущим операциям по приобретению основных средств;

(f) урегулирование судебных споров;

(g) исправление ошибок предыдущих периодов;

(h) изменения в бизнесе или экономических условиях, которые влияют на справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств организации, независимо от того, признаются ли эти активы или обязательства по справедливой стоимости или амортизированной стоимости;

(i) любой дефолт по займам или нарушение условий кредитного соглашения, не устраненные до даты окончания отчетного периода включительно;

(j) операции со связанными сторонами;

(k) переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемые при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;

(l) изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения или использования данных активов; и

(m) изменения в условных обязательствах и условных активах.

<…>

Существенность

23. При решении вопроса о признании, оценке, классификации и раскрытии информации для целей промежуточной финансовой отчетности, необходимо оценить уровень существенности в отношении финансовых данных этого промежуточного периода*. При оценке уровня существенности следует учитывать, что промежуточные показатели могут зависеть от расчетных оценок в большей степени, чем годовые финансовые показатели.

<…>

Из статьи журнала «МСФО на практике», №2, август 2011

Что учесть при составлении промежуточной финансовой отчетности

<…>

ПОЛНАЯ ИЛИ СОКРАЩЕННАЯ ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ?

Согласно МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», компания вправе выбрать, будет ли она представлять полный либо сокращенный перечень финансовой информации на промежуточные даты.

<…>

При этом все требования МСФО, предъявляемые к годовой финансовой отчетности, будут распространяться и на промежуточную финансовую отчетность, включая требования по раскрытию информации.

На практике подготовка полного комплекта финансовой отчетности в качестве промежуточной зачастую оказывается слишком трудоемкой. Поэтому многие компании используют другую опцию, предусмотренную МСФО (IAS) 34, и готовят сокращенный комплект финансовой информации на промежуточные даты. В таком случае финансовая отчетность должна включать*:

  • сокращенный отчет о финансовом положении;
  • сокращенный отчет о совокупном доходе, представленный в виде:
  • сокращенного единого отчета о совокупном доходе илисокращенного отдельного отчета о прибылях и убытках и сокращенного отчета о прочем совокупном доходе;
  • сокращенный отчет об изменениях в капитале;
  • сокращенный отчет о движении денежных средств.

Следует отметить, что к каждому из финансовых отчетов промежуточной отчетности добавляется термин «сокращенный». Если компания решает представить сокращенный отчет о финансовом положении с тем же постатейным уровнем детализации, что и в последнем годовом отчете, то на первый взгляд использование термина «сокращенный» выглядит не совсем логично. Однако использование термина «сокращенный» вполне оправданно, поскольку состав примечаний и раскрытий к промежуточному отчету о финансовом положении будет сокращен по сравнению с годовой отчетностью.

Далее в статье под промежуточной финансовой отчетностью подразумевается именно сокращенная промежуточная финансовая отчетность.

ДЕТАЛИЗАЦИЯ СТАТЕЙ ОТЧЕТНОСТИ

Основным требованием для сокращенных форм отчетности является предоставление информации по тем же разделам с такими же заголовками и промежуточными итогами, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи должны раскрываться в том случае, если их пропуск может привести к неверному пониманию финансовой отчетности ее пользователями*.

<…>

Кроме того, подготовка промежуточной финансовой отчетности подразумевает, что пользователи имеют доступ к полному комплекту финансовой отчетности за предшествующий год. Поэтому компания раскрывает только наиболее существенные изменения в финасовом положении и результатах деятельности. Примеры агрегирования статей для промежуточной отчетности приведены в таблице 1.*

ТАБЛИЦА 1. ПРИМЕРЫ АГРЕГИРОВАНИЯ СТАТЕЙ ДЛЯ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Наименование отчета Примеры агрегирования статей
Отчет о финансовом положении Если у компании в предшествующем годовом отчете были раскрыты отдельно инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, и инвестиции в ассоциированные компании, то при подготовке промежуточной финансовой отчетности можно данные статьи объединить со статьей «Прочие внеоборотные активы». Однако это возможно при условии, что в составе указанных статей не произошли существенные изменения за промежуточный период
Отчет о совокупном доходе Можно объединить коммерческие, административные и прочие операционные расходы в одну строку «Операционные расходы». Статьи, показанные среди прочего совокупного дохода, например переоценка основных средств, расходы по налогу на прибыль, относящиеся к переоценке основных средств, можно показать в составе одной статьи «Прочий совокупный доход»
Отчет об изменениях в капитале Обычно включает те же статьи, что и годовой отчет об изменениях в капитале
Отчет о движении денежных средств Детализация напрямую зависит от степени детализации промежуточного отчета о финансовом положении и промежуточного отчета о совокупном доходе

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД И СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Международные стандарты никак не ограничивают компанию в сроках составления и представления отчетности. Однако разработчики стандарта рекомендуют составлять промежуточную отчетность как минимум за полугодие и представлять ее пользователям не позднее 60 дней после завершения промежуточного периода.

На практике компании выбирают период формирования промежуточной отчетности в зависимости от целей составления отчетности, а также руководствуются требованиями национальных регуляторов или фондовых бирж.

Например, для компаний, акции которых обращаются на основном рынке Лондонской фондовой биржи, установлено требование о представлении промежуточной отчетности в течение двух месяцев после окончания полугодового периода.

Если компания решает составлять промежуточную финансовую отчетность, например, на полугодовой основе, то отчетный период и период для сравнительных данных будут выглядеть так, как показано в таблице 2 (компания готовит отчетность на 30 июня 2011 г.).*

ТАБЛИЦА 2. ПЕРИОДЫ, ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДСТАВЛЯЮТ ПРОМЕЖУТОЧНУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

Промежуточная финансовая отчетность за первое sполугодие Текущий период Предшествующий период
Отчет о финансовом положении 30 июня 2011 г. 31 декабря 2010 г.
Отчет о совокупном доходе 6 месяцев 2011 г. 6 месяцев 2010 г.
Отчет об изменениях в капитале [1] 6 месяцев 2011 г. 6 месяцев 2010 г.
Отчет о движении денежных средств 6 месяцев 2011 г. 6 месяцев 2010 г.

МСФО (IAS) 34 рекомендует компаниям, деятельность которых носит ярко выраженный сезонный характер, раскрывать дополнительно информацию за 12 месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода, а также сравнительную информацию за предыдущий двенадцатимесячный период.

НЕОБХОДИМЫЕ ПРИМЕЧАНИЯ И РАСКРЫТИЯ

Минимальный состав раскрытий и примечаний приведен в пункте 16 МСФО (IAS) 34. В целом в примечаниях к промежуточной отчетности следует раскрывать необычные для компании статьи и влияние любых сезонных факторов на промежуточную отчетность*. В таблице 3 приведен краткий проверочный лист, подготовленный в соответствии с требованиями МСФО, который можно использовать при подготовке раскрытий к промежуточной финансовой отчетности.

ТАБЛИЦА 3. ПРОВЕРОЧНЫЙ ЛИСТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПОДГОТОВКИ ПРИМЕЧАНИЙ К ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Вопрос Ответ
Учетная политика является аналогичной использованной при подготовке предшествующей годовой финансовой отчетности и учитывает все вступившие в силу изменения? Да/неприменимо
Раскрыта информация о сезонности (цикличности) деятельности компании? Да/неприменимо
Раскрыты необычные для деятельности компании статьи? Да/неприменимо
Раскрыты изменения в оценках сумм, которые представлены в предшествующей промежуточной отчетности? Да/неприменимо
Раскрыта информация об эмиссии, выкупе и погашении долевых и долговых ценных бумаг? Да/неприменимо
Раскрыта информация о выплате дивидендов? Да/неприменимо
Раскрыта информация об операционных сегментах:
Выручка от внешних покупателей Да/неприменимо
Межсегментная выручка Да/неприменимо
Сегментная прибыль (убыток) Да/неприменимо
Активы, стоимость которых существенно изменилась по сравнению с предшествующей годовой отчетностью Да/неприменимо
Изменения в принципах сегментации бизнеса Да/неприменимо
Сверка суммарной прибыли (убытка) по сегментам с прибылью (убытком) до налогообложения за промежуточный период Да/неприменимо
Раскрыты существенные события, наступившие после завершения промежуточного отчетного периода? Да/неприменимо
Раскрыты изменения в структуре организации, включая объединение предприятий, приобретение дочерних компаний, утрату контроля над дочерними компаниями? Да/неприменимо
Раскрыта информация об изменении в условных активах и обязательствах? Да/неприменимо

Рассмотрим некоторые вышеперечисленные, а также другие требования более подробно*.

Элементы учетной политики. При составлении промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же учетную политику, что и в годовой финансовой отчетности.

Исключением служат изменения в учетной политике компании, происшедшие после составления последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности.

Следует также учитывать, что в случае если последняя годовая финансовая отчетность компании составлялась на консолидированной основе, промежуточная отчетность также должна быть составлена на консолидированной основе. В противном случае будет нарушен принцип сопоставимости данных.

Заявление о соответствии принципам МСФО. При подготовке промежуточной финансовой отчетности компании необходимо сделать заявление, что промежуточная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с МСФО (IAS) 34.

Заявление о подготовке промежуточной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности будет некорректным, так как в таком случае нужно подготовить все примечания и раскрытия, которые требуются различными стандартами для годовой отчетности, но не требуются МСФО (IAS) 34.

ПРИМЕР

Примечания к консолидированной промежуточной сокращенной финансовой отчетности ОАО «АК «Транснефть»» по МСФО за девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2010 года (фрагмент)[2]

Данная консолидированная промежуточная сокращенная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» и должна рассматриваться вместе с консолидированной финансовой отчетностью за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

События после отчетной даты. Стандарт требует раскрывать информацию о существенных событиях, которые произошли после окончания отчетного периода и не отражены в промежуточной отчетности.

ПРИМЕР

Примечания к консолидированной промежуточной сокращенной финансовой отчетности ОАО «Северсталь» по МСФО за три месяца, закончившихся 31 марта 2011 года (фрагмент)[3]

В мае 2011 года Группа приобрела 25-процентную долю в SPG Mineracao S.A. за 49,0 млн долларов США, из которых 25 млн долларов США подлежат оплате в течение следующих трех лет. Группа также заключила договор опциона на покупку дополнительной 50-процентной доли в компании, реализуемый при выполнении определенных условий. SPG Mineracao S.A. владеет лицензиями на разведку ряда перспективных железорудных месторождений в северном штате Амапа, Бразилия.

Сезонность или цикличность деятельности. Если деятельность компании подвержена существенным сезонным или циклическим колебаниям, то в промежуточной финансовой отчетности в отличие от годовой отчетности необходимо раскрыть данную информацию для лучшего понимания пользователями отчетности результата деятельности компании за промежуточный период, а также для более точного прогнозирования деятельности компаний в последующий полный финансовый год.

Прибыль на акцию. При составлении промежуточной отчетности должны учитываться требования МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию». Соответственно, должна быть предоставлена информация о базовой и разводненной прибыли на акцию, в случае если компания подпадает под действие данного стандарта.

Сегментная информация. Если годовая финансовая отчетность компании подпадает под действие МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», то и промежуточная отчетность компании также подпадает под действие этого стандарта. Однако для промежуточной финансовой отчетности требуется менее детальное представление сегментной информации.

<…>

ПРАКТИКА ПОДГОТОВКИ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ТАБЛИЦА 4. ПОДГОТОВКА ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИМИ КОМПАНИЯМИ

Компания Сфера деятельности Сайт компании Учетная система Периодичность промежуточной отчетности Дата утверждения последней промежуточной отчетности /
дата, на которую составлена отчетность
1 Газпром, ОАО Нефть и газ www.gazprom.ru МСФО Квартальная 8 февраля 2011 г.
(30 сентября 2010 г.)
2 Лукойл, ОАО Нефть и газ www.lukoil.ru US GAAP Квартальная 23 мая 2011 г.
(31 марта 2011 г.)
3 Роснефть, ОАО Нефть и газ www.rosneft.ru US GAAP Квартальная 28 апреля 2011 г.
(31 марта 2011 г.)
4 РЖД, ОАО Транспорт www.rzd.ru МСФО Полугодовая 14 февраля 2011 г.
(30 июня 2010 г.)
5 TНK BP
International
Нефть и газ www.tnk-bp.ru US GAAP Квартальная Нет данных
6 Сбербанк, ОАО Банки www.sbrf.ru МСФО Квартальная 30 мая 2011 г.
(31 марта 2011 г.)
7 Газпромнефть,
ОАО
Нефть и газ www.gazprom-neft.ru US GAAP Квартальная 10 мая 2011 г.
(31 марта 2011 г.)
8 АФК Система,
ОАО
Телекоммуникации www.sistema.ru US GAAP Полугодовая 31 августа 2010 г.
(30 июня 2010 г.)
9 Сургутнефтегаз,
ОАО
Нефть и газ www.surgutneftegas.ru Нет данных Нет данных Нет данных
10 Холдинг МРСК,
ОАО
Электроэнергетика www.holding-mrsk.ru МСФО Полугодовая 28 февраля 2011 г.
(30 июня 2010 г.)
11 Газпромбанк, ОАО Банки www.gazprombank.ru МСФО Полугодовая 15 октября 2010 г.
(30 июня 2010 г.)
12 Северсталь, ОАО Черная
металлургия
www.severstal.com МСФО Квартальная 12 мая 2011 г.
(31 марта 2011 г.)
13 Группа ВТБ, ОАО Банки www.vtb.ru МСФО Квартальная 1 декабря 2010 г.
(30 сентября 2010 г.)
14 Татнефть, ОАО Нефть и газ www.tatneft.ru US GAAP Квартальная 14 декабря 2010 г.
(30 сентября 2010 г.)
15 Транснефть, ОАО Транспорт www.transneft.ru МСФО Квартальная 31 декабря 2010 г.
(30 сентября 2010 г.)

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка