Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 июля 46 просмотров

Является ли организация плательщиком акциза со средних дистиллятов в случае операции оптовой купли и продажи данных товаров?

Да, является если:
– организация приобретает средние дистилляты (при условии что есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами);

– организация продает дистилляты иностранным покупателям на территории России и на экспорт (при условии, что организация включена в реестр поставщиков бункерного топлива).
Подробнее о том, какие операции со средними дистиллятами облагается акцизом и как получить при этом вычет см. информацию файла ответа.

Обоснование

Из рекомендации Как платить акциз при операциях со средними дистиллятами

Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Средние дистилляты – это некоторые виды нефтепродуктов, которые получаются в результате перегонки углеводородов. В частности, к ним относят печное и судовое топливо.

Средние дистилляты – подакцизные товары (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ). Некоторые операции с ними облагаются акцизом. Их можно разделить на такие группы:

Ситуация: как определить, относится ли топливо к средним дистиллятам

Средние дистилляты – это смеси углеводородов в жидком состоянии, которые одновременно соответствуют двум показателям:

  • плотность 750–930 кг/куб. м при температуре 20 °C;
  • температура конца перегонки 215–360 °C. Это температура, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба).

Такие характеристики приведены в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ. При проверке налоговая инспекция может потребовать подтверждения того, что топливо относится к средним дистиллятам. Документы, которые надо предоставить в этом случае, кодексом не установлены. Главное, чтобы из них было видно, что топливо, с которым совершены операции, имеет физико-химические характеристики, соответствующие средним дистиллятам.

Например, на судовое топливо и топочный мазут производитель (продавец) обязан иметь паспорт качества и декларацию соответствия. Это требование пункта 4.13 статьи 4 и статьи 6 Технического регламента Таможенного союза «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту» (утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 18 октября 2011 г. № 826).

Подтвердить, что нефтепродукт относится к средним дистиллятам, производитель или продавец может также результатами экспертизы. А если возникнут сомнения, экспертизу может назначить и налоговая инспекция – в ходе налоговой проверки.

Как платит акциз производитель

Производители средних дистиллятов начисляют и платят акцизы по тем же правилам, что и производители других подакцизных товаров.

С каких операций платить акциз

Вот перечень операций, когда у производителя средних дистиллятов возникает обязанность начислить акциз:

Есть операция, при которой у производителя возникает два объекта налогообложения. Это реализация средних дистиллятов иностранной организации на территории России. Тут производитель должен начислить акциз по двум основаниям:
– по подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ;
– по подпункту 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

При этом сумму акциза, начисленную по второму основанию, можно принять к вычету – либо с коэффициентом 1, либо с коэффициентом 2. Но для этого должны быть выполнены условия, предусмотренные пунктом 23 статьи 200 и пунктом 23 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Перечень операций, которые не облагаются акцизами, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним отнесена передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому при выполнении двух условий:
– структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками акцизов;
– цель передачи – производство других подакцизных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Как начислить акциз

Реализовав средние дистилляты на территории России, производитель должен начислить акциз в день отгрузки товара покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195 НК РФ). При этом неважно, есть ли у производителя свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

Ситуация: нужно ли начислять акциз при реализации топлива мазутного композитного универсального. Организация закупает мазут и топливо маловязкое судовое, смешивает их в блендере на арендованном судне, а затем продает рыболовецким судам

Нет, не нужно. Даже если полученное в результате смешения топливо имеет физико-химические характеристики средних дистиллятов.

Организация смешивает подакцизные товары в местах их хранения и реализации. Поэтому она относится к производителям подакцизных товаров. По общему правилу реализация подакцизных товаров их производителем облагается акцизом (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Однако объект налогообложения возникает при одном условии. Если в результате смешения получился подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает ставки по товарам, которые послужили компонентами (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Предположим, полученный в результате смешения продукт по физико-химическим характеристикам является средним дистиллятом. Топливо маловязкое судовое обычно тоже относится к этому виду подакцизных товаров. Мазут может либо относиться к средним дистиллятам, либо нет. В любом случае ставка акциза по композитному топливу не превышает ставку акциза по каждому компоненту.

В данном случае смешение ингредиентов производством подакцизных товаров не считается. Соответственно, объект налогообложения не возникает, а смешавшая товары организация налогоплательщиком не признается. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-07-06/106.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем реализованных производителем средних дистиллятов (в тоннах) ? Ставка акциза за 1 тонну средних дистиллятов

Сумму начисленного акциза предъявите к уплате покупателю, выделив ее в счете-фактуре, а также во всех расчетных и первичных документах (исключение – реализация за пределы России). Такое правило установлено пунктами 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза, которую производитель начислил при реализации средних дистиллятов, надо перечислить в бюджет. Срок – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Этот срок действует, даже если у производителя есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. Специальный срок уплаты акциза, указанный в подпункте 3 пункта 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяется.

Подробнее об этом см. Как платить акциз при реализации (передаче) подакцизных товаров.

Как платит акциз получатель

В некоторых случаях начислить акциз обязана российская организация, которая получила (приобрела) средние дистилляты.

Условия для начисления акциза

Вот перечень условий, при которых организация – получатель средних дистиллятов должна начислять акциз:

  • у нее есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;
  • она приобрела средние дистилляты в собственность по договору с российской организацией.

Ситуация: нужно ли начислить акциз при приобретении у иностранной организации топлива, которое относится к средним дистиллятам. Покупатель имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами

Нет, не нужно.

Начислять акциз надо, если средние дистилляты приобретены у российской организации. Это следует из подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что российская организация – получатель средних дистиллятов должна начислить акциз, если у нее есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. В этом же подпункте уточнено, что для целей расчета акциза «получить средние дистилляты» – это приобрести их в собственность по договору с российской организацией.

Таким образом, покупка средних дистиллятов по договору с иностранной организацией объектом обложения акцизом не является.

Приобретение средних дистиллятов в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами, в которых российская организация будет указана в качестве покупателя данного товара.

Как начислить акциз

Начислить акциз надо на дату получения средних дистиллятов (абз. 8 ст. 195 НК РФ).

Сумму акциза рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем полученных средних дистиллятов (в тоннах) х Действующая ставка акциза за 1 тонну средних дистиллятов

Это следует из пункта 11 статьи 187 и пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Как принять акциз к вычету

Сумму акциза, который начислен при получении средних дистиллятов (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ), в стоимость этих подакцизных товаров не включайте (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Данную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.

Вычет с коэффициентом 2 возможен, если средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, по которым получено свидетельство. Это водные суда, установки и сооружения (указанные в п. 1 ст. 179.5 НК РФ).

Ситуация: можно ли применить двойной вычет акциза, если средние дистилляты использованы для бункеровки арендованных водных судов. Покупатель имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами

Да, можно, если выполнены другие необходимые условия.

Начислить акциз при получении средних дистиллятов нужно, если у покупателя есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ). Этот акциз можно принять к вычету с коэффициентом 2, если выполнены требования пункта 22 статьи 200 Налогового кодекса РФ. Главное требование – средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса РФ.

К таким объектам, в частности, относятся водные суда, которые:

  • используются для судоходства или торгового мореплавания;
  • ходят под Государственным флагом РФ;
  • принадлежат организации на праве собственности или ином законном основании.

К иным законным основаниям относятся права владения, пользования или распоряжения. Это следует из пункта 4 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ.

По договорам аренды и лизинга арендатор получает имущество от арендодателя за плату во временное владение и (или) пользование (ст. 606665 ГК РФ). Значит, российская организация – арендатор водного судна имеет право на вычет акциза, начисленного при получении средних дистиллятов. Вычет возможен, если есть документы, перечисленные в пункте 22 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли начислить акциз, если средние дистилляты приобретены у российской организации до 1 января 2016 года. Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, получили в феврале 2016 года

Нет, не нужно.

Акцизом облагается получение средних дистиллятов российской организацией, которая имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом начислять акциз нужно именно в день, когда товар фактически получен (абз. 8 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Такой порядок установлен Законом от 23 ноября 2015 г. № 323-ФЗ. Из статьи 2 этого закона следует, что он действует начиная с 1 января 2016 года. До этой даты данный порядок не применялся.

Правила переходного периода для ситуаций, когда средние дистилляты получены до 2016 года, а использованы в 2016 году и позже, законодательством не установлены. Таким образом, оснований начислять акциз на стоимость средних дистиллятов, полученных до 1 января 2016 года, у организации нет. Минфин России подтвердил это в письме от 25 января 2016 г. № 03-07-06/2753.

Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, начинает действовать с первого дня налогового периода, в котором поданы документы на его получение (п. 5 ст. 179.5 НК РФ). Например, если документы подали в январе 2016 года, то начислять акциз нужно с этого месяца. То есть со всех средних дистиллятов, полученных начиная с 1 января 2016 года, акциз должен быть начислен.

Вычет с коэффициентом 1 применяйте, если полученные средние дистилляты использованы не для бункеровки (заправки) объектов, а для других целей. Например, если их перепродали.

Такой порядок установлен пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом ФНС России от 30 декабря 2015 г. № СД-4-3/23251.

Чтобы получить вычет, приложите к декларации по акцизу за период, в котором он заявлен, подтверждающие документы.

Какие документы нужны для вычета акциза

Для вычета с коэффициентом 1 нужно иметь:

  • копию свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;
  • копию договора поставки (купли-продажи) топлива, которое относится к средним дистиллятам, с российской организацией – поставщиком.

Эти документы понадобятся и для вычета с коэффициентом 2. Но помимо них для двойного вычета нужно подтверждение того, что средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, перечисленных в статье 179.5 Налогового кодекса РФ.

Чтобы предоставить подтверждения, надо вести два специальных реестра и составлять топливный отчет. К налоговой декларации по акцизам прикладывают копии этих документов. Вот перечень требований, которым они должны соответствовать.

1. Реестр накладных, актов приемки-передачи и т. п. на получение средних дистиллятов. Реестр должен включать в себя такие сведения:

  • наименование документа;
  • дату и номер документа на поставку топлива;
  • вид топлива;
  • количество заправленного топлива.

Этот реестр должен подтверждать факты получения в собственность топлива, которое относится к средним дистиллятам, по договорам с российскими организациями.

2. Реестр бункеровочных расписок (накладных, требований, ордеров), который должен включать в себя такие сведения:

  • наименование документа;
  • его дату и номер;
  • место бункеровки (заправки) (порт, где применимо);
  • вид топлива;
  • количество заправленного топлива в тоннах.

Реестр подтверждает, что средние дистилляты переданы водным судам (установкам, сооружениям), указанным в пункте 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ. Реестр подписывает руководитель организации или уполномоченный представитель.

3. Топливный отчет, который должен подтверждать, что средние дистилляты фактически использованы водными судами (установками, сооружениями), указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ. Отчет подписывает руководитель организации или уполномоченный представитель.

Такой перечень приведен в пункте 22 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Как перечислить акциз в бюджет

Всю сумму начисленного акциза можно принять к вычету в том же месяце, когда была реализация. Тогда налог к уплате по данной операции будет равен нулю.

Право на вычет по акцизу может наступить в последующих налоговых периодах. Например, если топливо получено в одном месяце, а использовано для бункеровки (заправки) судов в другом. В этом случае по итогам месяца, когда начислен акциз, будет сумма налога к уплате. Перечислите ее в налоговую инспекцию по месту учета организации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим месяцем (подп. 3 п. 3.1, п. 4 ст. 204 НК РФ).

По итогам налогового периода (месяца) сумма вычетов по акцизу может превысить сумму начисленного акциза. В этом случае полученную разницу можно возместить – зачесть или вернуть. Это предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ.

Возможна и такая ситуация. Организация начислила акциз и приложила к декларации по акцизам документы для вычета с коэффициентом 1. В более позднем налоговом периоде она собрала полный пакет документов для вычета с коэффициентом 2. В этом случае можно представить уточненную декларацию.

Когда подать декларацию по акцизам

Если у организации были операции из подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, отразите их в декларации по акцизам. Подайте ее в налоговую инспекцию по месту учета организации. Декларации по операциям обособленных подразделений представьте в инспекции по месту их учета. Срок – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Какие проводки делать, начисляя и принимая к вычету суммы акциза, см. Как отразить акциз в бухучете и при налогообложении.

Пример расчета акциза покупателем, у которого есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами

ООО «Альфа» имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. Предприятие – собственник морских судов, которые используются для перевозки грузов. В июле «Альфа» купила у российской организации 4000 тонн судового маловязкого топлива, относящегося к средним дистиллятам. Его стоимость по договору – 118 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 000 руб.). Счет-фактура получен, топливо оприходовано. Факт приобретения подтвержден реестром накладных.

В этом же месяце (июле) 500 тонн топлива использовано для бункеровки (заправки) собственного морского судна. Это подтверждено реестром бункеровочных расписок и топливным отчетом. Стоимость переданного судну топлива – 12 500 000 руб.

Ставка акциза в расчете на 1 тонну средних дистиллятов – 4150 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 10-1 Кредит 60
– 100 000 000 руб. (118 000 000 руб. – 18 000 000 руб.) – получено топливо от поставщика;

Дебет 19 субсчет «НДС» Кредит 60
– 18 000 000 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 16 600 000 руб. (4000 т х 4 150 руб./т) – начислен акциз при получении средних дистиллятов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 12 500 000 руб. – списано 500 тонн топлива для бункеровки собственных морских судов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 4 150 000 руб. (500 тх 4 150 руб./т) х 2 – принят к вычету акциз с коэффициентом 2, относящийся к топливу, использованному для бункеровки собственных морских судов;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 91-1
– 2 075 000 руб. (4 150 000 руб. – 500 т х4150 руб./т) – включена в прочие доходы сумма вычета, превышающая акциз, начисленный при получении 500 тонн топлива.

22 октября ООО «Альфа» перечислило в бюджет акциз за июль на сумму 12 450 000 руб. (16 600 000 – 4 150 000). Бухгалтер отразил это проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51

– 12 450 000 руб. – уплачен акциз с операций со средними дистиллятами за июль.

Если у предприятия нет свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, акциз при их покупке начислять не надо.

Это следует из подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Реализация иностранной организации на территории России

Реализация средних дистиллятов иностранной организации на территории России – отдельный объект обложения акцизом (подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Условия для начисления акциза

Вот условия, при которых начисляют акциз с этой операции.

1. Продавец – российская организация, которая:

  • включена в реестр поставщиков бункерного топлива;
  • и (или) имеет лицензию на погрузку-разгрузку опасных грузов на железнодорожном и внутреннем водном транспорте, в морских портах;
  • и (или) занимается бункеровкой (заправкой) водных судов, заключив договор с российской организацией из реестра поставщиков бункерного топлива.

2. Товар принадлежит продавцу на праве собственности.

3. Товар реализован на территории России (в т. ч. на основе договора поручения, договора комиссии либо агентского договора).

4. Покупатель – иностранная организация.

Это следует из подпункта 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Как начислить акциз

Начислить акциз при реализации средних дистиллятов нужно в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие право на вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ). От того, есть ли у продавца свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, эта обязанность не зависит.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем средних дистиллятов, реализованных в России иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах) х Ставка акциза за 1 тонну средних дистиллятов

Это следует из пункта 12 статьи 187 и пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Начисленная сумма акциза в стоимость реализованных средних дистиллятов не включается (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Не предъявляйте ее к оплате покупателю. И не выделяйте эту сумму в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах.

Как принять акциз к вычету

Начисленную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.

Вычет акциза с коэффициентом 2 возможен, если средние дистилляты реализованы иностранной организации на территории России и вывезены за ее пределы в качестве припасов на водных судах.

Вычет с коэффициентом 1 применяйте, если средние дистилляты:

  • не реализованы иностранной организации на территории России;
  • реализованы иностранной организации на территории России, но не вывезены за ее пределы в качестве припасов на водных судах;
  • выбыли (были использованы) другим способом (например, перепроданы на территории России российской организации).

Право на вычет с коэффициентом 1 или 2 подтверждают документы, перечисленные в пункте 23 статьи 201 Налогового кодекса РФ (п. 23 ст. 200 НК РФ). При этом акциз можно принять к вычету (в т. ч. с коэффициентом 2) даже в том случае, если реализованные средние дистилляты были приобретены до 1 января 2016 года (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № СД-4-3/6722).

Какие документы нужны для вычета

Вот перечень документов, которые нужны для вычета с коэффициентом 2.

1. Документы о праве на бункеровку (заправку) водных судов:

  • копия уведомления Росморречфлота о том, что организация – продавец средних дистиллятов включена в реестр поставщиков бункерного топлива;
  • или копия техпаспорта нефтебазы и копия лицензии на погрузку-разгрузку опасных грузов на железнодорожном и внутреннем водном транспорте, в морских портах;
  • или копия договора с российской организацией из реестра поставщиков бункерного топлива, на основании которого происходит бункеровка (заправка) водных судов.

2. Копия договора поручения, комиссии либо агентского договора – при реализации средних дистиллятов по посредническим договорам.

3. Копия контракта с иностранной организацией на поставку средних дистиллятов или выписка из него (если он содержит сведения, составляющие государственную тайну).

4. Копии первичных документов, подтверждающих факт реализации средних дистиллятов иностранной организации на территории России.

5. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов о вывозе средних дистиллятов из России в качестве припасов на водных судах (если топливо вывезено).

Такой перечень документов приведен в пункте 23 статьи 201 Налогового кодекса РФ. Подайте их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по акцизам за налоговый период, в котором был начислен акциз и заявлен вычет с коэффициентом 2.

Если к декларации приложен неполный комплект документов, подтверждающих право на вычет с коэффициентом 2, воспользуйтесь вычетом с коэффициентом 1.

Это следует из пункта 23 статьи 200 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 30 декабря 2015 г. № СД-4-3/23251.

Как перечислить акциз в бюджет

Всю сумму начисленного акциза можно принять к вычету в том же месяце, когда была реализация. Тогда налог к уплате по данной операции будет равен нулю.

По итогам налогового периода (месяца) сумма вычетов по акцизу может превысить сумму начисленного акциза. В этом случае полученную разницу можно возместить – зачесть или вернуть. Это предусмотрено подпунктом 5 пункта 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ.

Возможна и такая ситуация. Организация начислила акциз и приложила к декларации по акцизам документы для вычета с коэффициентом 1. В более позднем налоговом периоде она собрала полный пакет документов для вычета с коэффициентом 2. В этом случае можно представить уточненную декларацию.

Сумму акциза к уплате перечислите в инспекцию по месту учета организации. Акцизы с операций со средними дистиллятами, которые совершили обособленные подразделения, заплатите по месту учета этих подразделений (абз. 4 п. 4 ст. 204 НК РФ).

Когда подать декларацию

Если у организации были операции из подпункта 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, отразите их в декларации по акцизам. Подайте ее в налоговую инспекцию по месту учета организации. Декларации по операциям обособленных подразделений представьте в налоговые инспекции по месту их учета. Срок – не позднее 25-го числа шестого месяца. Отсчет ведите с месяца, следующего за месяцем, в котором были совершены операции (п. 5, 5.1 ст. 204 НК РФ).

Какие проводки делать, начисляя и принимая к вычету суммы акциза, см. Как отразить акциз в бухучете и при налогообложении.

Пример расчета акциза при продаже средних дистиллятов на территории России иностранной организации, которая вывезла их в качестве припасов на водных судах

ООО «Альфа» включено в реестр поставщиков бункерного топлива, что подтверждено уведомлением Росморречфлота. В августе «Альфа» продала иностранной организации – владельцу морского судна 400 тонн судового маловязкого топлива. Это топливо относится к средним дистиллятам. Его фактическая себестоимость – 7 000 000 руб. Цена топлива по договору поставки – 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). Факт реализации подтвержден товарной накладной и бункерной распиской.

Иностранная организация в августе вывезла топливо за границу в качестве припасов на морском судне. Это подтверждено транспортной накладной с отметками таможни.

Ставка акциза в расчете на 1 тонну средних дистиллятов – 4150 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 800 000 руб. – отражена выручка от реализации судового маловязкого топлива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 800 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 1 660 000 руб. (400 т х 4150 руб./т) – начислен акциз при реализации средних дистиллятов;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 7 000 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 3 320 000 руб. – (400 т х 4150 руб./т) х 2 – принят к вычету акциз с коэффициентом 2, относящийся к топливу, которое было реализовано иностранной организации на территории России и вывезено за границу в качестве припасов на водных судах;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 91-1
– 1 660 000 руб. (3 320 000 руб. – 1 660 000 руб.) – включена в прочие доходы сумма вычета, превышающая акциз, начисленный при реализации средних дистиллятов.

По итогам августа вычеты по акцизу были больше, чем акциз, начисленный за этот месяц. Разница составила 1 660 000 руб. (3 320 000 руб. – 1 660 000 руб.). Бухгалтер «Альфы» подал в налоговую инспекцию заявление о зачете этой суммы в счет предстоящих платежей в бюджет по акцизу (абз. 2 п. 2 ст. 203 НК РФ).

При расчете налога на прибыль разница между суммой налогового вычета и начисленным акцизом включена в состав внереализационных доходов (п. 24 ст. 250 НК РФ).

Реализация иностранной организации на экспорт

Реализация средних дистиллятов иностранной организации в таможенной процедуре экспорта – отдельный объект обложения акцизом (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Условия для начисления акциза

Вот условия, при которых начисляют акциз с этой операции.

1. Продавец включен в реестр поставщиков бункерного топлива;

2. Товар приобретен продавцом в собственность.

3. Товар реализован иностранной организации (в т. ч. на основе договора поручения, комиссии либо агентского договора) за пределы России.

4. Товар помещен под таможенную процедуру экспорта.

Это следует из подпункта 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Как начислить акциз

Начислите акциз в день отгрузки (передачи) средних дистиллятов покупателю (п. 2 ст. 195 НК РФ). От того, есть ли у продавца свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, эта обязанность не зависит.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем средних дистиллятов, реализованных на экспорт (в тоннах) х Ставка акциза за 1 тонну средних дистиллятов

Это следует из пункта 13 статьи 187 и пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Как принять акциз к вычету

Начисленную сумму акциза в стоимость реализованных средних дистиллятов не включайте (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Не предъявляйте ее к оплате покупателю и не выделяйте в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах. Начисленную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.

Вычет с коэффициентом 2 возможен, если выполнены два условия.

1. Покупатель выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России.

2. Покупатель ведет эту деятельность на основании договора:

  • с российской организацией, у которой есть лицензия на пользование участком недр континентального шельфа России;
  • и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, который создает, эксплуатирует и использует установки и сооружения, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ, а также искусственные острова на континентальном шельфе России;
  • и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья.

Вычет с коэффициентом 1 применяйте, если приобретенные в собственность средние дистилляты были помещены под таможенную процедуру экспорта, но:

  • не были реализованы иностранной организации, которая выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России;
  • были использованы для других целей или выбыли по другим основаниям (например, были перепроданы российской организации).

Такой порядок установлен пунктом 24 статьи 200, пунктом 24 статьи 201 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме ФНС России от 30 декабря 2015 г. № СД-4-3/23251.

Важно: начисленную сумму акциза можно принять к вычету (в т. ч. с коэффициентом 2) даже в том случае, если реализованные средние дистилляты были приобретены до 1 января 2016 года (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № СД-4-3/6722).

Какие документы нужны для вычета

Право на вычет акциза с коэффициентом 2 подтверждают такие документы.

1. Копия уведомления Росморречфлота о том, что организация (продавец) включена в реестр поставщиков бункерного топлива.

2. Копия контракта на поставку средних дистиллятов иностранной организации, которая выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России. Если контракт содержит гостайну – копия выписки из него.

Если средние дистилляты реализованы через посредника, эту копию заменяет:

  • копия договора комиссии, поручения либо агентского договора;
  • копия контракта посредника с иностранной организацией, которая выполняет вышеуказанные работы (оказывает услуги) на континентальном шельфе России.

3. Копия реестра накладных и (или) актов приема-передачи топлива и (или) иных документов на поставку средних дистиллятов иностранной организации. Реестр должен содержать такие сведения:

  • наименование документа;
  • дату и номер документа на поставку топлива;
  • вид топлива;
  • количество заправленного топлива.

4. Копия договора иностранной организации – покупателя средних дистиллятов:

  • с организацией, у которой есть лицензия на пользование участком недр континентального шельфа России;
  • и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, который создает, эксплуатирует и использует установки и сооружения, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ, а также искусственные острова на континентальном шельфе России;
  • и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья.

5. Копия таможенной декларации с отметками российской таможни:

  • о выпуске товара в таможенной процедуре экспорта;
  • о вывозе товара с таможенной территории Евразийского экономического союза.

6. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками российской таможни по месту убытия:

  • на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с отметкой «Погрузка разрешена» и указанием порта разгрузки;
  • коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место за пределами территории России.

Чтобы получить вычет акциза с коэффициентом 2, приложите эти документы к декларации по акцизам за налоговый период, в котором заявлен вычет. Если полный пакет документов не собран, есть право на вычет с коэффициентом 1.

Как перечислить акциз в бюджет

Всю сумма начисленного акциза можно принять к вычету в том же месяце, когда была реализация. Тогда налог к уплате по данной операции будет равен нулю.

По итогам налогового периода сумма вычетов по акцизу может превысить сумму начисленного акциза. В этом случае полученную разницу можно возместить – зачесть или вернуть. Это предусмотрено подпунктом 5 пункта 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ.

Организация может начислить акциз и приложить к декларации по акцизам документы для вычета с коэффициентом 1. А в более позднем налоговом периоде собрать полный пакет документов для вычета с коэффициентом 2. В этом случае можно представить уточненную декларацию по акцизам.

Возможна и такая ситуация. Акциз начислен в одном налоговом периоде, а право на вычет наступило в последующем периоде. В этом случае по итогам периода, в котором начислен акциз, возникает сумма налога к уплате. Перечислите ее в бюджет не позднее 25-го числа шестого месяца. Отсчет ведите с месяца, следующего за месяцем, в котором была реализация (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).

Сумму акциза к уплате перечислите в инспекцию по месту учета организации. Акцизы с операций со средними дистиллятами, которые совершили обособленные подразделения, заплатите по месту учета этих подразделений (абз. 4 п. 4 ст. 204 НК РФ).

Когда подать декларацию по акцизам

Если у организации были операции из подпункта 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, отразите их в декларации по акцизам. Подайте ее в налоговую инспекцию по месту учета организации. Декларации по операциям обособленных подразделений представьте в налоговые инспекции по месту их учета. Срок – не позднее 25-го числа шестого месяца. Отсчет ведите с месяца, следующего за месяцем, в котором были совершены операции (п. 5, 5.1 ст. 204 НК РФ).

Какие проводки делать, начисляя и принимая к вычету суммы акциза, см. Как отразить акциз в бухучете и при налогообложении.

Пример расчета акциза при продаже средних дистиллятов на экспорт иностранной организации, которая добывает углеводородное сырье на континентальном шельфе России

ООО «Альфа» включено в реестр поставщиков бункерного топлива, что подтверждено уведомлением Росморречфлота. В марте «Альфа» реализовала иностранной организации 1000 тонн судового маловязкого топлива, ранее приобретенного в собственность. Топливо относится к средним дистиллятам. Его фактическая себестоимость – 15 000 000 руб.

Топливо помещено под таможенную процедуру экспорта и вывезено за границу. Его цена по договору поставки – 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). Факт реализации подтвержден копией реестра накладных. Вывоз топлива с территории России – копиями трех документов с отметками таможни: таможенной декларации, товарно-транспортной накладной и коносамента на перевозку нефтепродуктов.

Покупатель добывает углеводородное сырье на континентальном шельфе России – по договору с организацией, имеющей лицензию на пользование участком недр континентального шельфа России. Он представил «Альфе» копию этого договора.

Ставка акциза в расчете на 1 тонну средних дистиллятов – 4150 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 29 500 000 руб. – отражена выручка от реализации судового маловязкого топлива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4 500 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 4 150 000 руб. (1000 т х 4150 руб./т) – начислен акциз при реализации средних дистиллятов на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 15 000 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного топлива;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 8 300 000 руб. – (1000 т ? 4150 руб./т)х 2 – принят к вычету акциз с коэффициентом 2, относящийся к топливу, которое было реализовано на экспорт иностранной организации, добывающей углеводородное сырье на континентальном шельфе России;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 91-1
– 4 150 000 руб. (8 300 000 руб. – 4 150 000 руб.) – включена в прочие доходы сумма вычета, превышающая акциз, начисленный при реализации средних дистиллятов.

По итогам марта вычеты по акцизу были больше, чем акциз, начисленный за этот месяц. Разница составила 4 150 000 руб. (8 300 000 руб. – 4 150 000 руб.). Бухгалтер ООО «Альфа» подал в налоговую инспекцию заявление о зачете этой суммы в счет предстоящих платежей в бюджет по акцизу (абз. 2 п. 2 ст. 203 НК РФ).

При расчете налога на прибыль разница между суммой налогового вычета и начисленным акцизом включена в состав внереализационных доходов (п. 24 ст. 250 НК РФ).

Как платить акциз в других случаях

Помимо перечисленных, акцизами облагаются такие операции со средними дистиллятами:

Перечень операций, освобожденных от обложения акцизами, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относится ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной территории России (если выполнены условия, предусмотренные ст. 184 НК РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Подробнее см. Как платить акциз при импорте.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка