Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 июля 7 просмотров

Организация на общей системе. Вид деятельности сдача имущества в аренду. В мае были приобретены два легковых автомобиля. Один для доставки сотрудников к месту работы, один служебный для руководства, т.е для собственных нужд. 1.по какой стоимости принимать авто к учету (как я понимаю без НДС)? 2.сумму входящего НДС мы принимаем к вычету. В каких случаях и в каком периоде мы должны восстановить сумму НДС.

Автомобиль, приобретенный для собственных нужд, относится к основным средствам организации. Основные средства принимают к бухучету по первоначальной стоимости. В ней учитывают:

1) при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;

3) в отношении основных средств, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных в операциях, не подпадающих под этот налог;

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД;

5) при получении товаров, в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров, в том числе в результате снижения цены продавцом;

7) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.

Период, когда надо восстановить НДС, для каждой ситуации «свой». Например,

если НДС восстанавливается в связи с передачей объектов в качестве вклада в уставный капитал, налог нужно восстановить в квартале, в котором производится передача активов.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

<…>

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости.

В первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывайте следующие суммы:

Такой порядок следует из положений пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, приведен в таблице.

Важно:организации, которые вправе применять упрощенный порядок бухучета, могут основные средства принимать к учету:

Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):

  1. стоимость покупки объекта;
  2. затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
  3. НДС включают в стоимость, только если планируют использовать основное средство в деятельности, не облагаемой этим налогом. Если же основное средство нужно для облагаемого НДС бизнеса, этот налог на основании счета-фактуры можно принять к вычету.
  4. Ранее принятый к вычету НДС надо восстановить
  5. стоимость покупки объекта;
  6. затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Например, стоимость услуг транспортной организации или зарплату сотрудников, которые собирали и монтировали объект;
  7. предъявленный НДС. Правда, поступают так, только если планируют использовать основное средство в деятельности, не облагаемой этим налогом. В остальных случаях НДС и акцизы в первоначальной стоимости не учитывают.

    А иные затраты, которые непосредственно связаны с покупкой или строительством основных средств, можно сразу включать в состав расходов по обычным видам деятельности.

    Это следует из пункта 8.1 ПБУ 6/01.

    Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:

    Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты. Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

    Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства проценты по целевому кредиту, привлеченному на его покупку

    Да, нужно, но только при соблюдении определенных условий.

    Так, проценты по заемным средствам можно учесть в первоначальной стоимости основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

    Об этом говорится в пунктах 7, 12 и 13 ПБУ 15/2008.

    К инвестиционным активам относят объекты, требующие большого времени и затрат на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Однако законодательство не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому можете установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике для целей бухучета. Такое право предоставлено в пункте 7 ПБУ 1/2008.

    Например, в учетной политике можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке" в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тем объектам, которые будут учтены на счете 07 или 08 более установленного срока, нужно включать проценты в первоначальную стоимость.

    Если организация на погашение кредита, за счет которого было приобретено имущество, взяла новый кредит, то проценты по вновь взятому кредиту не увеличивают первоначальную стоимость основных средств (письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633).

    А как поступить, если условия для признания процентов в первоначальной стоимости основных средств не соблюдаются? Включите их в состав прочих расходов единовременно в том периоде, к которому относится начисление той или иной суммы процентов. То есть, например, сумму процентов по кредиту за март в полном объеме включите в состав прочих расходов в этом же месяце. Это следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 7 ПБУ 15/2008.

    Пример отражения в бухучете процентов по целевому кредиту, взятому на покупку основного средства

    ООО «Альфа» 30 декабря получило заем на покупку станка – 500 000 руб. Вернуть долг организация должна через два месяца. За пользование заемными средствами «Альфа» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.

    Станок был приобретен 15 февраля за 590 000 руб. (включая НДС – 90 000 руб.) и в том же месяце введен в эксплуатацию. Заем был возвращен 28 февраля.

    Согласно учетной политике организации приобретенный станок не подпадает под критерии инвестиционного актива.

    Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

    31 декабря:

    Дебет 51 Кредит 66 – 500 000 руб. – получен заем на покупку станка;

    Дебет 91-2 Кредит 66 – 205,48 руб. (500 000 руб. х 15% х 1 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом 31 декабря.

    31 января:

    Дебет 91-2 Кредит 66 – 6352,46 руб. (500 000 руб. х 15% х 31 дн. : 366 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 31 января включительно;

    Дебет 66 Кредит 51 – 6557,94 руб. (6352,46 руб. + 205,48 руб.) – уплачены проценты.

    15 февраля:

    Дебет 08 Кредит 60 – 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – отражены затраты на приобретение станка;

    Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному станку;

    Дебет 60 Кредит 51 – 590 000 руб. – оплачен станок;

    Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – 500 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию станок;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному станку.

    28 февраля:

    Дебет 91-2 Кредит 66 – 5737,71 руб. (500 000 руб. х 15% х 28 дн. : 366 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 28 февраля включительно;

    Дебет 66 Кредит 51 – 505 737,71 руб. (500 000 руб. + 5737,71 руб.) – уплачены проценты и погашен заем.

    Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

    Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД: включить их в первоначальную стоимость автомобиля или списать на текущие затраты. Автомобиль введен в эксплуатацию раньше, чем поставлен на учет в ГИБДД

    Первоначальную стоимость автомобиля формируйте без учета расходов на его регистрацию.

    Дело в том, что к моменту регистрации имущество уже введено в эксплуатацию. Следовательно, к моменту определения первоначальной стоимости указанные расходы еще не были понесены и учесть их бухгалтер не мог.

    Зарегистрировать автомобиль в установленном законом порядке нужно в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит». Такое указание есть в пункте 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938. Причем какого-то ограничения на ввод автомобиля в эксплуатацию до его регистрации нет.

    Как же тогда поступить с затратами на регистрацию автомобиля в этом случае? Спишите их на расходы по обычным видам деятельности. Такой порядок следует из пункта 5 и абзаца 2 пункта 7 ПБУ 10/99.

    Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД: включить их в первоначальную стоимость автомобиля или списать на текущие затраты. Автомобиль приобретен организацией и сразу поставлен на учет в ГИБДД

    Первоначальную стоимость автомобиля формируйте с учетом расходов на его регистрацию.

    Ведь при определении первоначальной стоимости любого основного средства необходимо учитывать расходы, непосредственно с ним связанные. При этом без регистрации автомобиля эксплуатировать его на дорогах общего пользования запрещено. Собственник или владелец автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом порядке в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит». Такое указание есть в пункте 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938.

    Поэтому расходы по уплате госпошлины и прочие затраты на регистрацию учтите на счете 08 как фактические расходы по приобретению основного средства. В дальнейшем при отражении автомобиля в составе основных средств расходы на его регистрацию в ГИБДД учитывайте в первоначальной стоимости этого объекта (абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01).

    Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 сентября 2009 г. № 03-05-05-04/61.

    <…>

    Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

    Общие требования

    Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету:

    1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

    2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;

    3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:

    1. при покупке – по цене продавца с учетом затрат на монтаж;
    2. при сооружении – по цене договора на создание объекта. Например, договора строительного подряда.
      1. первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
      2. любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.
    3. имущество – инвестиционный актив;
    4. проценты начислены до приобретения, сооружения и (или) создания объекта;
    5. проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.
    6. в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
    7. в операциях, местом реализации которых Россия не является;
    8. в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
  8. передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен;
  9. передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
  10. выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;

5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);

7) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка