Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 июля 41 просмотр

В ООО и АО было два учредителя с распределением долей 50/50% с Уставным капиталом 10000 руб. После смерти одного из учредителя, второй выкупает 50% доли по действительной стоимости и становится единственным учредителем с 100% долей в Уставном капитале в сумме 10000 руб. Общество выплачивает наследникам действительную стоимость доли в сумме 500 000 руб. Общество применяет УСН. Как данную операцию отразить в бух. учете?Нужно ли удержать НДФЛ с полученной наследниками действительной стоимости доли?Является ли действительная стоимость доли доходом общества и облагается ли УСН?

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, для учета долей участников ООО, приобретенных обществом с последующей передачей другим участникам или третьим лицам, предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

Дебет 81 Кредит 76 - 5 000 руб. - отражена задолженность ООО перед наследником в сумме номинальной стоимости перешедшей к ООО доли.

Дебет 81 Кредит 76 - 495 000 руб. - отражена задолженность общества перед наследником в сумме превышения действительной стоимости доли участника над номинальной стоимостью.

В результате этой операции по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" будет сформирована общая сумма задолженности общества перед наследником умершего участника (в размере 500 000 руб.).

На дату выплаты наследнику действительной стоимости приобретенной обществом доли в учете нужно сделать запись:

Дебет 76 Кредит 50 (51) - 500 000 руб. - отражена оплата стоимости доли наследнику выбывшего участника.

При распределении доли по номиналу (приобретении оставшимся участником):

Дебет 75 Кредит 81 - распределена номинальная стоимость доли выбывшего участника пропорционально доле оставшегося участника.

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 81 - списана распределенная собственная доля на сумму превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью (для целей УСН в расходах не учитывается);

Если доля оставшимся учредителем оплачена по ее действительной стоимости, то в учете делается проводка:

Дебет 50 (51) Кредит 75 - внесены денежные средства в оплату действительной стоимости доли.

2. УСН

Дохода, облагаемого УСН, в данном случае не возникает.

Если бы наследники отказались от доли, то такой доход возник бы. Когда налогоплательщик, применяющий УСН, выступает при прощении долга в качестве должника, сумма списанной задолженности должна быть в полном объеме включена в его доходы как внереализационный доход на дату прощения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Так как наследникам фактически выплачивается действительная стоимость доли в уставном капитале, то возникает расход.При определении объекта налогообложения действительная стоимость доли, выплаченная наследникам, не включается в состав расходов, так как такой вид расходов не предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

3. НДФЛ у наследников

В рассматриваемой ситуации действительная стоимость доли, выплачиваемая наследникам, превышает номинальную стоимость этой доли. В общем случае доход, полученный участником при превышении действительной стоимости доли над номинальной (например, при продаже доли), облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Однако обязательства по уплате налогов, неразрывно связанных с личностью физического лица - налогоплательщика, прекращаются с его смертью (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В свою очередь, доход, полученный в порядке наследования, не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ).

По мнению Минфина России, данная норма применима и в случае выплаты действительной доли в уставном капитале общества наследнику умершего участника общества (Письмо от 08.05.2014 N 03-04-05/21817).

Таким образом, при выплате действительной доли в уставном капитале общества наследнику участника общества у организации не возникает обязанности налогового агента, заключающейся в исчислении, удержании и уплате в бюджет НДФЛ с суммы, выплачиваемой наследнику.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1. С каких выплат удерживать НДФЛ

<…>

Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ с зарплаты и компенсационных выплат,начисленных умершему сотруднику. Организация – налоговый агент выплачивает невостребованные суммы родственникам умершего

Нет, не нужно.

По общему правилу зарплата и иные выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, пособия по временной нетрудоспособности и т. п.), начисленные сотруднику, но не полученные им в связи со смертью, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего сотрудника на день его смерти (ст. 141 ТК РФп. 1 ст. 1183 ГК РФ). Однако наследники обязаны погашать задолженность наследодателя (в пределах наследуемого имущества) только по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ.

Погашение наследниками задолженности умершего сотрудника по НДФЛ законодательством не предусмотрено. При этом обязанность по уплате этого налога прекращается со смертью человека или в связи с признанием его умершим (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Доходы, полученные от гражданина в порядке наследования (кроме вознаграждений по договорам авторского заказа), НДФЛ не облагаются (п. 18 ст. 217 НК РФ). Таким образом, у налогового агента отсутствуют основания для удержания НДФЛ с доходов, начисленных умершему сотруднику и выплачиваемых его наследникам. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-08/8809от 30 января 2013 г. № 03-04-06/4-28от 4 июня 2012 г. № 03-04-06/3-147 и ФНС России от 30 августа 2013 г. № БС-4-11/15797.

Поскольку доходы, начисленные умершему сотруднику, но не полученные им в связи со смертью, НДФЛ не облагаются, эти доходы не нужно включать в справку по форме 2-НДФЛ, которую организация – налоговый агент должна будет подать в налоговую инспекцию по окончании года.

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

2. Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО

<…>

Выплата доли вышедшему участнику

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Действительная стоимость доли учредителя (участника) = Номинальная стоимость доли : Уставный капитал х Чистые активы

Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

3. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя

<…>

Бухучет

Независимо от того, на каком основании организация выкупила долю (акции), принадлежавшие учредителю (участнику, акционеру), в бухучете сделайте запись:

Дебет 81 Кредит 75
– отражена стоимость доли (акций), выкупленных у учредителя (участника, акционера).

Эту проводку выполните на дату перехода права собственности на долю (акции) от учредителя (участника, акционера) к организации.

В бухучете стоимость доли (акций) отразите в сумме затрат, связанных с их приобретением (Инструкция к плану счетов).

При выкупе доли (акции) организацией на основании преимущественного права эту сумму пропишите в договоре купли-продажи.

Ситуация: какую стоимость доли отразить в бухучете при ее выкупе ООО у учредителя (участника): номинальную или действительную

При выкупе доли у учредителя (участника) по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат (выплаченную сумму) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выкупить у участника долю по действительной стоимости (п. 2 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.

<…>

Налоги: учет выплат в расходах

На расчет остальных налогов операции, связанные с приобретением долей (акций) учредителя (участника, акционера), не влияют.

Выплаты учредителям за проданные ими акции (доли) не являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. Доли (акции), перешедшие к организации, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников (акционеров), а также при распределении прибыли (дивидендов) (п. 1 ст. 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗабз. 5 п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Таким образом, не выполняется одно из основных условий для признания расходов в налоговом учете – связь с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, начисленные учредителям (участникам, акционерам) за выкупленные у них доли (акции), не могут уменьшить налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

<…>

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.05.2014 № 03-04-05/21817

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо унаследовало долю в обществе с ограниченной ответственностью (далее - общество). Поскольку согласие участников общества на переход к наследнику умершего участника общества доли в обществе не было получено, общество выплатило наследнику действительную стоимость доли.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Пунктом 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

Иной порядок наследования установлен, в частности, в статье 1176 Гражданского кодекса, согласно которому если в соответствии с данным кодексом, другими законами или учредительными документами хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива для вступления наследника в хозяйственное товарищество или производственный кооператив либо для перехода к наследнику доли в уставном капитале хозяйственного общества требуется согласие остальных участников товарищества или общества либо членов кооператива и в таком согласии наследнику отказано, он вправе получить от хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива действительную стоимость унаследованной доли (пая) либо соответствующую ей часть имущества в порядке, предусмотренном применительно к указанному случаю правилами данного кодекса, других законов или учредительными документами соответствующего юридического лица.

Согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Таким образом, если участники общества с ограниченной ответственностью не дали согласия на переход доли к наследнику, то наследник в соответствии с пунктом 1 статьи 1176 Гражданского кодекса наследует не долю в уставном капитале общества, а действительную стоимость доли в уставном капитале общества.

Указанный доход наследника - физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка