Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 июля 8 просмотров

ООО применяет общий режим налогообложения, метод начисления, ПБУ 18/02. Авансовые платежи по налогу на прибыль платим поквартально. За 2015 год в налоговом учете получен убыток 56000 рублей. В 1 квартале 2016 года в налоговом учете получена прибыль в размере 115000 рублей. Поэтому при заполнении декларации по налогу на прибыль было заполнено приложение N4 к листу 2 по строке 140-115000 рублей, строка 110-56000 рублей,строка 120-59000 рублей. Налог на прибыль был рассчитан и начислен соответственно не со 115000 рублей, а с 59000 рублей (59000х20%)=11800 рублей и это отражено в Листе 2.При расчете налога на прибыль за 1 полугодие 2016 года в бухучете прибыль -41000 рублей, в налоговом учете без учета убытка за 2015 год прибыль-42000 рублей. С учетом убытка 2015 года (56000 рублей) получается убыток в налоговом учете за полугодие - 14000 рублей. Как в такой ситуации, когда не заполняется за полугодие Приложение N4 Листа 2 правильно заполнить Лист 2 строки 100-271? Правильно же мы делаем, когда прибыль в налоговом учете учете - 42000 (без учета убытка), с учетом убытка 2015 года получается убыток 14000 рублей, соответственно налог на прибыль за полугодие 2016 года не платится? Просим подробно ответить по данной ситуации,но конкретно по вопросу.

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом, несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год, убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев.

В уменьшение налоговой базы может быть принят убыток, полученный в предыдущие налоговые периоды, в сумме, не превышающей налоговую базу по налогу на прибыль. За полугодие получена прибыль – 42 000. Следовательно, можете учесть убыток в размере 42 000. 14 000 – остаток неперенесенного убытка.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет

<…>

Перенос убытков на будущее

По общему правилу убытки можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет. Исключением являются убытки от деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Такие убытки можно переносить на будущее в течение более длительного периода. Об этом сказано в пункте 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом, несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет (кроме убытков от деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях). Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным. Это следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-05/159от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/177УФНС России по г. Москве от 14 января 2010 г. № 16-12/001756постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 14955/08).

При заполнении приложения 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль суммы доходов, отраженные в листе 04 налоговой декларации, не учитываются.

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль за отчетный период зачета убытка прошлых лет

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально.

По итогам 2014 года «Альфа» получила убыток по основной деятельности в сумме 20 000 руб. (строка 060 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). До этого времени убытков у организации не было. Операций, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке, «Альфа» не ведет.

В I квартале 2015 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 10 000 руб. (строка 060 листа 02 декларации). Текущая налоговая база составила 10 000 руб. (строка 100 листа 02 декларации).

Расчет суммы убытка, переносимого на I квартал 2015 года, бухгалтер отразил в приложении 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В нем бухгалтер указал:

  • сумму убытка прошлых лет (строки 010 и 040) – 20 000 руб.;
  • сумму налоговой базы за I квартал 2015 года, которая может быть уменьшена на прошлогодний убыток от основной деятельности (строка 140), – 10 000 руб.;
  • сумму убытка, на которую можно уменьшить текущую налоговую базу (строка 150), – 10 000 руб.

По строке 160 бухгалтер поставил прочерки.

В уменьшение налоговой базы за I квартал 2015 года (строка 100 листа 02 декларации) «Альфа» зачла часть убытка прошлых лет (строка 060 листа 02 декларации за 2014 год) в размере 10 000 руб. (строка 110 листа 02 декларации за I квартал 2015 года).

Пример очередности переноса убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль

По итогам 2013–2014 годов ООО «Альфа» получило убытки:

  • в 2013 году – убыток по основной деятельности в размере 200 000 руб.;
  • в 2014 году – убыток по основной деятельности в размере 50 000 руб.

По итогам 2015 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 200 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 2015 год «Альфа» может списать убыток, сложившийся в 2013 году.

<…>

Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 5, май 2016

Переносим убытки на будущее

Татьяна ДОЦЕНКО, заместитель директора ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр “Партнеры”»

О чем пойдет речь: в период кризиса многие строительные компании терпят убытки. Три наиболее распространенные причины: выросли цены, фактические расходы превысили сметную стоимость, пришлось устранять прошлые недостатки, а средств гарантийного резерва оказалось недостаточно. Рассмотрим, как отражать убытки от основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете при общей системе налогообложения.

Налог на прибыль

Важно запомнить!

Нельзя перенести на будущее убыток от деятельности, которая облагается налогом на прибыль по нулевой ставке

Налоговый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитывают при расчете налога на прибыль. Если в отчетном или налоговом периоде компания получила такой убыток, то налоговую базу в этом периоде она признает равной нулю. А убыток, полученный за год, вправе перенести на будущее в течение 10 лет (п. 8 ст. 274п. 1 ст. 283 НК РФ).

Вот семь основных правил.

1. Перенести на будущее можно только убыток предыдущего года или предыдущих лет. То есть убыток по итогам года в целом. Перенести на будущее убыток отчетного периода нельзя.

2. Убыток, полученный в предыдущих годах, компания вправе целиком учесть в текущем налоговом или отчетном периоде. То есть уменьшить на него налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ). Перенести убыток можно на ближайший отчетный период. В том числе на I квартал следующего года, если он будет прибыльным (письмо Минфина от 16 января 2013 г. № 03-03-06/2/3).

3. Налоговый кодекс никак не ограничивает размер переносимого убытка. Например, он может составить и 100 процентов налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового или отчетного периода. Это прямая норма (п. 1 ст. 283 НК РФ). Суды это подтверждают (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 октября 2013 г. № А49-2641/2013, 11АП-18149/2013, 11АП-18509/2013).

4. Убыток можно учитывать частями. На это отводится 10 лет, следующих за годом, в котором он получен.

5. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, можно перенести целиком или частично на какой-то год из последующих девяти лет.

10

лет –

максимальный период, в течение которого можно списать убыток

6. Переносить убытки можно не каждый год, а с перерывами во времени. Ведь у компании может не быть прибыли. При этом перерыв не увеличивает десятилетний срок. В любом случае период, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет.

7. Если компания понесла убытки более чем в одном году, их переносят на будущее в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).

ПРИМЕР 1. В каком порядке переносить убытки

ООО «СУ-12» получило убытки:

– по итогам 2013 года – 500 000 руб.;

– по итогам 2014 года – 2 000 000 руб.;

В 2015 году организация получила прибыль только в последнем квартале, то есть по итогам года – в сумме 300 000 руб. В 2016 году за I квартал прибыль составила 800 000 руб.

Организация вправе признать убытки в таком порядке:

– в 2015 году (на конец года) – часть убытка 2013 года в сумме 300 000 руб.;

– в I квартале 2016 года – остаток убытка 2013 года в сумме 200 000 руб. и часть убытка 2014 года в сумме 600 000 руб., то есть всего в сумме 800 000 руб.

Остаток убытка 2014 года в сумме 1 400 000 руб. (2 000 000 – 600 000) она сможет учесть в следующих отчетных или налоговых периодах, когда будет прибыль, до 2024 года включительно.

Таким образом, организация не платит налог на прибыль по итогам 2015 года. И не платит авансовый платеж по налогу по итогам I квартала 2016 года.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка