Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 июля 3 просмотра

Предприятие оформляет лицензию на деятельность по сбору и транспортировке отходов в рамках 458-ФЗ и 99-ФЗ.Для этого заключили договор на оказание юридических действий по разработке порядка производственного контроля в области обращения с отходами и сопровождению процедуры подготовки и получению лицензии.Просьба разъяснить как правильно учесть затраты по оказанию услуг: единовременно или в течении срока действия лицензии.

Данные расходы учитываются в составе прочих расходов единовременно. Так, в совместном письме Минфина и ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400 сказано, что консультационные, юридические и иные услуги, связанные с получением лицензии, включаются в состав прочих расходов на основании подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы учитываются единовременно на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора на оказание консультационных услуг или дату предъявления налогоплательщику расчетных документов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Суды так же придерживаются аналогичного порядка учета данных расходов (Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 № КА-А40/7313-09).

Важно отметить, что Минфин ранее придерживался иной позиции. Чиновники в письме от 06.10.2011 № 03-03-06/1/635 указывали, что затраты, например, на услуги по проведению декларирования и регистрации импортируемой продукции включаются в состав расходов равномерно. Однако, в связи с более поздними разъяснениями проверяющие должны будут придерживаться последней позиции и мнения своего главного органа – ФНС.

Обоснование

Из письма ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400
Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль затрат на приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности, в том числе расходов на государственную пошлину, консультационных, юридических и иных расходов, связанных с приобретением указанной лицензии; о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ на бессрочный, в случае, если на момент вступления в силу указанного Федерального закона по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма по вопросу момента признания в целях налогообложения прибыли затрат, уплаченных за приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности, сообщает следующее.

Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ) установлен перечень видов деятельности, на которые требуется лицензия.

Законом N 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии действуют бессрочно, а ранее выданные лицензии, предоставленные до дня вступления в силу Закона N 99-ФЗ (03.11.2011), также действуют бессрочно.

В соответствии с п. 4 ст. 22 Закона N 99-ФЗ действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, а также лицензии, не содержащие перечня работ, услуг, которые выполняются, оказываются в составе конкретных видов деятельности, по истечении срока их действия подлежат переоформлению в установленном ст. 18 Закона N 99-ФЗ порядке. Переоформленные лицензии будут действовать бессрочно.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не регламентирует порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с приобретением лицензий на отдельные виды деятельности, в том числе бессрочных (далее - бессрочная лицензия).

При этом бессрочные лицензии в целях гл. 25 Кодекса не относятся к нематериальным активам в смысле норм п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 Кодекса, поскольку не являются результатом интеллектуальной деятельности и иным объектом интеллектуальной собственности и не рассматриваются как приобретение права пользования недрами.

В таком случае расходы, связанные с приобретением бессрочной лицензии, учитываются в общеустановленном порядке.

Учитывая, что согласно ст. 10 Закона N 99-ФЗ взимание платы за осуществление лицензирования не допускается, то помимо государственной пошлины за выдачу лицензии, взимаемой в размере и порядке, который установлен законодательством Российской Федерации (ст. 10 Закона N 99-ФЗ), к расходам по приобретению лицензии могут относиться еще и затраты на консультационные, юридические и иные услуги. Кроме того, организации в целях получения лицензии за вознаграждение могут привлечь сторонние организации, которые оказывают услуги, начиная от сбора информации и документов до получения лицензии в уполномоченном органе.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Кодекса, согласно п. 1 которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

На основании изложенного, поскольку государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 Кодекса), то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса).

Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 Кодекса являются прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса).

Что касается учета расходов на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями Закона N 99-ФЗ на бессрочный, то в том случае, если расходы по приобретению таких лицензий распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона N 99-ФЗ с 03.11.2011 по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, по мнению ФНС России, недосписанная часть может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка