Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 июля 7 просмотров

Когда у сотрудника возникаем доход в виде невозвращенной суммы займа при прощении долга, если срок исковой давности по договору беспроцентного займа еще не истек: сразу при прощении долга или по истечению срока исковой давности?

Если заем выдан сотруднику (или другому гражданину), то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ. Такой доход у заемщика возникнет с даты списания долга с баланса организации. Это следует из положений пункта 1 статьи 210, пунктов 13 статьи 224, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-04-06/61255.

На сумму прощенного долга нужно начислить страховые взносы. Это объясняется тем, что при прощении долга заем станет иной выплатой в пользу сотрудника в рамках трудовых отношений. Но такие выплаты не поименованы в закрытом перечне. А раз так, то при прощении долга по заемному обязательству можно говорить о том, что имеет место выплата в пользу сотрудника, облагаемая на основании положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19,от 17 мая 2010 г. № 1212-19 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму прощенного долга начислять не нужно (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Обоснование

1. Из рекомендации

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении прощение долга по предоставленному займу. Организация применяет общую систему налогообложения

В налоговом учете, по мнению Минфина России, сумму прощенного долга списывать нельзя (письма от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/728 и от 6 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/2/60). Объясняется это так. Независимо от того, в какой форме предоставлен заем (в натуральной или денежной), прощение долга рассматривается как безвозмездная передача имущества. Расходы на данную операцию при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, согласно положениям пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ расходы в виде средств, переданных по договору займа, налоговую базу не уменьшают.

Следует отметить, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 15 июля 2010 г. № 2833/10 (доведено до налоговых инспекторов письмом ФНС России от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193) указал, что возможность списать в расходы суммы прощенного долга у организации все-таки есть. Ведь та организация, которая заключила мировое соглашение на условиях прощения долга, не может быть поставлена в худшее положение, чем компания, которая даже не пыталась взыскать задолженность, а списала ее по истечении срока исковой давности. Кроме того, перечень внереализационных расходов (в т. ч. убытков, приравниваемых к внереализационным расходам) не является закрытым. А понесенные организацией расходы будут соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, если организация сможет доказать, что прощение долга связано с коммерческим интересом (например, когда часть денег от должника все-таки поступила). Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 22 декабря 2010 г. № ШС-37-3/18261.

Если заем был выдан под проценты, то при кассовом методе на момент прощения долга нужно учесть в составе доходов проценты, начисленные за период пользования займом. Это связано с тем, что при кассовом методе налогового учета доходом является не только полученная оплата, но и погашение задолженности другим способом (в данном случае – прощением долга). Такой порядок следует из пункта 6 статьи 250 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Прощение долга не является самостоятельным основанием начислять НДС. Дата прощения долга приравнивается для целей расчета НДС к оплате обязательства (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФписьмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Однако обязанность уплатить НДС возникает раньше прощения долга. При предоставлении займа в натуральной форме объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа. Это следует из пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. По денежным займам НДС не начисляется вообще. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, в которых сказано, что операции, связанные с обращением российской валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, на дату подписания соглашения о прощении долга оснований для возникновения объекта налогообложения НДС не возникает.

Если заем выдан сотруднику (или другому гражданину), то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ. Такой доход у заемщика возникнет с даты списания долга с баланса организации. Это следует из положений пункта 1 статьи 210, пунктов 13 статьи 224, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-04-06/61255.

На сумму прощенного долга нужно начислить страховые взносы. Это объясняется тем, что при прощении долга заем станет иной выплатой в пользу сотрудника в рамках трудовых отношений. Но такие выплаты не поименованы в закрытом перечне. А раз так, то при прощении долга по заемному обязательству можно говорить о том, что имеет место выплата в пользу сотрудника, облагаемая на основании положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19,от 17 мая 2010 г. № 1212-19 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму прощенного долга начислять не нужно (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на сумму долга, прощенного сотруднику. Они заключаются в следующем.

Организация выдает сотруднику заем на основании договора займа, который регулируется нормами гражданского законодательства (ст. 807 ГК РФ). При этом задолженность заемщика (сотрудника) может быть погашена путем прощения долга (ст. 415 ГК РФ). Данные взаимоотношения вытекают из гражданско-правового договора, связанного с передачей права собственности на имущество (в т. ч. на деньги) (ст. 127807 ГК РФ). А выплаты (вознаграждения) по таким договорам не облагаются страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Кроме того, вопрос о выделении сотруднику займа не зависит от качества выполнения им трудовой функции и иных показателей. Факт наличия трудовых отношений между заимодавцем и его сотрудниками сам по себе не является основанием для признания сумм прощенного долга выплатами, относящимися к оплате труда.

Однако если организация будет придерживаться указанной позиции, то, скорее всего, свою точку зрения ей придется отстаивать в суде. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, определение Верховного суда РФ от 18 августа 2015 г. № 306-КГ15-8237, постановления ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А65-8304/2013от 1 октября 2013 г. № А65-485/2013от 29 августа 2013 г. № А65-18176/2012от 6 августа 2013 г. № А65-30561/2012,Северо-Кавказского округа от 13 марта 2013 г. № А53-4688/2012).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы долга по займу, предоставленному сотруднику. Организация прощает долг

В январе ООО «Альфа» предоставило Е.В. Ивановой беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. В марте генеральным директором «Альфы» было принято решение о прощении Ивановой долга по предоставленному займу.

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит поквартально.

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан сотруднице заем.

В марте:

Дебет 91-2 Кредит 73-1
– 50 000 руб. – отнесена на прочие расходы организации сумма прощенного долга.

При начислении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование бухгалтер придерживается официальной позиции Минздравсоцразвития России.

Бухгалтер начислил взносы по суммарному тарифу 30 процентов:

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 000 руб. (50 000 руб. х 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС.

Иванова является резидентом. При выплате ей зарплаты бухгалтер удержал НДФЛ с суммы прощенного займа:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудницы.

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер включил в расходы сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в размере 15 000 руб.

Учитывая позицию Минфина России, сумму прощенного долга в «налоговых» расходах бухгалтер решил не отражать. В связи с этим в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы долга по займу, предоставленному организации. Организация прощает долг

В январе ООО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма "Мастер"» беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. В марте генеральным директором «Альфы» было принято решение о прощении «Мастеру» долга по предоставленному займу.

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 50 000 руб. – отражено предоставление займа «Мастеру».

В марте:

Дебет 91-2 Кредит 58-3
– 50 000 руб. – отнесена на прочие расходы организации сумма прощенного долга.

Учитывая позицию Минфина России, сумму прощенного долга в «налоговых» расходах бухгалтер решил не отражать. В связи с этим в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

2. Из журнала

11ноябрь2015

Разговор с читателем

КАК УДЕРЖАТЬ НДФЛ, ЕСЛИ КОМПАНИЯ ПРОСТИЛА РАБОТНИКУ ЧАСТЬ ЗАЙМА

Работодатель вправе простить работнику долг по договору займа (ст. 415 ГК РФ). При этом долг может быть прощен полностью или частично.

Если прощение долга работнику не предполагает какого-либо встречного обязательства, прощенная сумма может стать подарком для работника.

Но подарок подарку рознь. Чтобы правильно оформить передачу подарка, необходимо его квалифицировать:

  • - либо как поощрение за труд (ст. 191 ТК РФ);
  • - либо как доход, не связанный с трудовой деятельностью (ст. 572 ГК РФ).

ДОЛГ ПРОЩЕН В НАГРАДУ ЗА УДАРНЫЙ ТРУД

Можно оформить подарок как поощрение за труд в рамках трудовых отношений. В этом случае стоимость подарка — стимулирующая выплата, часть оплаты труда (ч. 1 ст. 129,ч. 1 ст. 135 и ч. 1 ст. 191 ТК РФ).

Передача подарка происходит на основе трудового договора по распоряжению руководителя.

Стоимость подарка, который, по сути, является видом премии:

  • - признается в расходах по налогу на прибыль, если такие виды поощрений предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 2 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • - в полной сумме включается в состав облагаемых НДФЛ выплат (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ);
  • - облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

ДОЛГ ПРОЩЕН ПО ДОГОВОРУ ДАРЕНИЯ

Если прощение долга работнику никак не связано с его трудовыми достижениями, удобнее оформить гражданско-правовой договор дарения (ст. 572 ГК РФ).

По договору дарения даритель (работодатель) безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому (работнику) вещь (в том числе деньги) в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это не запрещено статьей 575 Гражданского кодекса.

Обратите внимание: договор дарения между юридическим и физическим лицами должен быть заключен в письменной форме, только если стоимость подарка составляет более 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Стоимость подарка по договору дарения:

Как видим, и компании, и работнику выгоднее оформить прощение долга как подарок, не связанный с трудовой деятельностью.

Далее покажем, как в этом случае удержать НДФЛ и отразить удержание в справке 2-НДФЛ.

УДЕРЖИВАЕМ НДФЛ

При прощении части долга возникают два вопроса по расчету и удержанию НДФЛ.

НДФЛ со стоимости подарка

По общему правилу работодатель должен рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать его из доходов, начисленных работнику в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Подарки не облагаются НДФЛ, если их общая стоимость в течение календарного года не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ):

  • - по ставке 13% — если одаряемый является налоговым резидентом РФ;
  • - по ставке 30% — если не является налоговым резидентом РФ.

НДФЛ с материальной выгоды работника

У заемщика может возникнуть доход в виде материальной выгоды. Она появляется, если процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Материальная выгода по беспроцентным рублевым займам рассчитывается на каждую дату возврата заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645 и от 15.07.2014 № 03-04-06/34520).

Сумму материальной выгоды считают по формуле:

Обратите внимание: с 1 января 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам) признается не дата уплаты процентов по займам (кредитам), а последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены эти средства (подп. «б» п. 1 ст. 2 и ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды применяются такие ставки НДФЛ:

  • - 35% — если заемщик является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);
  • - 30% — если заемщик не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Покажем на примере, как рассчитать НДФЛ с дохода работника в месяце, когда он погасил часть беспроцентного долга, а другая часть была ему прощена путем оформления договора дарения.

ПРИМЕР

Заработная плата А.А. Гришина — 25 000 руб. Он является налоговым резидентом РФ.

1 октября 2015 года компания выдала ему денежные средства в размере 50 000 руб. на неотложные нужды по договору займа. Срок займа — 1 месяц, ставка — 0% годовых.

30 октября 2015 года работник внес в кассу компании 20 000 руб. А другую часть займа директор ему простил, оформив договор дарения.

Необходимо определить, какую сумму работник получит на руки за октябрь 2015 года, если известно, что права на налоговые вычеты работник не имеет, подарков от работодателя в течение 2015 года не получал.

Ставка рефинансирования равна 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

Решение

НДФЛ с материальной выгоды

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в день уплаты долга.

По состоянию на 30 октября 2015 года 2/3 ставки рефинансирования — это 5,5% годовых (8,25% х 2/3).

На 30 октября 2015 года количество дней пользования займом равно 29. Сумма материальной выгоды по состоянию на день возврата части беспроцентного займа составит 87,4 руб. (20 000 руб. х 5,5%: 365 календ. дн. х 29 календ. дн.).

НДФЛ с этой суммы равен 31 руб. (87,4 руб. х 35%). Бухгалтер удержит его из зарплаты работника.

НДФЛ с подарка

Вторая часть долга в сумме 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.) работнику прощена, оформлен договор дарения.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате со стоимости подарка, равна 3380 руб. [(30 000 руб. – 4000 руб.) х 13%].

НДФЛ, удержанный из суммы заработка

С суммы заработка за октябрь бухгалтер удержит НДФЛ в сумме 6661 руб. (25 000 руб. х 13% + 31 руб. + 3380 руб.).

На руки работник получит 18 339 руб. (25 000 руб. – 6661 руб.).

СПРАВКА 2-НДФЛ ЗА 2015 ГОД

При заполнении справки 2-НДФЛ за 2015 год необходимо использовать коды из справочников «Коды доходов» и «Коды вычетов» (приложения № 3 и 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Подарок в справке 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ в связи с получением подарка используем как код доходов, так и код вычета:

  • - 2720 — код дохода для отражения полной стоимости подарка;
  • - 501 — код вычета для отражения части стоимости подарка, не облагаемая НДФЛ (не более 4000 руб.).

Материальная выгода в справке 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ величину дохода в виде материальной выгоды отражаем с кодом 2610. При налогообложении материальной выгоды налоговые вычеты не предусмотрены.

Сроки представления справки

Если НДФЛ удержан. Справку с признаком 1 нужно представить в ИФНС по месту регистрации компании не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В 2015 году НДФЛ удержать не удалось. Возможно, что у работника до конца 2015 года не будет дохода, из которого можно удержать НДФЛ по материальной выгоде. В этом случае справку 2-НДФЛ нужно представить не позднее 1 марта 2016 года (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции, действующей в 2016 году). Эта справка будет иметь признак 2. Кроме того, следует письменно сообщить работнику о неудержанной сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

3. ВЕСЬ ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС БЫСТРО И ЛЕГКО

Допустим, компания списывает заем, выданный работнику. Тогда с суммы этой задолженности нужно рассчитать НДФЛ по ставке 13 процентов. Таким образом налог необходимо определять и в случае, если компания прощает задолженность по процентам. То есть ставка 35 процентов, которая установлена для материальной выгоды от экономии на процентах, в данном случае не действует (письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24715). Удержать налог надо из зарплаты или других выплат работнику (ст. 226 НК РФ). Расчет налога можно зафиксировать в бухгалтерской справке.

Кроме того, на списанный долг безопаснее начислить взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283–19). Хотя судьи считают, что такие суммы задолженности не относятся к выплатам, связанным с трудовыми обязанностями работников. Поэтому взносы платить не нужно (определение ВАС РФ от 16 октября 2013 г. № ВАС-13903/13).

В расходах списанную задолженность учесть нельзя, так как компания не получает какие-либо выгоды по этой сделке (п. 1 ст. 252 НК РФ). В учете списание задолженности можно отразить проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— включена в расходы сумма прощенной задолженности;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство (поскольку компания не учитывает списанную задолженность при расчете налога на прибыль);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 (по субсчетам взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС)
— начислены взносы на сумму списанной задолженности.

Возможно, компания выдавала работникам процентные займы. Начисленные проценты нужно было включать в доходы независимо от их оплаты (п. 6 ст. 271 НК РФ). Поэтому корректировать доходы в связи со списанием долга не нужно. Таким образом, в доходах компания учитывает проценты за период с выдачи займа по дату списания долга.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка