Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июля 1 просмотр

Можно ли вернуть НДС с экспорта в Евросоюз, если продукция была изготовлена из давальческого сырья, которое не облагалось НДС. Мы являемся заказчиком по договору о переработке. Результат переработки хотим экспортировать, соответственно это уже будет с НДС, можно ли вернуть этот НДС с экспорта?

Для того, чтобы не исчислять НДС, организации достаточно подтвердить нулевую экспортную ставку косвенного налога. Для этого отводится 180 дней (п. 1 ст. 164 НК РФ, абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Если по истечению этого времени организация не подтвердит экспорт, то исчисленный экспортный НДС признается в составе прочих расходов общества и к вычету не принимается.

Обоснование

Из рекомендации Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Подтверждение экспорта по истечении 180 дней

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Это следует из пункта 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров. Товары оплачены после отгрузки. Организация собрала подтверждения экспорта до того, как истекли три года

25 апреля АО «Альфа» заключило контракт на поставку сырьевых товаров – древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 30 апреля. Оплата от финской компании поступила 5 мая. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 30 апреля – 29,60 руб./USD;
  • 5 мая – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (27 октября) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD х29,60 руб./USD х 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма входного НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 28 октября. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:

  • не позднее 21 июля – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 20 августа – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 22 сентября – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:

  • с 21 июля по 27 октября – 99 дней;
  • с 20 августа по 27 октября – 69 дней;
  • с 22 сентября по 27 октября – 36 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 11 процентов.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:

9072 руб. х 1/300 ? 11% х 204 дн. = 679 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 679 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 679 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В IV квартале «Альфа» собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право на применение нулевой ставки НДС. После этого бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.

В IV квартале у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам IV квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На этот момент у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумму налога перечислили на ее расчетный счет. Бухгалтер «Альфы» сделал запись в учете:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.

Ситуация: с какого момента отсчитывать трехлетний срок для возмещения НДС по неподтвержденному экспорту. По истечении срока, отведенного для подтверждения права на применение нулевой ставки, организация не собрала документы

Отсчитывайте трехлетний срок с момента окончания квартала, в котором товары были отгружены.

Если в сроки, установленные пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, экспортер не подтвердил право на применение ставки НДС 0 процентов, право на налоговый вычет сохраняется за ним в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Это следует из положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения трехлетнего срока в отношении неподтвержденных экспортных операций законодательно не урегулирован. В таких условиях организациям следует руководствоваться позицией Конституционного суда РФ (определение от 24 марта 2015 г. № 540-О) и Президиума ВАС РФ (постановление от 19 мая 2009 г. № 17473/08). Из этих документов следует, что трехлетний срок, в течение которого организация может возместить НДС по неподтвержденному экспорту, нужно отсчитывать с момента окончания налогового периода, в котором товары были отгружены. В обоснование своей позиции Конституционный суд РФ и Президиум ВАС РФ приводят следующие аргументы.

НДС начисляется по итогам каждого налогового периода по операциям, момент определения налоговой базы которых относится к этому налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). При отгрузке товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Если в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления эти документы не собраны, моментом определения налоговой базы признается день отгрузки товаров (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, если в установленные сроки организация не смогла подтвердить экспорт, трехлетний срок, отведенный ей для возмещения НДС в дальнейшем, отсчитывается с момента окончания квартала, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Например, если НДС в связи с неподтвержденным экспортом был начислен в I квартале 2013 года, то предъявить его к вычету (при наличии всех необходимых документов) можно в налоговой декларации, представленной не позже 31 марта 2016 года.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-07-08/40745, от 3 февраля 2015 г. № 03-07-08/4181 и ФНС России от 9 июля 2014 г. № ГД-4-3/13341.

Экспорт не подтвержден в течение трех лет

Если в течение трех лет после реализации товаров собрать необходимые документы не удастся, сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно включить в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров. Товар оплачен после отгрузки. Организация не собрала подтверждения экспорта в течение трех лет

25 апреля АО «Альфа» заключило контракт на поставку сырьевых товаров – древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 30 апреля. Оплата от финской компании поступила 5 мая. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 30 апреля – 29,60 руб./USD;
  • 5 мая – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (27 октября) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD ? 29,60 руб./USD х 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумму входного НДС по реализованным сырьевым товарам можно принять к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным сырьевым товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 28 октября. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:

  • не позднее 21 июля – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 20 августа – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 22 сентября – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:

  • с 21 июля по 27 октября – 99 дней;
  • с 20 августа по 27 октября – 69 дней;
  • с 22 сентября по 27 октября – 36 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 11 процентов.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:

9072 руб. х 1/300 ? 11% х 204 дн. = 679 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 679 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 679 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В течение трех лет, начиная с 1 июля, «Альфа» так и не собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право организации на применение нулевой ставки НДС. Сумму налога, уплаченную в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке, бухгалтер «Альфы» списал проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть сумму НДС, уплаченную организацией по неподтвержденной экспортной операции

Да, можно.

При расчете налога на прибыль в состав расходов включаются суммы налогов, начисленных в соответствии с действующим законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение составляют налоги, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. А именно налог на прибыль и НДС, предъявленный покупателям (п. 4, 19 ст. 270 НК РФ).

По неподтвержденным экспортным поставкам организации платят НДС за счет собственных средств: покупателям эти суммы не предъявляются. Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на них не распространяются. НДС начисляется к уплате в бюджет в соответствии с законодательством (п. 9 ст. 165 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль организация вправе учитывать суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет (за минусом входного НДС, принимаемого к вычету), на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Включать НДС в состав расходов нужно в том периоде, в котором возникает обязательство по его уплате. То есть по итогам квартала, в которой истек 180-дневный срок, установленный для сбора документов, подтверждающих факт экспорта.

Аналогичные разъяснения (со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12) дает Минфин России в письмах от 20 октября 2015 г. № 03-03-06/1/60045, от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961. Такой же вывод содержится в пункте 1 Обзора арбитражной практики по налоговым спорам, который был доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России от 24 декабря 2013 г. № СА-4-7/23263.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка