Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

На каких бухгалтерских документах печати больше не нужны

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
2 августа 2016 10 просмотров

При расчете налога на прибыль в бухгалтерском учете возник убыток, а в налоговом прибыль. Каким образом происходит начисление в бухгалтерском учете, какие проводки необходимо отразить? Предприятие оплачивает авансовые платежи. Заранее спасибо.Отвечает Лилия Габсалямова, эксперт Системы Главбух2 августа, 10:22Если в бухучете расходы отражены больше в связи с временными разницами, то отразите проводками Дебет 68 Кредит 99 (условный доход), Дебет 09 Кредит 68 (отложенный налоговый актив). Если в бухучете расходы отражены больше в связи с постоянными разницами, то отразите проводками Дебет 68 Кредит 99 (условный доход), Дебет 99 Кредит 68 (постоянное налоговое обязательство).Далее мы бы хотели уточнить:В течение года (по итогам квартала) отражаются данные проводки, или же по итогам квартала отражается только начисление авансовых платежей, а по итогам года именно данные проводки?

«Нами был задан следующий вопрос:
ПБУ 18/02
Добрый день! Подскажите пожалуйста, при расчете налога на прибыль в бухгалтерском учете возник убыток, а в налоговом прибыль. Каким образом происходит начисление в бухгалтерском учете, какие проводки необходимо отразить? Предприятие оплачивает авансовые платежи. Заранее спасибо.
Отвечает Лилия Габсалямова, эксперт Системы Главбух
2 августа, 10:22
Если в бухучете расходы отражены больше в связи с временными разницами, то отразите проводками Дебет 68 Кредит 99 (условный доход), Дебет 09 Кредит 68 (отложенный налоговый актив). Если в бухучете расходы отражены больше в связи с постоянными разницами, то отразите проводками Дебет 68 Кредит 99 (условный доход), Дебет 99 Кредит 68 (постоянное налоговое обязательство).
Далее мы бы хотели уточнить:
В течение года (по итогам квартала) отражаются данные проводки, или же по итогам квартала отражается только начисление авансовых платежей, а по итогам года именно данные проводки?»

Отвечает Лилия Габсалямова, эксперт

В бухучете проводки, связанные с временными и постоянными разницами, необходимо формировать ежеквартально. Из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

<…>

Если вы обязаны применять ПБУ 18/02, то просто так взять и отразить в бухучете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, вы не можете. Эту величину вы получите, но только после того, как просуммируете на счете 68 значения следующих показателей за период:*

Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.*

Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога. В итоге до уплаты налога на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно остаться либо кредитовое сальдо (налог к уплате), либо и вовсе нулевое (когда по декларации платить налог не нужно). Другие варианты возможны, только если у организации есть переплата или недоимка по налогу на прибыль.

<…>

Контрольная проверка

Чтобы проверить, верно ли вы отразили расчеты по налогу на прибыль в бухучете, воспользуйтесь формулой*:

Текущий налог на прибыль =

+

Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

+

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

+

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

+

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»


Если полученный результат совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты в бухучете вы отразили правильно.*

Если у организации отсутствуют постоянные и временные разницы, то налог на прибыль в декларации должен быть равен величине условного расхода по нему в бухучете (п. 21 ПБУ 18/02).

Подробно взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета, влияющих на формирование балансовой и налогооблагаемой прибыли, представлена в таблице*.

<…>

Как учесть особенности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

<…>

Для тех, кто применяет ПБУ 18/02

Те, кто применяет ПБУ 18/02, специально корректировать начисленные по итогам отчетных периодов авансовые платежи не должны. Ведь сумма налога формируется несколькими показателями, и любые изменения повлияют и на размер реальных обязательств*. Если по итогам периода будет выявлено, что перечисленные авансовые платежи меньше налога за отчетный период, его надо доплатить в общем порядке:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала с учетом ранее уплаченных сумм.

Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация применяет ПБУ 18/02

ООО «Альфа» применяет ПБУ 18/02. Авансовые платежи по налогу платит ежемесячно исходя из прибыли предущего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи в I квартала 2015 г. «Альфа» платила исходя из прибыли III квартала прошлого года:
50 000 руб. (150 000 руб. : 3 мес.)

Обороты за I квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:

Показатель Сумма Дебет Кредит
Авансовые платежи по налогу на прибыль 150 000 руб. 68 51
Условный расход по налогу на прибыль 260 000 руб. (1300 000 руб. х 20%)  99 68
ПНО 10 000 руб. 99 68
Возник ОНА 30 000 руб. 09 68
Сальдо по счету 68 150 000 руб. - 68

Таким образом, в I квартале текущий налог в бухучете равен:
300 000 руб. (260 000 руб. + 10 000 руб. + 30 000 руб.)

Эта сумма соответствует налогу на прибыль в декларации.

При этом в бюджет за I квартал надо доплатить:
150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.)

При доплате бухгалтер «Альфы» сделал такую запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 150 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм.

Исходя из полученной в I квартале 2015 г. прибыли, бухгалтер определил размер ежемесячного авансового платежа для II квартала:
100 000 руб. (300 000 руб. : 3 мес.)

Обороты за полугодие 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:

Показатель Сумма Дебет Кредит
Авансовые платежи по налогу на прибыль 600 000 руб. 68 51
Условный расход по налогу на прибыль 560 000 руб. (2 800 000 руб. х 20%)  99 68
ПНО 10 000 руб. 99 68
Возник ОНА 30 000 руб. 09 68
Погашен ОНА 10 000 руб. 68 09
Возникло ОНО 90 000 руб. 68 77
Сальдо по счету 68 100 000 руб. 68 -

Таким образом, за полугодие налог на прибыль равен в бухучете:
500 000 руб. (560 000 руб. + 10 000 руб. + (30 000 руб. –10 000 руб.) – 90 000 руб.)

Эта сумма соответствует налогооблагаемой прибыли, определенной в декларации. При этом по итогам полугодия у организации выявлена переплата по авансовым платежам:
100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.)

Размер ежемесячного авансового платежа для III квартала составил:
66 667 руб. ((500 000 руб. – 300 000 руб.) : 3 мес.)

При этом часть переплаты по авансовым платежам за II квартал пошла в счет III квартала.

За девять месяцев у «Альфы» был зафиксирован балансовый убыток в 250 000 руб. Налоговый убыток составил 270 000 руб. Обороты за III квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» зафиксированы такие:

Показатель Сумма Дебет Кредит
Авансовые платежи по налогу на прибыль за квартал, всего 700 000 руб. 68 51
Условный доход по налогу на прибыль 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%)  68 99
ПНО 35 000 руб. 99 68
Возник ОНА 30 000 руб. 09 68
Погашен ОНА 20 000 руб. 68 09
Возникло ОНО 90 000 руб. 68 77
Погашено ОНО 45 000 руб. 77 68

С учетом того, что в налоговом учете также получился убыток, возникла вычитаемая временная разница. То есть на сумму условного дохода по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» отразил возникновение отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 50 000 руб. – отражено возникновение ОНА.

Таким образом, текущий налог за девять месяцев в бухучете равен:
0 руб. (50 000 руб. – 35 000 руб. – (30 000 руб. + 50 000 руб. – 20 000 руб.) + (90 000 руб. – 45 000 руб.))

По итогам девяти месяцев у организации выявлена переплата по авансовым платежам:
700 000 руб. (700 000 руб. – 0 руб.)

С учетом полученного за девять месяцев убытка перечислять авансовые платежи «Альфе» в течение IV квартала не нужно.

По итогам года у «Альфы» определена бухгалтерская прибыль – 3 850 000 руб. Налоговая прибыль составила 3 700 000 руб.

Показатель Сумма Дебет Кредит
Авансовые платежи по налогу на прибыль за квартал, всего 700 000 руб. 68 51
Условный расход по налогу на прибыль 770 000 руб. (3 850 000 руб. х 20%)  99 68
ПНА 65 000 руб. 68 99
ПНО 35 000 руб. 99 68
Возник ОНА 80 000 руб. 09 68
Погашен ОНА 80 000 руб. 68 09
Возникло ОНО 90 000 руб. 68 77
Погашено ОНО 90 000 руб. 77 68

Таким образом, всего за год размер налога на прибыль в бухучете составил:
740 000 руб. (770 000 руб. – 65 000 руб. + 35 000 руб. + (80 000 руб. – 80 000 руб.) – (90 000 руб. – 90 000 руб.))

Эта сумма соответствует налогу на прибыль в декларации.

При этом в бюджет за год «Альфе» надо доплатить:
40 000 руб. (740 000 руб. – 700 000 руб.)

При доплате бухгалтер «Альфы» сделал такую запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислен налог на прибыль за год с учетом ранее перечисленных авансовых платежей.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какими вопросами сотрудники замучили вашу бухгалтерию?

Сотрудники хоть раз просили завысить или занизить доходы в справке 2-НДФЛ?

Сотрудники хоть раз говорили, что вы им неправильно рассчитали зарплату или др. выплаты?

Сотрудники просят пояснить, что за суммы в их расчетных листках?

Сотрудники требуют 13-ую зарплату или дополнительные выплаты?

Сотрудники просят объяснить, как они могут получить налоговые вычеты?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка