Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 августа 27 просмотров

ООО применяет режим налогообложения ОСН (в учетной политике установлены метод списания материалов по средней себестоимости.) Вид деятельности производство, закупались от поставщиков материалы. Сейчас собирается заниматься оптовой торговлей. Учетная политика на 2016 год уже утверждена, можно дополнительным приказом установить метод списания товаров например не средней стоимости а по методу ФИФО?. Или метод списания должен быть на предприятии одинаковый для материалов и товаров.Мы уже применяем данный метод не один год(по средней себестоимости). Поэтому можно со следующего года перейти на метод ФИФО.? И тогда остатки по видам материалов на 01.01.2017 года необходимо считать как одна партия?Товары хотим реализовывать без применения счета 42., просто по отпускной цене. При методе списания по средней стоимости возможно это? Например мы приобрели от поставщика Дт 41 КТ 60 -100. Дт 19 КТ 60 -18 рублей. Реализовали Дт 62 Кт 90 /1 -150 рублей, Дт 90/3 Кт 68 /-22,88, Дт 90/2 Кт -41 -100 списано по средней себестоимости?

Метод оценки материалов, списываемых в производство и метод оценки реализованных товаров это два разных элемента учетной политики, они могут различаться, поэтому вы вправе установить метод оценки материалов, списываемых в производство – по средней стоимости, а метод оценки реализованных товаров ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01).

Вы можете для товаров дополнительным приказом установить метод списания товаров по методу ФИФО, по общему правилу новый установленный метод начнет действовать начиная с 2017 г. Однако, если вы оформите приказ об изменении учетной политики задним числом (нарушая законодательство), вам необходимо будет производить пересчет себестоимости всего проданного товара (если такой был) и пересчитывать налоги.

Причем следует учитывать, ст. 320 НК РФ накладывает ограничения на время применения метода списания товаров. Организация обязана формировать покупную стоимость товаров по установленному способу не менее двух последовательных налоговых периодов.

При методе ФИФО материалы, списываемые в эксплуатацию (производство), оцениваются по себестоимости первой по времени приобретения партии (из имеющихся на складе). Поэтому оценку списываемых материалов проводите сначала по себестоимости остатка материалов на начало месяца, затем из первой закупки, второй и т. д. (п. 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Т.е. при методе списания ФИФО списание материалов происходит последовательно именно по партиям.

Перед выбором изменения метода списания материалов или товаров обращаю ваше внимание на то, что недостатком метода ФИФО является снижение себестоимости продукции, вследствие чего завышаются остатки материалов в балансе в денежном выражении и завышаются финансовые результаты, соответственно, увеличивается налог на прибыль.

Преимущества метода ФИФО – в связи с увеличенными показателями прибыли, организация может привлечь дополнительных инвесторов для своей деятельности, и соответственно, улучшить свои показатели кредитоспособности.

Это происходит из-за того, что материалы списывается по партиям, начиная с первой, в условиях нестабильной экономики и роста цен первые партии материалов наверняка будут намного дешевле последних, при этом дорогие материалы спишутся на затраты по партиям в последнюю очередь, по последовательности производимых закупок.

Счет 42 «Торговая наценка» используется при реализации товара в розницу, при оптовых продажах его использовать не нужно ни при методе списания по средней себестоимости ни при методе списания товаров ФИФО.

В рознице, если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов). Но и при розничных продажах можно не использовать счет 42 «Торговая наценка», если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, такой выбор тоже является элементом учетной политики.

Указанные вами проводки являются типовыми при реализации товара в розницу и правильными.

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу

<…>

Учет товаров по продажным ценам

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов). Об этом см. подробнее Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров.

Чтобы отразить продажу товара в бухучете с использованием счета 42:
– спишите стоимость проданного товара в продажных ценах;
– отразите сторно торговой наценки.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

<…>

Учет товаров по покупным ценам

Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в покупных ценах.

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

2. Как внести изменения в учетную политику

Изменения в учетную политику можно внести только в двух случаях:

  • вы решили поменять ранее выбранный метод учета;
  • меняется законодательство о налогах и сборах.

Для этого нужно:

  • подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
  • определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
  • проверить, соблюдаются ли ограничения, связанные с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы организация должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
  • утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

Такой вывод следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступают в силу в разное время:

  • при смене метода учета – с начала нового налогового периода (с 1 января года, следующего за внесением изменений);
  • при изменении законодательства – не ранее даты вступления изменений в силу.

Об этом сказано в абзаце 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

В течение календарного года корректировать учетную политику можно только в связи с изменениями законодательства. Если поправки вступают в силу задним числом (с начала текущего года), изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. Сдавать уточненные декларации при этом не нужно. Учтите изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317).

Меняя учетную политику в части расходов, помните о таких правилах.

Во-первых, измененные положения о порядке учета прямых расходов распространяются только на операции нового налогового периода – задним числом применять их нельзя. Прямые расходы по операциям, не завершенным к началу нового налогового периода, учитывают в прежнем порядке. Например, с нового года организация исключила из состава прямых расходов затраты на хранение материалов. Тогда в порядке, предусмотренном для списания косвенных расходов, можно учитывать лишь те затраты, которые случились после нового года.

Недосписанные расходы, понесенные организацией до нового года, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в прежнем порядке. То есть по мере реализации продукции, в стоимость которой эти затраты были включены (ст. 319абз. 6 ст. 313 НК РФ, письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/336).

Во-вторых, скорректированный порядок учета косвенных или внереализационных расходов распространяется на отношения, возникшие до изменений. Например, с нового года организация изменила способ определения предельной величины процентов по кредитам и займам (ст. 269 НК РФ). Измененные положения применяются ко всем расходам в виде процентов, возникшим с начала нового года. Независимо от того, когда организация получила кредиты или займы, по которым начисляются проценты (письмо Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/191).

Также существует минимальная периодичность, которую должны действовать некоторые правила. В частности, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

Пример внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения прибыли. Уточнения внесены в связи со сменой коммерческой организацией метода налогового учета стоимости товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. Дата ее регистрации – 5 марта 2013 года. В учетной политике организации для целей налогообложения закреплено, что стоимость товаров определяют без учета расходов, связанных с их приобретением. Расходы по хранению товаров на складе учитывают в составе косвенных.

При подготовке учетной политики на 2014 год руководство организации решило изменить метод формирования покупной стоимости товаров – увеличить ее на стоимость складских затрат (оплаченных сторонней организации).

Однако статья 320 Налогового кодекса РФ накладывает ограничения на время применения этого метода учета. Организация обязана формировать покупную стоимость товаров по установленному способу не менее двух последовательных налоговых периодов. Учитывая, что «Гермес» создан 5 марта 2013 года, первым налоговым периодом применения установленного ранее способа оценки будет 2013 год (п. 2 ст. 55 НК РФ), а вторым – 2014 год. Соответственно, организация вправе изменить учетную политику только с 1 января 2015 года.

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

3. Как рассчитать стоимость списываемых материалов методом ФИФО

При методе ФИФО материалы, списываемые в эксплуатацию (производство), оцениваются по себестоимости первой по времени приобретения партии (из имеющихся на складе). Поэтому оценку списываемых материалов проводите сначала по себестоимости остатка материалов на начало месяца, затем из первой закупки, второй и т. д. Такие правила установлены пунктом 76Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для применения этого метода каждая вновь поступившая партия однородных материалов отражается как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли такого рода материалы в учете или нет.

Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на материалы. В этом случае стоимость списанных материалов будет наибольшая, а стоимость материалов на остатке минимальная.

Расчет стоимости списанных в эксплуатацию (производство) материалов можно производить:

  • методом взвешенной оценки;
  • методом упрощенной взвешенной оценки;
  • методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке в конце месяца после того, как рассчитан приход и расход материалов, нужно определить, по какой цене произошло каждое списание. Это делается исходя из буквального понимания метода ФИФО, то есть сначала списываются материалы из остатка на начало месяца, после его использования – из первого прихода, второго и т. д.

При упрощенной взвешенной оценке в конце месяца нужно определить стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе). На остатке должны числиться последние приобретенные материалы. Это означает, что цена материалов остатка определяется по стоимости последней поставки, а при ее недостаточности по предпоследней и т. д. После того как стоимость остатков определена, стоимость всех списанных материалов можно рассчитать по формуле:

Стоимость материалов, списанных в течение месяца = Стоимость остатка на начало месяца + Приход материалов в течение месяца Остаток материалов на конец месяца


Этот способ позволяет быстрее определить стоимость списанных материалов и их остатки при большом количестве расходов мелкими партиями в пределах месяца.

При скользящей оценке стоимость материалов определяется перед каждым списанием. Этот способ является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.

Такие разъяснения содержатся в пункте 78 и приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

После определения общей стоимости списанных материалов определите среднюю стоимость единицы материалов:

Средняя стоимость единицы списанных материалов = Стоимость списанных материалов всего в течение месяца в рублях : Количество списанных материалов всего в течение месяца в натуральных единицах измерения


Она понадобится при формировании проводок на списание материалов в определенном количестве (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка