Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 августа 6 просмотров

Перечисляли задолженность поставщику, расчеты в уе (оплата в рублях);В связи с техническими проблемами, банк провел операцию только на следующий день. Вопрос. Какая дата считается днем совершения операции- дата платежного поручения или дата списания с расчетного счета, подтвержденная выпиской банка?

На дату погашения задолженности покупатель отражает в учете свои расходы и курсовые разницы. Но что считать датой погашения задолженности (датой оплаты)? Законодательством этот вопрос не урегулирован. Поэтому целесообразно конкретизировать дату оплаты в договоре (составить допсоглашение к нему). Например, можно обозначить дату оплаты как дату зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Если же дата оплата в контракте не конкретизирована, возможны споры как между контрагентами, так и с налоговиками. Обратите внимание: на данный момент нет четких разъяснений контролирующих органов и судебной практики по учету операций при несовпадении даты списания средств с расчетного счета покупателя и даты зачисления средств на счет поставщика (при отсутствии условия о дате оплаты в договоре).

В судебных спорах по вопросу определения момента исполнения обязательства в гражданско-правовых отношениях существует две точки зрения. Большинство судов привязывают момент исполнения денежного обязательства к моменту зачисления денег на расчетный счет кредитора. Согласно второй точки зрения обязательство должника признается исполненным на момент зачисление средств на корреспондентский счет банка кредитора.

Обоснование

Из справочника Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов) Курс валюты вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (66, 67, 76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 60 (66, 67, 76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов) Курс валюты вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) Курс условной единицы вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ)
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) Курс условной единицы вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ)

Из рекомендации Системы Юрист

Сергей Аристов, шеф-редактор ЮСС «Система Юрист»

Что необходимо проверить поставщику при заключении договора поставки

<…>

6. Порядок и форма расчетов

Чтобы успешно вести бизнес, поставщик должен располагать информацией о том, когда и как он получит деньги за товар:

  1. сразу после передачи товара или спустя некоторое время;
  2. единовременно или по частям;
  3. безналичным расчетом или наличными денежными средствами.

Если стороны не включат соответствующие положения в договор поставки, то эти вопросы будут решаться на основании диспозитивных норм Гражданского кодекса РФ. Однако они не всегда содержат правила, которые отвечают интересам поставщика.

Порядок расчетов

Необходимо определить, как соотносится момент оплаты товара с моментом его передачи. Так, оплата возможна:

  1. непосредственно до или после передачи товара;
  2. за определенное время до передачи товара (предварительная оплата);
  3. через какое-то время после получения товара путем внесения всей оплаты единовременно (отсрочка; оплата товара, проданного в кредит);
  4. через какое-то время после получения товара путем периодических платежей (оплата товара в рассрочку).

Наиболее выгодным для поставщика является условие о полной предоплате, так как оно фактически исключает риск остаться и без товара, и без денег.

Пример формулировки условия договора о предварительной оплате товара

«Покупатель обязуется оплатить товар до его получения в срок до _______».

Возможно и сочетание указанных видов оплат. Так, стороны часто договариваются о частичной оплате товара до его передачи и об окончательных расчетах уже после приемки.

Если стороны не определят порядок расчетов, то покупатель должен будет оплатить товар непосредственно до или после того, как поставщик его передаст (п. 1 ст. 486 ГК РФ). Преимущество такого порядка (по сравнению с условиями об отсрочке и рассрочке) состоит в минимальном временном разрыве между передачей товара и его оплатой.

Подробнее см.:

  1. Порядок расчетов;
  2. Что нужно учесть продавцу (подрядчику) в случае предоплаты;
  3. Выгоды и риски отсрочки платежа для поставщика (подрядчика).

Формы и способы расчетов

По умолчанию покупатель должен оплатить товар платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ). Это условие вполне удобно. Однако если стороны решили на нем остановиться, то в договоре имеет смысл отдельно указать момент, с которого обязательства покупателя по оплате товара считаются выполненными. Таким моментом может быть:

  1. момент зачисления денег на расчетный счет поставщика;
  2. момент их списания с корреспондентского счета банка покупателя;
  3. момент их зачисления на корреспондентский счет банка поставщика.

Для поставщика наиболее комфортным и менее рискованным является первый вариант.

Пример формулировки условия договора поставки о моменте исполнения обязательства по оплате товара

«Обязательство Покупателя по оплате считается исполненным в момент зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика».

Если удастся внести это условие в договор, то товар будет считаться неоплаченным до момента, пока деньги не поступят на расчетный счет поставщика.

<…>


Из статьи журнала «ЮРИСТ КОМПАНИИ», № 1, ЯНВАРЬ 2009

Платеж «затерялся» между банками. Как прописать в договоре момент оплаты, чтобы интересы сторон не пострадали

Ксения Ткаченко, эксперт журнал «Юрист компании»

Во многих возмездных договорах часто отсутствует условие о том, что будет считаться моментом оплаты – момент, с которого деньги ушли со счета плательщика или когда они поступили на счет получателя.

Сделка Во многих возмездных договорах часто отсутствует условие о том, что будет считаться моментом оплаты – момент, с которого деньги ушли со счета плательщика или когда они поступили на счет получателя. Внимание на этом моменте заостряется редко. Но в условиях финансового кризиса это пренебрежение может дорого обойтись компании.

Риски

Риск плательщика. В гражданском законодательстве отсутствуют нормы, которые прямо определяли бы момент исполнения денежного обязательства.* Такая норма есть только в налоговом законодательстве. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств со счета компании при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). В арбитражной практике существуют две точки зрения насчет момента исполнения денежного обязательства в гражданско-правовых отношениях. Но обе они отличаются от момента исполнения налогового обязательства. Большинство судов привязывают момент исполнения денежного обязательства к моменту зачисления денег на расчетный счет кредитора (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 27.10.05 по делу № А39-1488/2005-47/17, Московского округа от 26.04.06 по делу № КГ-А40/3273-06-П, Северо-Западного округа от 04.10.05 по делу № А42-3374/04-10).* Суды при этом руководствуются статьей 316 Гражданского кодекса (о месте исполнения обязательства). В соответствии с ней если договором не предусмотрено иное, то денежное обязательство исполняется по местонахождению компании-кредитора. Когда речь идет о безналичных расчетах, суды вполне логично считают местонахождением кредитора его расчетный банковский счет. То, что фактически платеж осуществляет не сама компания-должник, а ее банк и банк кредитора, не имеет значения. Согласно статье 403 Гражданского кодекса, должник отвечает перед кредитором за неисполнение платежного поручения банками.

Вторая точка зрения основана на нормах кодекса о договоре банковского счета (гл. 45 ГК РФ). Обязательство банка плательщика перед клиентом по платежному поручению считается исполненным в момент надлежащего зачисления соответствующей денежной суммы на счет банка получателя, если договором банковского счета клиента и банка плательщика не предусмотрено иное. Такой вывод сделал Пленум Высшего арбитражного суда из положений пункта 1 статьи 845 и статьи 865 Гражданского кодекса (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.99 № 5). Поэтому должник тоже считается исполнившим свою обязанность перед кредитором, когда банк зачислит его платеж на счет кредитора (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.09.07 № А68-134/ГП-9-06).* Эта точка зрения кажется более справедливой, поскольку в такой ситуации компания-кредитор со своей стороны сделала все возможное, чтобы расплатиться по обязательству. Если она может выбрать наименее проблемный банк для перечисления платежа, то выбор банка получателя платежа – вне ее возможностей. Реквизиты для расчетов либо указаны в договоре, либо сообщаются кредитором. Кроме того, с банком кредитора у плательщика нет договорных отношений, а значит, привлечь его к ответственности за неперечисление платежа или за просрочку перечисления ему невозможно. Учитывая вышеизложенное, если платеж, списанный с расчетного счета должника, так и не дойдет до кредитора по вине банка должника (а некоторые суды считают, что и в случае, когда платеж не дошел по вине банка кредитора), должник не считается исполнившим обязательство. Следовательно, кредитор может взыскать с него платеж повторно, к тому же с процентами за просрочку.

Риск получателя платежа. Если момент оплаты в договоре никак не определен, то существует вероятность, что компания-должник будет ошибочно считать себя исполнившей обязательство с момента предъявления в банк платежного поручения. Особенно если в штате компании-должника нет юриста. Даже если реально платеж не дойдет до счета кредитора или поступит с опозданием, должник будет настаивать на том, что он прав. Тогда добиться от него оплаты можно будет только через суд. И учитывая неоднозначность арбитражной практики по этому вопросу, вполне возможно, что решение суда будет зависеть от того, чей банк виноват в случившемся – плательщика или получателя платежа.

<...>

Из статьи журнала «Главбух» № 24, Декабрь 2015

Акт сверки по договорам в у.е.

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Если у компании есть договоры в у.е., то эта статья для вас. Когда будете сверяться с контрагентом, не забудьте, что акт сверки по договорам в у.е. отличается от акта по рублевым договорам. На образце ниже все хорошо видно.

В акте сверки по договорам в у.е., как и в обычных актах сверки, должны быть общие реквизиты — наименования компаний, подписи сторон, реквизиты договоров, по которым проводится сверка, даты и номера первички. Без этих данных будет не ясно, о какой задолженности идет речь. В то же время у актов в у.е. есть два специфических реквизита — это сумма долга и курсовые разницы.

Сумма долга. Ее отражайте и в рублях, и в валюте. Ведь задолженность подсчитывают по валютной стоимости (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Если договор в у.е., то напишите, чему равняется одна условная единица, так как это влияет на курс и на расчет суммы долга. Например, 1 у.е. = 1 € или 1 у.е. = 1 $. Иначе возможны споры с контрагентом.

Допустим, в акте сверки есть стоимость товаров лишь в рублях. На дату платежа курс вырос. Покупатель может утверждать, что раз в акте сверки сумма долга в рублях, то доплачивать по курсу на день платежа он ничего не должен. Только в суде можно будет добиться доплаты (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2014 г. по делу № А39-6363/2013). Спор возможен также, если, наоборот, курс снизился и поставщик требует с покупателя сумму по акту, а она больше, чем по курсу на день оплаты.

Курсовые разницы. Если покупатель оплачивает товары после отгрузки, в акте приведите курсовую разницу. Без нее акт сверки не подтверждает долг контрагента. Ведь оплата в рублях из — за колебания курса отличается от стоимости отгрузки. Сопоставить эти суммы между собой можно, только если переоценить стоимость отгрузки и показать в акте курсовую разницу (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 ноября 2014 г. по делу № А56-23181/2014). Если с учетом разницы отгрузка равна оплате, значит, долгов у сторон нет.

На сумму НДС курсовые разницы не влияют. Поставщик рассчитывает НДС по курсу на дату отгрузки, поэтому на дату оплаты его сумма не меняется (п. 4 ст. 153 НК РФ). Если компании приводят в акте сверки суммы НДС, то на дату оплаты этот налог будет таким же, как на момент отгрузки.

По авансовым платежам курсовые разницы не возникают.

Пример. Как рассчитать долг и курсовую разницу по договорам в у.е.

Компания ООО «Торгснаб» заключила с покупателем ООО «Сбытсервис» договор на поставку товаров в у.е. Одна у.е. равна 1 €. Оплатить товары покупатель должен по курсу Банка России на дату платежа. 5 ноября компания отгрузила товары стоимостью 8437 €, в том числе НДС — 1287 €. Бухгалтер выписал товарную накладную. В накладной он указал стоимость товаров в рублях по курсу на дату отгрузки — 593 780,87 х (8437 € х 70,3782 /€). НДС бухгалтер начислил по курсу на дату отгрузки. Сумма налога равна 90 576,74 х (1287 € х 70,3782 /€). Пересчитывать НДС на дату оплаты не нужно.

10 ноября покупатель перечислил оплату в размере 587 329,94 х (8437 € х 69,6136 /€). На дату оплаты бухгалтер ООО «Торгснаб» рассчитал курсовую разницу:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

6450,93 

учтена отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя.

= (8437 € х (70,3782 /€ – 69,6136 /€))

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

6450,93 

отражена положительная курсовая разница.

По итогам месяца компании подписали акт сверки. В нем отразили отгрузку товаров, оплату и курсовую разницу.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка