Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 августа 2 просмотра

Наша организация оказывает аудиторские услуги Заказчику. Дополнительно к ним по договору предусмотрено: 3.2. Заказчик также берет на себя обязательства по организации проезда представителей Исполнителя до места оказания услуг по территории Российской Федерации и их проживанию в месте оказания услуг на следующих условиях: 3.2.1. Возмещение затрат представителей Исполнителя на проезд и проживание для оказания услуг по настоящему договору, в случае их самостоятельного приобретения Исполнителем, производится по согласованию с Заказчиком. 3.2.2.Расходы, указанные в п. 3.2.1 в цену договора не включены и Заказчик оплачивает их отдельно на основании копий документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов, в течение 45 банковских дней с момента выставления Исполнителем данного счета. 3.2.3.Доставка представителей Исполнителя на территорию Заказчика, осуществляется на условиях Заказчика, а именно: «Авиаперелет» – место в экономическом классе самолета. «Железнодорожный транспорт» – место в купейном вагоне поезда. «Проживание в гостинице» – одноместный номер типа «стандарт». 3.2.4. Иные виды транспорта согласовываются с Заказчиком. 3.2.5. Расходы по оплате суточных представителей Исполнителя Заказчик не несет. На эти дополнительные суммы мы предоставили документы, составили акт выполненных работ и начислили НДС сверху как на составную часть договора. Но заказчик отказывается оплачивать с НДС, ссылаясь на то, что это возмещение. Какая позиция является правильной?тел 9119201499. Таким образом происходит занижение суммы дохода, отражаемой по Ф2?

По мнению контролирующих органов, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации своих командировочных расходов, на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаются НДС, при этом исчисляется налог исходя из его расчетной ставки (Письма Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/300, от 22.04.2015 № 03-07-11/22989). Факт и наличие входного НДС в этом случае по компенсируемым расходам значения не имеет.

Согласно указанных разъяснений Минфина России возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с оплатой услуг, реализованных организацией заказчику, а не с оканием самой услуги. То есть сумма возмещения издержек исполнителя не формирует всю цену по договору оказания услуг (подряда). А значит сумма компенсации выручкой от основного вида деятельности не признается (см. обоснования по налогу на прибыль, представленные ниже).

В случае если сумма возмещения издержек исполнителя формирует цену договора, то исполнитель обязан предъявить заказчику НДС и выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке, исходя из полной цены договора подряда, включая компенсацию понесенных издержек (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ). В таком случае организация-заказчик имеет право на налоговый вычет НДС, предъявленного подрядчиком с понесенных издержек в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). На правомерность такого подхода указано в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 № Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) № А27-5996/2008-6 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 № ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 05.09.2008 № КА-А40/8211-08.

В отношении налога на прибыль по мнению судов, сумма возмещаемых затрат не признается выручкой исполнителя для целей налога на прибыль (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 11.02.2008 № Ф08-8206/07-3204А, Восточно-Сибирского от 21.03.2007 № А74-3165/06-Ф02-1481/07 и от 14.07.2005 № А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1 округов). При этом налоговики указывают, что такое возмещение включается в состав внереализационных доходов (Письмо УФНС России по Московской области от 03.02.2005 № 21-27/28632). А сумма самих издержек включается в состав расходов, как затраты, связанные с получением дохода (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, считаем, что сумма компенсации, которая не увеличивает цену договора оказания услуг учитывается исполнителем в составе прочих доходов за минусом НДС, исчисленного по расчетной ставке 18/118. А вся сумма издержек, которая потрачена исполнителем без наличия входного НДС включается в состав прочих расходов.

При этом исполнитель в данном случае теряет часть дохода, полученного от заказчика в качестве компенсации. При этом вся сумма расходов включаются в базу по налогу на прибыль.

То есть, если сумма компенсируемых издержек равна 10 000 руб., то в учете будут следующие операции:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражены командировочные расходы без НДС;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – предъявлена компенсация заказчику;

Дебет 91-2 Кредит 68
– 1525,42 руб. – исчислен НДС к уплате по расчетной ставке.

Иного порядка отражения операций законодательство не содержит. Рекомендуем Вам сделать запрос в Минфин России об исчислении НДС с суммы возмещения расходов, которые пришли подрядчику (исполнителю) без учета входного НДС.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка