Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 августа 1 просмотр

Компания приобрела у иностранных поставщиков оборудование для производства на общую сумму 1 719 310 долларов США, при ввозе товара на территорию РФ оплатило НДС в размере 10 793 820, 00 руб. Факт уплаты налога в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ подтверждается таможенной декларацией и выпиской банка.Данное оборудование в 2013 году было принято на учет на 07 счет «Оборудование к установке». После проведения монтажных работ 17.03.2014 г. оборудование введено в эксплуатацию и переведено на 01 счет «Основные средства», и НДС уплаченный на таможне в 2013 году в сумме 10 793 820,00 рублей принят к вычету в 1 квартале 2014 года.Учитывая тот факт, что организация в 2013г. применяло УСН, объект налогообложения - доход (фактически осуществляемый вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого, недвижимого имущества), А с 01.01.2014 г. Компания представило в инспекцию уведомление об отказе от УСН и является плательщиком НДС.Правомерно ли Компания приняла к вычету сумму НДС 10 793 820,00 руб. в 1 квартале 2014г. уплаченную при ввозе товара на территорию РФ, с учетом сложившейся арбитражной практики в настоящее время, в том числе:- Решение АС Самарской области от 26.12.2014 г. № А55-24068/2014;- Постановление АС ПО от 11.06.2015 г. № Ф 06-24102/2015

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, организация, перешедшая с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную по оборудованию, ввезенному на таможенную территорию Российской Федерации в период применения упрощенной системы налогообложения и введенному в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Основания – письма Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 03-07-14/116, от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36 (п. 2). При этом объект налогообложении при переходе на ОСНО не важен.

А вот ФНС России настаивает на том, что права на вычет у организации нет. Ведь на упрощенке она выбрала объект «доходы». Аналогичный вывод в определении Конституционного суда РФ от 22 января 2014 г. № 62-О. ФНС России направила эту позицию территориальным инспекциям для использования в работе письмом от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12690.

Если причиной налогового правонарушения стало исполнение официальных разъяснений контролирующих ведомств, организация освобождается от налоговой ответственности (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 18 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9). Причем если разъяснения были даны после 1 января 2007 года, то пени за неуплату налога в этом случае тоже не начисляются (п. 8 ст. 75 НК РФ, ч. 7 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ).

Таким образом, организации следует попытаться отстоять свое право на вычет импортного НДС.
Обоснование

Из рекомендации Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Ситуация: может ли организация принять к вычету НДС по расходам, понесенным на упрощенке (объект «доходы»). Организация переходит на общую систему налогообложения

Нет, не может.

ФНС России настаивает на том, что права на вычет у организации нет. Ведь на упрощенке она выбрала объект «доходы». А значит, нет оснований учесть расходы, которые она понесла на упрощенке. Организация и так пользовалась налоговой выгодой – низкой ставкой, при этом расходы не учитывала. Поэтому сумму НДС, которую учли в стоимости товара, приобретенного на упрощенке, учесть нельзя. Права на вычет НДС при переходе на общий режим нет.

Аналогичный вывод в определении Конституционного суда РФ от 22 января 2014 г. № 62-О. ФНС России направила эту позицию территориальным инспекциям для использования в работе письмом от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12690.

Отметим, что у Минфина России противоположная позиция. Если организация переходит с упрощенки на общую систему, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), принимают к вычету на общих основаниях. Для этого нужно выполнить одно условие: товары (работы, услуги) не использовали в деятельности на УСН. Объект налогообложения при этом значения не имеет. Если условия, чтобы признать расходы на упрощенке, не возникали, то организация может воспользоваться вычетом по НДС при переходе на общую систему налогообложения.

Такие разъяснения в письмах Минфина России от 16 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6844, от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631, от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648, от 17 марта 2010 г. № 03-11-06/2/36.

На практике позиция Минфина России не действует. Если при переходе примите к вычету сумму НДС по расходам, которые понесли на упрощенке, инспекторы доначислят налог, а суд будет не на вашей стороне. См. примеры судебных решений, когда суд поддержал позицию налоговой инспекции: определения ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № ВАС-7262/14, от 8 апреля 2010 г. № ВАС-3698/10, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 11 июня 2015 г. № А54-3621/2014, ФАС Поволжского округа от 21 февраля 2014 г. № А12-13958/2013, от 5 июля 2011 г. № А06-6766/2010, Северо-Западного округа от 16 августа 2012 г. № А13-17735/2011, от 15 декабря 2011 г. № А05-3687/2011, Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2009 г. № А46-14248/2009.

Пример учета входного НДС. Организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения

Во II квартале текущего года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Организация перешла на общую систему налогообложения. Единый налог при упрощенке организация заплатила только за I квартал.

По состоянию на 1 апреля в учете «Альфы» отражены:

  • задолженность покупателей за отгруженные товары в сумме 118 000 руб.;
  • задолженность перед поставщиками за материалы в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Во II квартале дебиторская и кредиторская задолженность была погашена. При расчете налога на прибыль за первое полугодие текущего года бухгалтер «Альфы» включил:

  • в состав доходов – 118 000 руб.;
  • в состав расходов – 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.).

Сумму входного НДС (9000 руб.) «Альфа» приняла к вычету во II квартале.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка