Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 августа 10 просмотров

Наша организация отправляет товар покупателю с помощью транспортных организаций. Договоры с транспортными организациями на транспортно-экспедиционные услуги мы не подписывали. При получении груза от нас транспортная организация выдает нам экспедиторскую расписку и после доставки груза акт и счет-фактуру. Кто в этом случае должен заполнять транспортную накладную? Перевозчик (экспедитор) это не делает. Мы не можем заполнить раздел 10 в части ФИО водителя, раздел 11 по объективным причинам. Сам перевозчик (экспедитор) на момент заполнения транспортной накладной не знает, каким транспортом будет отправлен груз, более того это может быть не один транспорт, а как минимум два (доставка от поставщика до терминала транспортной компании в городе покупателя и доставка от терминала до адреса покупателя). В некоторых источниках в системе Главбух сказано, что транспортную накладную в этом случае заполнять не нужно. Но онлайн консультант уверяет, что она все равно нужна. Как поступить в данном случае?

Да, безопаснее потребовать транспортную накладную от экспедитора. В ситуации, когда экспедитор своим или арендованным транспортом доставляет груз, он осуществляет доставку по смешанному договору транспортной экспедиции (ст.801 ГК РФ). То есть этот договор содержит в себе элементы договора перевозки. Поэтому в данной ситуации применяются Правила перевозок грузов автомобильным транспортном (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272) и транспортная накладная оформляется в общеустановленном порядке. Если экспедитор при перевозке не оформил транспортную накладную, то налоговики могут исключить расходы на перевозку при налогообложении (письмо Минфина России от 02.08.11 № 03-07-15/72).

Если экспедитор самостоятельно не перевозит груз, а только организовывает доставку, в этом случае экспедитор заключает договор перевозки с транспортной компанией. Факт заключения договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (1 ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ). Экспедитор должен предоставить Вам заверенную копию транспортной накладной.

По мнению налоговиков, транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка (письма УФНС России по г. Москве от 01.11.11 № 16-15/105695@, от 17.10.11 № 16-15/100092@ и от 27.09.11 № 16-15/093505@).

Если груз доставляется двумя разными видами транспорта, тогда и накладных тоже должно быть две.

Вместе с тем, по мнению судов, транспортные расходы можно учесть и без транспортной накладной, если есть иные подтверждающие документы (например, Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2009 № КА-А40/167-09, ФАС Центрального округа от 14.10.2010 № А09-11083/2009). В рассматриваемой случае ими могут быть экспедиторские документы.

Экспедиторские компании, как правило, отказываются составлять транспортные накладные. Однако отсутствие таких документов вызовет претензии налоговиков. Поэтому помимо экспедиторской расписки, акта и договора попросите у экспедитора письменный отказ предоставить накладные. В случае спора с налоговой это будет дополнительным аргументом.

Обоснование

Из рекомендации
Из правовой базы

ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 17.10.2011 № 16-15/100092@

Вопрос: Достаточно ли оформления договора транспортной экспедиции, поручения экспедитору, экспедиторской расписки, счета от транспортно-экспедиционной организации для подтверждения расходов на услуги по доставке товаров автомобильным транспортом в рамках договора транспортной экспедиции?

<…>

Таким образом, в рамках оказания услуг транспортной экспедиции для подтверждения расходов на перевозку грузов оформляются:

– договор транспортной экспедиции;

– акт сдачи-приемки оказанных услуг;

– экспедиторские документы;

– доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом);

– перевозочные документы.

При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.

2.ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 01.11.2011 № 16-15/105695@

Оформление документов в рамках договора экспедиции

Вопрос: Необходимо ли оформление в рамках перевозки товаров по договору транспортной экспедиции транспортных и товарно-транспортных накладных для документального подтверждения для целей налогообложения прибыли организаций понесенных расходов на услуги по доставке товаров автомобильным транспортом?

<…>

Оформление документов в рамках договора экспедиции

Транспортная накладная является основным перевозочным документом, оформляемым экспедитором вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

На основании статьи 313 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу для исчисления налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательнымидокументами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет, который должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона № 129-ФЗ.

Согласно статье 801 Гражданского РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Условия выполнения договора определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами. В соответствии с пунктом 1 статьи 802 ГК РФ договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме.

Статьей 2 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» определено, что правила транспортно-экспедиционной деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554, установлено следующее:

транспортно-экспедиционными услугами признаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза;

экспедиторскими документами являются поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка.

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции и составляются в письменной форме. Приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23 утвержден Порядок оформления и формы экспедиторских документов.

Вместе с тем необходимо учитывать, что постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 № 272, вступившим в силу с 25 июля 2011 года, утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее – Правила перевозок грузов), которыми установлено, что Правила перевозок грузов определяют порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки (п. 1 Правил перевозок грузов).

Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза – заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 13 Правил перевозок грузов.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4. Об этом говорится в пункте 6 Правил перевозок грузов.

Из изложенного выше следует, что при оказании услуг транспортной экспедиции для подтверждения расходов на перевозку грузов в рамках главы 25 Налогового кодекса РФ, помимо договора транспортной экспедиции, акта сдачи-приемки оказанных услуг и экспедиторских документов, должны оформляться доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом) и перевозочные документы.

При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.

Из Библиотеки журнала «Главбух». Документы, которые совершенно необходимы для перевозки товаров

3. Оформление документов при автомобильных перевозках

3.6. Экспедиторские документы

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции. Они составляются в письменной форме. Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов» (далее – Приказ № 23). Он зарегистрирован в Минюсте России.

Но не все знают, что применять единые формы экспедиторских документов, утвержденные названным приказом, необязательно. Сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов, не предусмотренных Правительством РФ (п. 6 ПТЭД, письмо УФНС России по г. Москве от 24 мая 2007 г. № 19-11/048184.1).

Обратите внимание: экспедиторские документы не удостоверяют оказание транспортно-экспедиционных услуг. Они являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 ПТЭД).

В экспедиторских документах клиент, грузоотправитель и грузополучатель – юридические лица или индивидуальные предприниматели. Для оказания услуг населению эти формы не предназначены.

3.6.1. Поручение экспедитору

Поручение экспедитору определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции.

Бланк «Поручение экспедитору» (в двух экземплярах) заполняет клиент.

Как заполнить его строки, разъяснено в пункте 15 Приказа № 23.

Обратим внимание на строку 7 «Уведомить сторону о прибытии груза». На ней производится отметка о необходимости уведомления грузоотправителя или клиента (либо иного лица) о прибытии груза. Таким уведомлением может служить экземпляр транспортной накладной, подписанный грузополучателем. Подобное условие выходит за рамки договора перевозки груза.

Строка 18 «Стоимость» заполняется по усмотрению клиента. В ней указывается стоимость груза в соответствии с платежными документами. Такая формулировка подразумевает, что стоимостью характеризуются лишь оплаченные товарно-материальные ценности. Но, по мнению автора, от этого порядка можно отступить, поскольку сами формы необязательны к применению.

Какая именно стоимость применена, клиент вправе расшифровать в этой же строке.

В поручении экспедитору подпись экспедитора не предусмотрена. Его подписывает только клиент (строка 22).

Применение этой формы разъяснено в пунктах 8–11 Правил транспортно-экспедиционной деятельности.

3.6.2. Экспедиторская расписка

Экспедиторская расписка подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя.

Экспедиторская расписка выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки.

Бланк «Экспедиторская расписка» (в двух экземплярах) заполняет экспедитор.

Как заполнить его строки, разъяснено в пункте 25 Приказа № 23.

При этом экспедиторская расписка заполняется на основании данных, указанных клиентом в поручении экспедитору.

В экспедиторской расписке подпись клиента не предусмотрена. Ее подписывает только экспедитор (строка 22).

Экспедиторская расписка выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки (п. 12 ПТЭД).

3.6.3. Складская расписка

Складская расписка подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение. Она выдается, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение (п. 13 ПТЭД).

Бланк «Складская расписка» (в двух экземплярах) заполняет экспедитор. Как заполнить строки этого бланка, разъяснено в пункте 35 Приказа № 23.

В складской расписке подпись клиента не предусмотрена. Ее подписывает только экспедитор (строка 17).

Обратите внимание: в складской расписке сведения о грузополучателе не предусмотрены. По складской расписке экспедитору передается груз, не предназначенный для перевозки.

Хранение груза относится к дополнительным услугам экспедитора (абз. 3 п. 1 ст. 801 ГК РФ). Следовательно, экспедитор осуществляет хранение в силу закона. На основании статьи 906 Гражданского кодекса РФ к этим обязательствам хранения применяются правила главы 47 «Хранение» Гражданского кодекса РФ. В том числе правила, установленные для договоров складского хранения (ст. 907 ГК РФ). А складская расписка выступает в качестве складской квитанции (п. 2 ст. 887, п. 1 ст. 914 ГК РФ). Поскольку срок хранения груза в складской расписке не указан, экспедитор хранит груз до востребования его клиентом (п. 2 ст. 889 ГК РФ).

При этом могут применяться унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66: акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (№ МХ-1) и акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3).

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 6, Март 2013

Налоговые последствия у экспедитора зависят от вида услуг и порядка компенсации затрат заказчиком

<…>

По мнению Минфина России, затраты на перевозку можно учесть в расходах только при наличии товарно-транспортной накладной и транспортной накладной

В ситуации, когда экспедитор является перевозчиком, к договору транспортной экспедиции применяются еще и Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272). Согласно пункту 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем.

Документы

Первичные документы, которые безопаснее оформить при осуществлении экспедиционной деятельности

В соответствии со статьей 802 ГК РФ договор транспортной экспедиции составляется в письменной форме. Иные документы, которые составляются в рамках такой сделки, также оформляются в письменной форме. Приказом Минтранса России от 11.02.08 № 23 утвержден Порядок оформления и формы экспедиторских документов.

Согласно пункту 5 указанного Порядка к экспедиторским документам относятся:

— поручение экспедитора, которое определяет перечень и условия оказания клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции;
— экспедиторская расписка, подтверждающая факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя;
— складская расписка. Она подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение

Раннее транспортные расходы подтверждались товарно-транспортной накладной, составленной по форме № 1-Т (утв. постановлениями Госкомстата России от 28.11.97 № 78 и Правительства РФ от 15.04.11 № 272). С 25 июля 2011 года введена новая форма транспортной накладной, которая в настоящее время является подтверждением расходов на транспортировку при перевозках грузов автотранспортом. Товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т также не отменена.

Официальная позиция по применению транспортной накладной изложена в письмах Минфина России от 27.02.12 № 03-03-06/1/105 и от 08.11.11 № 03-03-06/1/722, где разъясняется, что транспортная накладная обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов, то есть ее назначение отличается от назначения формы № 1-Т. Товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов. Ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.

Иными словами, товарно-транспортная накладная служит для учета расходов на доставку грузов.

Отсутствие первичных документов экспедитора рискованно с налоговой точки зрения. Отсутствие или неверное их оформление может послужить основанием для отказа при налоговой проверке в признании понесенных расходов на основании статьи 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093505@).

По мнению Минфина России, нарушение в оформлении, а также отсутствие указанных документов может являться основанием для отказа в применении нулевой ставки по НДС в отношении международных перевозок (письмо Минфина России от 02.08.11 № 03-07-15/72).

Если экспедитор при перевозке не оформил транспортную накладную и ТТН, то налоговые органы могут отказать в применении налогового вычета из-за того, что реальность перевозки не подтверждена

Вместе с тем, по мнению судов, транспортные расходы можно учесть и без транспортной накладной, если есть иные документы, подтверждающие произведенные затраты (постановления ФАС Московского от 06.02.09 № КА-А40/167-09 и Центрального от 14.10.10 № А09-11083/2009 округов). В рассматриваемом случае ими могут быть перечисленные выше экспедиторские документы.

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 41, Ноябрь 2015

Какие документы подтвердят расходы на экспедитора

Дарья, расходы подтвердят экспедиторские документы и акт приема-передачи.

Налоговый кодекс не содержит перечня документов, которые подтверждают расходы на доставку груза. Частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы (п. 7 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.06 № 554). К ним относится поручение экспедитору, экспедиторская расписка и складская расписка (п. 5 Правил, утв. постановлением № 554). Формы документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.08 № 23. Поручение экспедитору выпишет ваша компания, остальные бумаги надо потребовать у перевозчика. Кроме того, нужно потребовать у экспедитора документ, подтверждающий, что услуга оказана (письмо Минфина России от 21.09.15 № 03-03-06/1/53868). Например, акт сдачи-приемки.

Транспортную накладную требовать не обязательно. Она подтверждает заключение договора перевозки груза автомобилем (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.07 № 259-ФЗ). В то время как экспедиторы работают по договору транспортно-экспедиционного обслуживания и оказывают услуги по организации перевозки (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.06.03 № 87-ФЗ).

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 15, Апрель 2012

Компании с успехом защитили расходы на доставку товаров

<…>

Какие доводы привели компании в защиту расходов

Что не понравилось проверяющим Решение судей Комментарий «УНП»
<…>
Компания списала расходы на экспедиторские услуги по перевозке груза железнодорожным транспортом. Для подтверждения затрат предъявила договор и акты. Но налоговики заявили, что этих документов недостаточно и нужна железнодорожная накладная. У компании накладной не оказалось, и ей доначислили налог на прибыль Суд снял доначисления. Компания вправе списать расходы на экспедитора на основании договора и актов. Судьи выявили, что экспедитор самостоятельно грузы не перевозил, а лишь организовал транспортировку. А железнодорожные накладные нужны, если компания оформляет договор непосредственно с перевозчиком (постановление от 18.10.11 № А56-67632/2010) Экспедиторские компании, как правило, отказываются составлять транспортные накладные. Однако отсутствие таких документов вызывает претензии у налоговиков. Поэтому помимо экспедиторской расписки, акта и договора безопаснее попросить у экспедитора письменный отказ представить накладные
<…>

* Здесь и далее постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.


Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 12, Март 2012

Как защитить расходы на экспедитора, если он не дает накладные

Минфин непреклонен: для подтверждения расходов на доставку товара нужны сразу три накладные – ТОРГ-12, 1-Т и новая транспортная. Свою позицию чиновники снова подтвердили в недавнем письме от 27.02.12 № 03-03-06/1/99. Но многие заказывают доставку не у перевозчиков, а у экспедиторских компаний. А они отказываются оформлять накладные для продавца или покупателя. Как в таких случаях подтверждать расходы?

Какие документы подтвердят расходы

Свой отказ выдать транспортную накладную экспедиторы обосновывают тем, что компания заключает договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг. То есть исполнитель забирает у заказчика товар, выдает экспедиторскую расписку. А после того как товар получает покупатель, компания и экспедитор подписывают акт оказанных услуг. Как экспедитор справляется со своей задачей по перемещению груза из пункта А в пункт Б, компанию волновать не должно.

Таким образом, для компании основными документами будут расписка и акт. Мы считаем, что их достаточно для подтверждения затрат и факта перемещения товара. Дополнительно у экспедитора можно попросить письменный отказ представить накладную. Многие экспедиторы такие бумаги выдают без проблем.

Как объяснить инспектору отсутствие накладной

В случае спора с проверяющими помогут следующие аргументы. Транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.07 № 259-ФЗ). В то время как экспедиторы работают по договору транспортно-экспедиционного обслуживания и оказывают услуги по организации перевозки груза (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.06.03 № 87-ФЗ). Принимая товар от грузополучателя, экспедитор обязан выдать ему только экспедиторскую расписку (п. 5 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.06 № 554). Так считают и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.08.09 № КА-А40/7718-09). Так что вся нормативная база на стороне компаний. И претензий у налоговиков быть не должно.

В опрошенных нами управлениях такой подход считают верным, если в договоре закреплена фиксированная стоимость услуг экспедитора. Если же грузоотправитель не только платит за услуги, но еще и компенсирует экспедитору его расходы на стороннего перевозчика, то списать их без транспортной накладной компания не вправе. Но здесь выручит тот же письменный отказ. В случае спора это будет дополнительным аргументом в пользу компании, подтвердили в УФНС.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка