Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 августа 6 просмотров

Офисное здание сдали в эксплуатацию 07.07.2016г.благоустройство территории (озеленение, асфальто-бетонное покрытие дорожек и тротуаров),прилегающей к офисному зданию производились до сдачи в эксплуатации офиса т.е. 02.07.2016г. Можно ли отнести эти затраты в стоимость здания.

Расходы на озеленение, асфальто- бетонное покрытие дорожек и тротуаров не включаются в первоначальную стоимость здания.

Так же следует учитывать, что установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете, если расходы на обустройство тротуаров и дорожек более 40 000, то начисляйте по ним амортизацию и учитывайте как отдельный объект ОС на счете 01.

По общему правилу независимо от источников финансирования асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам внешнего благоустройства, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 и от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность списания расходов в налоговом учете через амортизацию асфальтовых (бетонных, тротуарных) покрытий.

Минфин России считает, что такой вид расходов, как озеленение не относится к коммерческой деятельности компании и направлен на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Кроме того, объекты внешнего благоустройства нельзя амортизировать (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы, связанные с озеленением территории земельного участка, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма от 17.07.12 № 03-03-06/2/81, от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 и от 07.11.07 № 03-03-06/1/777).

Обоснование

Из статьи журнала

«УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 18, МАЙ 2010

Подъездные дороги, построенные за счет компании, можно амортизировать

«Наша компания за свой счет построила подъездные пути к производственному цеху. Можно ли списать стоимость этой дороги в налоговом учете через амортизацию? Ведь ее использование прямо связано с нашей деятельностью»*

Из письма главного бухгалтера Валентины Грин, г. Щербинка Московской обл.

Валентина, если подъездные пути компания использует в деятельности, они относятся к амортизируемому имуществу и их стоимость можно списывать. Не спорят с этим и федеральные чиновники (письмо Минфина России от 08.05.09 № 03-03-06/1/317).

Но налоговики на местах иногда отказывают компаниям в признании таких расходов. Мотивируют они это тем, что подъездные пути относятся к объектам внешнего благоустройства и поэтому не амортизируются. Основание – подпункт 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса.

Однако в этом подпункте сказано, что элементы дорожного хозяйства не подлежат амортизации, лишь если они созданы с привлечением средств бюджетного или иного целевого финансирования. То есть если объекты созданы за счет собственных средств компании, принадлежат ей на праве собственности, непосредственно связаны с производственной деятельностью и отвечают признакам амортизируемого имущества, которые перечислены в статье 256 Налогового кодекса, их можно амортизировать. Подтверждают это и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.04.10 № КА-А40/2846-10).

На случай спора с налоговиками лучше подготовить дополнительные документы, которые подтвердят, что дороги построены за счет компании и используются в деятельности компании. Например, можно оформить приказ руководителя компании о строительстве и конкретизировать в нем назначение дороги и источник финансирования строительных работ.*

Из ситуации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного (целевого) финансирования


Да, можно, если обустройство таких объектов обусловлено требованиями законодательства.*

По общему правилу независимо от источников финансирования асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам внешнего благоустройства, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 и от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73.*

В то же время для отдельных отраслей экономики обустройство производственных площадок с асфальтовым и другими видами покрытий рядом с производственными объектами является обязательным в силу законодательства, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности. В таких случаях организация может начислять на них амортизацию. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие начислять амортизацию по асфальтовым(бетонным, тротуарным) покрытиям, созданным без привлечения бюджетных средств, независимо от того, обусловлено ли их обустройство нормами законодательства или нет. Они заключаются в следующем.

Асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам дорожного хозяйства. Буквальное прочтение подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что если при строительстве объектов дорожного хозяйства не было использовано бюджетное или другое целевое финансирование, то амортизацию по таким объектам начислять можно. Главное, чтобы обустройство таких объектов было связано с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008от 14 января 2008 г. № А56-4910/2007от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04 иот 25 октября 2004 г. № А56-32626/03Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А55-19091/2011).*

Кроме того, организация может включить такие объекты (стоимостью более 100 000 руб.) в состав амортизируемого имущества:

  • в качестве сооружения;
  • в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства.

Учесть твердые декоративные покрытия в качестве сооружений можно по следующим основаниям. Во-первых, они улучшают доступ к организации, способствуют привлечению дополнительных клиентов, а значит, положительно влияют на увеличение продаж.* Во-вторых, наличие твердого покрытия позволяет сократить время погрузочно-разгрузочных работ, что также повышает эффективность бизнеса. Из этого следует, что твердое покрытие используется в деятельности, связанной с получением доходов, и соответствует определению амортизируемого имущества, указанному в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Основанием для начисления амортизации в этом случае является абзац 1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

<…>

Не исключено, что при проверке налоговая инспекция не согласится с включением расходов на устройство (укладку) твердых покрытий в расчет налогооблагаемой прибыли. В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде.*

Из статьи журнала

«РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 9, МАЙ 2015

ТОП-10 расходов на благоустройство: какие налоговые риски таит в себе весеннее обновление

<…>

ТОП-10 расходов на благоустройство: какие налоговые риски таит в себе весеннее обновление

<…>

Следующий рискованный расход — озеленение прилегающей территории или устройство клумб. Так решили 84% респондентов.

Минфин России считает, что этот вид расходов не относится к коммерческой деятельности компании и направлен на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Кроме того, объекты внешнего благоустройства нельзя амортизировать (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы, связанные с озеленением территории земельного участка, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма от 17.07.12 № 03-03-06/2/81от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 и от 07.11.07 № 03-03-06/1/777).*

По мнению Евгении Левенец, старшего аудитора компании «2К Аудит — Деловые консультации/Морисон Интернешнл», затраты на озеленение, устройство клумб и цветников с экономической точки зрения могут оправдать себя только для организаций сферы обслуживания. Например, при обустройстве санаторно-курортных учреждений, летних кафе. Наличие плана благоустройства (бизнес-плана), в котором декоративному оформлению территории отведено важное место, поспособствует их отнесению к объектам основных средств.

Если компании удастся подготовить экономическое обоснование с учетом особенностей сферы деятельности и зафиксировать, что объекты она будет использовать в предпринимательской деятельности длительное время, понесенные затраты удастся признать вложениями во внеоборотные активы и учесть в качестве объектов основных средств.

В остальных случаях за учет таких затрат при налогообложении прибыли придется побороться в суде. Евгения Левенец указала на судебные решения в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 16.07.12 № Ф09-5675/12 посчитал спорные расходы обоснованными, так как условие о необходимости проведения таких работ закреплено в договоре аренды.*

В другой ситуации компании помог аргумент, что работы были направлены на создание нормальных условий функционирования производственного объекта (постановления ФАС Московского округа от 23.11.07 № КА-А40/12039-07от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250и от 10.10.08 № КА-А40/8775-08).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка