Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 августа 7 просмотров

Мы ООО на ОСНО. Предприятие хочет оказать спонсорскую помощь администрации района на строительство оздоровительного комплекса денежными средствами. Какие документы необходимо потребовать от администрации? Можно ли включить сумму в расходы на прибыль?

Расходы на оказание спонсорской поддержки компания может учесть при налогообложении прибыли как затраты на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Но инспекторы на местах нередко считают такие расходы необоснованными в налоговом плане. Или указывают на их ненадлежащее документальное оформление. Поэтому чтобы отстоять затраты на рекламу, спонсору важно включать в договоры конкретный перечень рекламных услуг, которые ему будут оказаны за то, что он профинансировал какое-то мероприятие.

Особенностью спонсорской рекламы является то, что в распространяемой информации присутствует упоминание о спонсоре (п. 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). При этом в качестве спонсора может выступать исключительно лицо, а не товар (п. 4 письма ФАС РФ от 09.08.06 № АК/13075 «О распространении рекламы пива»). Примером спонсорской рекламы можно назвать:

—упоминание во время мероприятия о компании, участвующей в финансировании выступления;
—нанесение эмблемы организации на рекламный плакат на выставке.

Спонсорский вклад – это плата за рекламу, а спонсор и спонсируемый – рекламодатель и распространитель соответственно. При этом в договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый – в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (также должно быть прописано, как именно это будет происходить).

Для обоснования затрат необходимо оформить первичные документы, которые докажут, что спонсору оказали рекламные услуги. Это могут быть: спонсорский договор, акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг, счет-фактура, документ, который подтверждает, что информация о спонсоре действительно распространялась (экземпляр печатного издания, текст объявления, эфирная справка и т. п.). Все эти документы будут основанием для того, чтобы списать расходы и принять к вычету «входной» НДС.

Некоторые рекламные расходы нормируются, поэтому условия того, как спонсируемая организация будет распространять информацию о спонсоре, имеет смысл расписать в договоре подробно. Тогда бухгалтер компании-спонсора сможет легко определить, какие из них следует нормировать, а какие можно полностью учесть при налогообложении прибыли

Реклама в виде спонсорского вклада не нормируется, если она размещена в СМИ, в том числе в печати, передачах по радио и телевидению (письмо Минфина России от 05.09.06 № 03-03-04/2/201). В иных случаях это может быть нормируемый вид затрат. Например, когда информация о спонсоре изображена на спортивном оборудовании или форме спортсменов во время соревнований (письмо от 27.03.08 № 03-11-04/2/58).

Обоснование

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

<…>

Маркетинговую кампанию и рекламные мероприятия утверждают приказом руководителя.

<…>

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:

  • по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
  • ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

<…>

Ненормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:

  • рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видеообслуживании (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
  • уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Об учете затрат на создание сайта в составе расходов на рекламу см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта.

<…>

Нормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:

  • приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
  • расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.

Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

<…>

2.Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 7, АПРЕЛЬ 2015

Отличаем благотворительность от спонсорства, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль

Мария Лисицына, эксперт по налогообложению ООО «Консультант: ИС»

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

Спонсорскую поддержку можно списать в расходы как рекламу

Особенностью спонсорской рекламы является то, что в распространяемой информации присутствует упоминание о спонсоре (п. 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). При этом в качестве спонсора может выступать исключительно лицо, а не товар (п. 4 письма ФАС РФ от 09.08.06 № АК/13075 «О распространении рекламы пива»). Примером спонсорской рекламы можно назвать:

—нанесение логотипа компании на спортивную форму игроков;
—упоминание во время концерта о компании, участвующей в финансировании выступления;
—нанесение эмблемы организации на рекламный плакат на выставке.

Получается, расходы на оказание спонсорской поддержки компания может учесть при налогообложении прибыли как затраты на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Но инспекторы на местах нередко считают такие расходы необоснованными в налоговом плане. Или указывают на их ненадлежащее документальное оформление.

Так, в одном из дел компания обязалась оплачивать право именоваться генеральным спонсором. Взамен она могла размещать рекламные материалы на экипировке игроков основного и запасного составов, на печатных материалах, издаваемых для обеспечения проведения соревнований, на доске спонсоров, на официальном сайте команд, в информационных буклетах и пр.

Налоговики не приняли акты приемки оказанных услуг в подтверждение расходов на осуществление спонсорской поддержки. Но суд посчитал, что компания вправе была учитывать при налогообложении прибыли спорные расходы. Ведь помимо первичных документов, организация представила вырезки из газет и журналов, а также иную информацию, свидетельствующую о фактах исполнения рекламораспространителями возложенных договорами обязательств (постановление ФАС Московского округа от 13.01.10 № КА-А40/14745-09).

В другом деле организация выступила спонсором проведения финала международных студенческих соревнований. Суд того же округа отметил, что расходы в виде денежных средств, перечисленных по договорам об оказании спонсорской поддержки, являются рекламными расходами. И их можно отразить как прочие затраты, связанные с производством и реализацией.

Также за счет рекламных расходов можно списать средства, перечисленные на оплату услуг по размещению символики организации в зале заседаний, информационных сообщений на сайте конференции, распространению информационных материалов спонсора (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ и постановление ФАС Московского округа от 04.04.11 № КА-А40/2332-11-П).

<…>

3.Из статьи газеты «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 17, АПРЕЛЬ 2009

Спонсорскую рекламу можно учесть в расходах

Марина Астахова, эксперт «УНП»

«Наша компания в рекламных целях финансирует различные развлекательные мероприятия, например концерты. Во время них организаторы размещают информацию о нашей компании и оказываемых нами услугах. Можно ли включить подобные расходы в налоговом учет как затраты на рекламу?..»

Из письма главного бухгалтера Константина Обухова, г. Москва

Константин, все зависит как от целей проводимых мероприятий, так и от условий размещения информации о вашей организации.

Сами по себе развлекательные мероприятия вроде концерта, по мнению судей, не являются ни рекламой, ни способом ее распространения. Подобные шоу представляют собой самостоятельные развлекательные мероприятия, непосредственной целью которых является не распространение рекламы, а предоставление услуг по ознакомлению с творчеством исполнителей, по интересному времяпрепровождению и т. п. И если компания несет расходы по организации и проведению концерта, как, например, гонорары исполнителям, стоимость обслуживания гостей и т. п., то это не реклама и соответственно данные затраты к рекламным не относятся (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1269-09).

Другое дело, если речь идет о спонсорской рекламе. Тогда такие расходы можно признать в налоговом учете как рекламные затраты, естественно, с учетом ограничений, установленных в пунке 4 статьи 264 Налогового кодекса. Не спорят с этим и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.05 № 20-12/46404). Однако чтобы убедить инспекторов, что речь идет именно о спонсорстве, в договоре с организаторами мероприятия должно быть четко сказано, что ваша компания финансирует проведение развлекательных мероприятий, а их организатор несет встречные обязательства по размещению рекламной информации о ней как о спонсоре мероприятия.

4.Из статьи газеты «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 32, АВГУСТ 2009

Спонсорскую рекламу иногда нормируют, иногда нет

Яковлева Светлана Анатольевна, эксперт «УНП»

Спонсорская реклама вызывает больше вопросов, чем другие ее виды, ведь в кодексе про нее ничего не сказано.

Начнем с того, можно ли ее учитывать в расходах вообще. В Минфине ничего против не имеют. По мнению чиновников, спонсорская реклама подпадает под пункт 4 статьи 264 НК РФ. Но вот с размером списания надо определяться дополнительно. Реклама в виде спонсорского вклада не нормируется, если она размещена в СМИ, в том числе в печати, передачах по радио и телевидению (письмо Минфина России от 05.09.06 № 03-03-04/2/201). В иных случаях это может быть нормируемый вид затрат. Например, когда информация о спонсоре изображена на спортивном оборудовании или форме спортсменов во время соревнований (письмо от 27.03.08 № 03-11-04/2/58).

Однако налоговики часто определяют передачу спонсором денег или ценностей как безвозмедную. И поэтому снимают расходы на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Но суды безоговорочно квалифицируют спонсорство как рекламу, ведь спонсорский взнос – это плата за рекламу (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.05.08 № КА-А40/4424-08). Кроме того, пункт 10 статьи 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ признает рекламу спонсорской, если она распространяется на условии обязательного упоминания в ней об определенной компании, предпринимателе или ином физическом лице как о спонсоре.

Поэтому, чтобы отстоять затраты на рекламу, спонсору важно включать в договоры конкретный перечень рекламных услуг, которые ему будут оказаны за то, что он профинансировал какое-то мероприятие. К примеру, размещение информации оспонсоре на сайте компании, которая получила спонсорскую поддержку, о его продукции, нанесение символики спонсора на одежду, распространение сведений о компании как оспонсоре в ходе пресс-конференций, встреч и телевизионных трансляций в виде письменных и устных объявлений, на плакатах, планшетах и т. п.

КСТАТИ. Если компания просто спонсирует какую-либо вечеринку или концерт, то такие расходы судьи могут не признать. Они утверждают, что концерт или вечеринка сами по себе не являются рекламой и это даже не способ ее размещения. Это мероприятия, целью которых является не распространение рекламы, а услуги по ознакомлению с творчеством исполнителей, по интересному времяпрепровождению и т. п. (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1269-09). Поэтому в таких случаях в спонсорских договорах также важно отметить, что получатель денег обязуется на мероприятии прорекламировать спонсора, его деятельность, товары, услуги и т. п.

5.Из статьи журнала «ГЛАВБУХ», № 3, ФЕВРАЛЬ 2008

Спонсорство и благотворительность – отличия в учете

Компания финансирует какое-либо мероприятие или материально поддерживает организации, частных лиц. Это как раз тот случай, когда бухгалтеру очень важно знать цель сделки и разбираться в терминологии. Что это – спонсорство или благотворительность? От ответа зависит налогообложение операции.

<…>

Спонсорская реклама

Спонсорский вклад – это плата за рекламу, а спонсор и спонсируемый – рекламодатель и распространитель соответственно. При этом в договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый – в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (также должно быть прописано, как именно это будет происходить).

После того как мероприятие состоялось, необходимо оформить первичные документы, которые докажут, что спонсору оказали рекламные услуги. Это могут быть: спонсорский договор, акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг, счет-фактура, документ, который подтверждает, что информация о спонсоре действительно распространялась (экземпляр печатного издания, текст объявления, эфирная справка и т. п.). Все эти документы будут основанием для того, чтобы списать расходы и принять к вычету «входной» НДС.

Налог на прибыль

Итак, если все документы в порядке, то расходы на спонсорство можно учесть как рекламные – на основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Учтите, если у вас на руках не будет документальных доказательств того, что спонсируемая компания на самом деле прорекламировала вашу организацию, то расходы нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. И благотворительностью это также не станет.

У чиновников Минфина дополнительное требование к рекламным расходам (письма от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/418 и от 5 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/201). Если реклама опубликована в издании не рекламного характера и на ней нет пометки «на правах рекламы», расходы не учитываются при налогообложении прибыли. Однако Налоговый кодекс таких ограничений не содержит. В последнее время арбитражная практика складывается исключительно в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. № А05-8063/2006-13 или постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1. Судьи признают обоснованность таких расходов, даже если публикации не содержат указаний на рекламный характер информации. Ведь подать сведения в форме рекламы должен рекламораспространитель, а не спонсор. Главное, чтобы информация о спонсоре содержала признаки рекламы, указанные в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Именно это доказывает, что расходы можно учесть как рекламные.

И конечно, нельзя забывать о том, что некоторые рекламные расходы нормируются (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Поэтому условия того, как спонсируемая организация будет распространять информацию о спонсоре, имеет смысл расписать в договоре подробно. Тогда бухгалтер компании-спонсора сможет легко определить, какие из них следует нормировать, а какие можно полностью учесть при налогообложении прибыли.

НДС

От того, нормируются ли рекламные расходы при налоге на прибыль или нет, зависит сумма «входного» НДС, которую спонсор может принять к вычету. А именно к вычету можно принять только ту сумму налога, которая соответствует доле затрат, признаваемых в налоговом учете (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Сумму НДС, относящуюся к сверхнормативным рекламным расходам, к вычету принять нельзя. Компания списывает ее за счет собственных средств и не учитывает в расходах, определяя базу по налогу на прибыль. На это указывает пункт 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Бухучет

В бухгалтерском учете затраты на спонсорскую рекламу отражаются как расходы, связанные с производственной деятельностью компании на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Такие затраты спонсор признает на дату, когда подписывается акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Пример 2

Торговая организация ООО «Лето» заключила спонсорский договор с радиоканалом на финансирование трансляции радиопередачи. Выход в эфир передачи запланирован один раз в день с 1 ноября по 31 декабря 2007 года. В каждом эфире радиоканал обязан сообщать рекламную информацию об ООО «Лето».

Величина спонсорского взноса составила 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Взнос был перечислен 15 октября 2007 года. По условиям договора стороны еженедельно в течение восьми недель действия договора подписывают акты приемки-передачи услуг в размере 1/8 внесенного взноса – 147 500 руб. (1 180 000 руб. : 8), в том числе НДС – 22 500 руб. В налоговом учете реклама на радио не нормируется, следовательно, 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) уменьшит прибыль. Всю сумму «входного» НДС, выставленную поставщиком рекламных услуг, можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете спонсора будут такие записи.

15 октября 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 1 180 000 руб. – перечислен спонсорский взнос.

8, 15, 22 и 29 ноября 2007 года, а также 6, 13, 20 и 29 декабря 2007 года:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по спонсорству»
– 125 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) : 8) – отражена сумма расходов на рекламу по спонсорскому договору;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по спонсорству»
– 22 500 руб. (180 000 руб. : 8) – учтена сумма НДС по рекламным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 500 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к рекламным расходам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по спонсорству» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
- 147 500 руб. - зачтена часть аванса.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка