Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 августа 5 просмотров

Наша организация на ОСНО. Наш контрагент в счет долга выдал нам вексель от 29.07.2016 г. на 1000000 руб. Дата предъявления 22.10.2016 г. Суму данного векселя зачислили на расчетный счет, но с процентами банка она оказалась меньше. Каким образом отражается вексель в бухгалтерском учете и как быть с разницей, можем ли мы ее учитывать при налогообложении прибыли.

Как правило, покупатель расплачивается с продавцом векселем, по которому предусмотрен дополнительный доход в виде процентов или дисконта.

Когда вексель получен после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), сделайте такие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1) – отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При продаже векселя:

Дебет 76 Кредит 91-1 – отражен доход от продажи векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – списана стоимость векселя, по которой он числится в учете;

Дебет 50 (51) Кредит 76 – получены денежные средства по векселю.

При расчете налога на прибыль методом начисления доход от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) признайте в момент их реализации исходя из цены сделки без НДС.

Финансовый результат от операции по реализации векселя учитывается по правилам статьи 280 НК РФ независимо от системы налогообложения. Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся векселей формируется отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности. В рассматриваемой ситуации при продаже векселя банку получен убыток (т.к. до срока погашения). Убыток, возникший при реализации или досрочном погашении векселя, может быть учтен векселедержателем для целей налогообложения, но он уменьшает только налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица

ОСНО: продажа

Если организация применяет общую систему налогообложения, финансовый результат от операции по реализации векселя учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). При этом доходы и расходы отразите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 329 НК РФ).

Налоговую базу от реализации векселя рассчитайте исходя из:

  • цены, по которой организация договорилась реализовать его;
  • цены, по которой организация ранее получила его;
  • суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении;
  • расходов на реализацию.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть проценты, полученные от контрагента, которому реализован вексель третьего лица, а также накопленные проценты, уплаченные предыдущему векселедержателю в составе цены при приобретении векселя

Нет, не нужно.

Согласно пункту 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ при реализации (ином выбытии) ценных бумаг может возникать:

  • доход в виде накопленных процентов, уплаченных организации контрагентом, которому передается ценная бумага;
  • расход в виде накопленных процентов, уплаченных организацией предыдущему держателю при приобретении ценной бумаги;
  • доход в виде процентов, выплаченных организации лицом, обязанным по ценной бумаге.

Однако при реализации векселя (в т. ч. путем передачи за товары, работы, услуги) эти суммы при расчете налога на прибыль отдельно не учитываются. Дело в том, что, как правило, накопленный прежним векселедержателем процентный доход по векселю отдельно (помимо цены векселя) новый векселедержатель не уплачивает. Предполагается, что он уже учтен в цене, по которой передается вексель. Ведь она определяется сторонами сделки исходя из сложившейся рыночной ситуации, времени проведения сделки, степени доверия к ценной бумаге, стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых в обмен на вексель, и т. п. Поэтому ни дохода, ни расхода в виде накопленных процентов у организации в данном случае не будет. Это следует из статей 5, 105.3 и пункта 4 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Проценты, предусмотренные в векселе, лицо, обязанное по нему, выплачивает при погашении ценной бумаги последнему векселедержателю (ст. 5, 38 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 и ст. 5 ГК РФ). Поэтому и такого вида дохода при реализации (передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг)) у организации не возникнет.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся векселей формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися векселями необходимо учесть в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации векселя определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации векселя = Цена, по которой вексель реализован Цена приобретения векселя Сумма процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенная организацией при расчете налога на прибыль Расходы на реализацию векселя


Цена, по которой вексель реализован, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.

В большинстве случаев векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому цена, по которой реализован вексель, признается рыночной для целей налогообложения, если она отклоняется от расчетной цены не более чем на 20 процентов в сторону понижения (минимальная цена).

Таким образом, цена реализации ценной бумаги должна соответствовать такому ограничению:

Цена реализации ценной бумаги х Расчетная цена ценной бумаги Расчетная цена ценной бумаги х 20%


Если цена реализации векселя соответствует данному ограничению, то доходы от операции определите исходя из цены договора (фактической цены).

Если цена реализации векселя ниже минимальной, доход определите как минимальную цену (т. е. исходя из 80 процентов расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктом 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на дату договора, по которому векселя были переданы контрагенту (п. 18 ст. 280 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену векселя. Ни сам вексель, ни его аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг

Расчетную цену реализуемого векселя определите одним из следующих способов:

Такой порядок следует из пунктов 4, 13, 14, 16 и 17 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

В составе расходов учтите цену приобретения векселя, рассчитанную исходя из метода учета по стоимости единицы (п. 2, 3, 23 ст. 280 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах стоимость реализуемого векселя по методу ФИФО

Да, можно. Однако на практике такой метод в отношении векселей реализовать не всегда возможно.

При реализации ценных бумаг стоимость их приобретения можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль одним из следующих методов:

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости единицы.

Такой порядок установлен пунктом 23 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

При этом метод ФИФО подходит для налогового учета эмиссионных ценных бумаг (например, акций, облигаций), которые выпущены одним и тем же эмитентом, относятся к одному выпуску, виду и категории и, как правило, обращаются на рынке ценных бумаг. Это объясняется тем, что для достоверного формирования результата от реализации необходимо, чтобы ценные бумаги были однородны. В противном случае использование метода ФИФО может привести к искажению результата операции, в том числе намеренному.

За редким исключением векселя являются неэмиссионными ценными бумагами. Кроме того, они, как правило, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому применение в отношении них метода ФИФО не оправданно. Целесообразно использовать метод учета по стоимости единицы.

Аналогичная точка зрения высказана, например, в письмах Минфина России от 17 февраля 2006 г. № 03-03-04/2/37, УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031930. Хотя указанные письма разъясняют порядок применения методов учета стоимости реализуемых ценных бумаг еще до внесения изменений в законодательство, выводам, сделанным в них, можно следовать и сейчас (поскольку оба рассматриваемых метода оценки действуют без изменений).

Доход от реализации векселя уменьшите на сумму процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенную организацией при расчете налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Как правило, это нужно сделать, если организация использует метод начисления. Именно в этом случае проценты и дисконт по векселю учитываются в доходах равномерно до их фактического получения (выбытия векселя). Это следует из пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

В составе расходов при расчете налога на прибыль также можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с реализацией векселя. Их учтите в зависимости от вида (например, услуги посредника, депозитария, банка и т. д.) и метода расчета налога на прибыль (метода начисления или кассового метода).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по реализации векселя третьего лица. Ранее вексель был приобретен по договору купли-продажи. Организация применяет общую систему налогообложения

В июне ООО «Альфа» продало ООО «Торговая фирма "Гермес"» дисконтный вексель банка «КБ "Надежный"» за 120 000 руб. Номинальная стоимость векселя – 100 000 руб. Стоимость, по которой «Альфа» приобретала вексель, в налоговом и в бухгалтерском учете – 90 000 руб. Стоимость, по которой вексель учитывался в бухучете «Альфы» на дату выбытия, – 95 000 руб.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта по векселю на стоимость его приобретения. Дисконт по векселю, учтенный на момент выбытия, составил 5000 руб.

В том же месяце «Гермес» расплатился с «Альфой» полностью путем безналичных расчетов.

Бухгалтер «Альфы» так отразил эту операцию в бухучете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 120 000 руб. – реализован вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 95 000 руб. – списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его реализации;

Дебет 51 Кредит 76
– 120 000 руб. – получены денежные средства от реализации векселя.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В целях налогового учета контроль на соответствие стоимости реализации ценных бумаг «Альфа» проводит в том числе с привлечением независимого профессионального оценщика.

По данным независимой оценки цена реализации векселя соответствует расчетной.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» так рассчитал финансовый результат (прибыль) от реализации векселя:
120 000 руб. – 90 000 руб. – 5000 руб. = 25 000 руб.

Иных операций с ценными бумагами в июне у «Альфы» не было, поэтому налог на прибыль с операций с ценными бумагами составил 5000 руб. (25 000 руб. х 20%).

Операции по реализации ценных бумаг (в т. ч. векселей) не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

http://www.1gl.ru/#/document/11/15271/tit7/?step=2

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

Организация вправе принять от контрагента в счет оплаты его задолженности вексель третьего лица. Принятие векселя означает погашение обязательств (части обязательств) контрагента по договору.

Это следует из статей 407 и 409 Гражданского кодекса РФ.

Фактически деньги в оплату задолженности контрагента организация получит, когда лицо, обязанное по векселю, погасит его (оплатит долг по векселю) (гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. третьих лиц) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Документальное оформление

Дату получения векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме (п. 1–4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи векселя, содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Бухучет: вексель с дисконтом

Если вексель был получен с дисконтом или предусматривает начисление процентов, включите его в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Учтите его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция к плану счетов).

О том, как учитывать дисконт и проценты по векселю, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по полученному векселю.

Примите полученный вексель к учету по первоначальной стоимости. То есть по стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в счет оплаты которых он получен (в т. ч. авансом). Об этом сказано в пунктах 8 и 14 ПБУ 19/02.

Ситуация: как в бухучете определить первоначальную стоимость полученного векселя третьего лица – с учетом НДС или без. Организация – плательщик НДС реализовала товары, облагаемые этим налогом, и получила в оплату вексель третьего лица

Первоначальную стоимость определите как сумму дебиторской задолженности контрагента (включая НДС).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из той цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Такой порядок установлен пунктом 14 ПБУ 19/02.

В случае когда в счет погашения задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) организация получает вексель третьего лица, его первоначальную стоимость формирует вся сумма дебиторской задолженности контрагента (включая НДС). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2. Несмотря на то что данный документ выпущен еще до принятия ПБУ 19/02, он не противоречит действующему законодательству. Правила, по которым нужно определять первоначальную стоимость финансовых вложений, полученных как оплата обязательств по договорам, не изменились. Поэтому данным разъяснениям Минфина России можно следовать и в настоящее время.

Счета, с которыми будет корреспондировать счет 58-2, зависят от того, в какой момент поступил вексель организации: до или после (в момент) реализации товара (выполнения работ, оказания услуг) по договору.

Если вексель третьего лица получен до реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), учтите его как предварительную оплату (аванс). В этом случае сделайте проводки:

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получен вексель третьего лица в счет аванса по договору поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если вексель получен после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), сделайте такие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76)
– получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов.

Бухучет: вексель без дисконта

Ситуация: как отразить в бухучете поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица (по номиналу) в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Организация должна самостоятельно разработать и утвердить порядок бухучета и отражения в бухгалтерской отчетности таких векселей (п. 7 ПБУ 1/2008).

Беспроцентные (бездисконтные) векселя третьих лиц, принятые в оплату по номинальной стоимости, не способны принести доход организации в будущем и не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому их следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что вексель является высоколиквидным активом, который можно предъявить к погашению, реализовать или передать в оплату по заранее известной цене, отраженной в нем. Такая квалификация векселей не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 г.

Специального счета для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрено. Организация может учесть такие векселя, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В Бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте беспроцентные (бездисконтные) векселя в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

В момент получения беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в качестве оплаты ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в бухучете сделайте проводку:
Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62
– отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за реализованный товар (выполненные работы, оказанные услуги).

Налоги

Для целей налогообложения реализацию товаров (работ, услуг) и получение векселя третьего лица в качестве оплаты следует рассматривать как две независимые операции:

  • реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг);
  • получение оплаты ценной бумагой.

Это следует из статьи 128, пункта 3 и подпункта 2 пункта 8 статьи 146 Гражданского кодекса РФ, пунктов 2 и 3 статьи 38, пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета налогов при получении векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль методом начисления доход от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) признайте в момент их реализации исходя из цены сделки без НДС (п. 1 ст. 249, п. 3–4 ст. 271 и п. 4–5 ст. 274 НК РФ). Факт получения векселя третьего лица при этом значения не имеет. Оплата, полученная векселем в счет аванса, доходом не является (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе доход от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) признайте сразу, как получен вексель, исходя из цены сделки без НДС. Делайте это независимо от момента реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Оплату, полученную векселем в счет аванса, включите в доходы для целей расчета налога на прибыль. Это следует из пункта 1 статьи 249, пункта 2 статьи 273 и пунктов 4–5 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение до момента его выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)). Это следует из статьи 280 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица.

ОСНО: НДС

Объектом обложения НДС является реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому, если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) до получения векселя, НДС рассчитайте в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Если же вексель третьего лица был получен до отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), в целях расчета НДС учтите его как аванс (частичную оплату). Поэтому в момент, когда вексель принят к учету, начислите НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77.

Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по получению векселей третьих лиц в качестве аванса (частичной оплаты) и в счет окончательного расчета за товары. В качестве аванса получен беспроцентный вексель, в счет окончательного расчета – процентный. Организация применяет общую систему налогообложения

12 января ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена оплата покупателем аванса в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). В тот же день «Гермес» в счет аванса передал «Альфе» беспроцентный (бездисконтный) вексель третьего лица (ОАО «Производственная фирма "Мастер"») номиналом 23 600 руб. 14 января «Альфа» отгрузила товары, в счет оплаты оставшейся части «Гермес» передал процентный (5% годовых) вексель третьего лица (Сбербанка России) со сроком по предъявлению, но не ранее 30 сентября, номиналом 94 400 руб.

12 января бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 23 600 руб. – получен беспроцентный (бездисконтный) вексель третьего лица в счет аванса (частичной оплаты) за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученного в виде векселя третьего лица.

14 января бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 3600 руб. – принят к вычету НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученного в виде векселя третьего лица;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 23 600 руб. – зачтена предоплата.

Так как номинал векселя Сбербанка России совпадает с суммой задолженности «Гермеса» (118 000 руб. – 23 600 руб.), бухгалтер «Альфы» оприходовал его в полной сумме и сделал в учете такую запись:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 94 400 руб. – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Всю выручку от реализации товаров в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) бухгалтер «Альфы» учел в доходах в январе (в момент реализации товаров).

Проценты по векселю Сбербанка России бухгалтер «Альфы» будет признавать в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно:

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1
– 220 руб. (94 400 руб. х 5% : 365 дн. х 17 дн.) – начислены проценты по векселю за январь.

http://www.1gl.ru/#/document/11/12021//

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как продавцу учесть при расчете налога на прибыль получение собственного векселя контрагента в счет оплаты товаров (работ, услуг)

На расчет налога на прибыль факт получения собственного векселя контрагента в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг) не влияет.

Если организация применяет метод начисления, то доходы от реализации товаров (работ, услуг), обеспеченных векселем, признайте в общем порядке – в момент их реализации исходя из цены сделки без НДС (п. 1 ст. 249, п. 3–4 ст. 271 НК РФ). При этом вексель, полученный до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), доходом не является (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то полученный собственный вексель контрагента оплатой товаров, работ, услуг (в т. ч. авансом) не признавайте. Это связано с тем, что обязательство (задолженность по договору) при получении собственного векселя контрагента не погашается. Вексель в данном случае является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает право контрагенту на отсрочку платежа. Такой порядок следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 249 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о моменте признания выручки за товары (работы, услуги), в обеспечение которых поступил собственный вексель контрагента, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие собственного векселя контрагента.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление собственного векселя контрагента в оплату товаров (работ, услуг)»

http://www.1gl.ru/#/document/86/8163/

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие собственного векселя контрагента

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как собственные векселя контрагентов, полученные непосредственно от них самих. Их организация, в частности, может:
предъявить к оплате (погашению);
продать;
передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
отдать безвозмездно;
вложить в уставный капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Предъявление к оплате, погашение

Задолженность по векселю должна быть оплачена в срок, указанный в нем, или в течение двух следующих рабочих дней. Погасить вексель можно и раньше, но только при согласии заинтересованных сторон: лица, обязанного по векселю, и векселедержателя. Такой порядок установлен статьями 38, 40 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Различным будет бухучет и налогообложение операции по погашению собственного векселя контрагента в зависимости от того, как организация учитывает его:
в качестве финансовых вложений;
в качестве обеспечения задолженности (гарантии, что долг будет оплачен).

Если организация погашает собственный вексель контрагента, который учитывается как финансовое вложение, то в бухучете определите финансовый результат этой операции на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– предъявлен вексель к погашению;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его погашения;

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены денежные средства по векселю.

Это следует из пунктов 7, 11 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 25, 26 ПБУ 19/02, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Если организация погашает вексель контрагента, полученный в обеспечение обязательств (например, вексель, полученный в обеспечение оплаты товаров), то в бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– получены денежные средства по собственному векселю контрагента.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76).

Операция по погашению собственного векселя контрагента не признается реализацией. Поэтому начислять НДС не нужно (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30 и ФНС России от 19 августа 2005 г. № 03-4-03/1451/28).

Продажа

Организация может продать собственный вексель контрагента (п. 3 ст. 143, п. 3 и подп. 2 п. 8 ст. 146 и ст. 454 ГК РФ).

Если организация реализует вексель контрагента, то в бухучете финансовый результат от реализации векселя определите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом в доходы организации (дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – 91-1) включите сумму, за которую реализован вексель. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

В бухучете при этом делайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи векселя;

Дебет 50, 51 Кредит 76
– поступила оплата от операции по продаже векселя.

Расходы, связанные с выбытием векселя (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы – 91-2), учтите в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. В расходы включите:
– стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент выбытия;
– прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, банка и т. д.).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При списании стоимости векселя отразите ее по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетами, на которых учитывается реализуемый вексель (счета 58-2, 62, 76).

Если организация реализует вексель, который учитывается как финансовое вложение (например, вексель, полученный безвозмездно), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана стоимость реализованного векселя.

Если организация передает вексель контрагента, которым тот гарантировал оплату своих обязательств, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– списана стоимость реализованного векселя.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 62, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.

Финансовый результат от операции по реализации векселя учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ независимо от системы налогообложения, которую применяет организация (п. 3 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом применяйте правила, действующие при реализации векселя третьего лица. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица.

http://www.1gl.ru/#/document/11/15266/tit3/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка