Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 августа 15 просмотров

Прошу уточнить:ООО на ОСНО оптовая торговля запчастями.1. Сотрудники хотят приобретать одноразовые тарелки и вилки для использования их в обед во время перерыва для собственных нужд. Можно ли учесть такие расходы в налоге на прибыль? И облагать ли НДФЛ?2. Можно ли учесть кофе, чай, сахар в расходах для исчисления налога на прибыль? И облагать ли НДФЛ?3. Можно ли учесть пакеты для мусора и хим. средства для мытья посуды сотрудниками, мытья полов в расходах для исчисления налога на прибыль?

1.Учитывать расходы на покупку одноразовой посуды для сотрудников рисковано.

К сожалению, инспекторы довольно часто пытаются снять подобные расходы, считая, что они осуществлены исключительно в интересах работников и никак не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Поэтому не исключено, что свое право учесть подобные расходы придется отстаивать в суде.

Однако если Вы готовы отстаивать свою позицию то расходы, можно учесть в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

Минфин России разъяснил, что расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи сотрудниками в рабочее время, можно учесть при расчете налога на прибыль. Такие затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (ст. 223 ТК РФ и подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Судебная практика в большинстве своем складывается в пользу компаний (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.08.09 № КА-А40/7730-09). Судьи подтверждают, что приобретение кухонного инвентаря в полной мере отвечает требованию трудового законодательства создавать нормальные условия труда.

Если персонифицированный учет выдачи одноразовой посуды вести невозможно, то оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Поэтому у сотрудников не возникает дохода облагаемого НДФЛ.

2. Если вести учет расходов по каждому сотруднику невозможно, то учесть расходы на бесплатное питание сотрудников (чай, кофе и т.п.) при расчете налога на прибыль нельзя.

Учесть расходы на бесплатное питание сотрудников можно при соблюдении двух условий:

Если при предоставлении бесплатного питания невозможно определить величину затрат по каждому сотруднику, такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Если персонифицированный учет вести невозможно (например, если организация приобретает чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Следовательно, облагаемый НДФЛ доход не возникает (письма Минфина России от 21 марта 2016 г. № 03-04-05/15542, от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29).

3. Хозяйственные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.) можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий комнаты для приема пищи и туалетная комната обеспечиваются бумажными полотенцами, средствами для мытья посуды, освежителями воздуха, мылом и т. п.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, кофемашин, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т. д.) и комнатных растений

Да, можно, при условии что такие расходы экономически обоснованны.

Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

Например, необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи (п. 17 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Такие помещения должны быть оборудованы, если численность работающих не превышает 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 5.48 СП 44.13330.2011 (утверждены приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В современных условиях вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.

По мнению Минфина России, если столовая (помещение для приема пищи) не является объектом обслуживающего хозяйства и оснащена в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на обустройство такой комнаты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). При этом финансовое ведомство предлагает включать указанные затраты:

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых также следует, что затраты на оборудование помещений для приема пищи могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2014 г. № А40-54415/13, Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок, кофемашин и т. п. (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08).

С целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата организация может устанавливать системы кондиционирования воздуха или обогреватели (п. 15 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н, письмо Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112). Необходимость приобретения кондиционеров также можно обосновать эксплуатацией компьютеров или копировально-множительной техники. Помещения, в которых установлено такое оборудование, необходимо проветривать каждый час (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 3 июня 2003 г. № 118, и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Поэтому, если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для сотрудников, стоимость кондиционера можно списать на расходы. Кондиционер также необходим в помещениях копировально-множительного производства (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Арбитражные суды подтверждают право организаций на монтаж кондиционеров в офисных помещениях для обеспечения нормальных условий труда сотрудников (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2007 г. № Ф09-9231/07-С3).

Использование увлажнителей воздуха тоже связано с обеспечением нормальных условий труда. Поэтому расходы на приобретение таких устройств можно учитывать при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 2 октября 2015 г. № 03-03-06/56359).

Затраты на приобретение комнатных растений (подставок для них, кашпо, ваз и т. д.) можно обосновать необходимостью повышения влажности в помещениях, оборудованных компьютерной и множительной техникой. Некоторые суды квалифицируют такие затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда и охрану здоровья сотрудников (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2008 г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

Приобретение пылесосов можно обосновать требованиями статьи 163 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна обеспечить сотрудников (в данном случае – уборщиков) инструментами, необходимыми для работы.

Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП, СП или СанПиН, то они будут экономически обоснованными и их можно принять для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). В остальных случаях всегда есть риск признания таких расходов экономически необоснованными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание сотрудников по инициативе организации

Налогообложение операций, связанных с организацией бесплатного питания сотрудников, зависит от того, ведется ли персональный учет расходов на бесплатное питание каждого сотрудника.

НДФЛ

Стоимость питания, которое предоставлено сотрудникам бесплатно, признается их доходом в натуральной форме. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Если персональный учет расходов на питание ведется (например, с помощью талонов), то с суммы такого дохода организация обязана удержать НДФЛ.

НДФЛ удерживайте, даже если бесплатное питание предоставляется в силу производственной необходимости (например, в соответствии с требованиями биологической безопасности). Об этом сказано в письме Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-340.

Базой для начисления НДФЛ является стоимость предоставленного питания, определяемая по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). НДФЛ удержите за счет любых денежных выплат в пользу сотрудника (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Исключение составляет стоимость питания, предоставленного сотрудникам, которые привлекаются для проведения сезонных полевых работ. В этом случае НДФЛ удерживать не нужно (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Если персонифицированный учет вести невозможно (например, если организация приобретает питьевую воду, чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Следовательно, облагаемый НДФЛ доход не возникает (письма Минфина России от 21 марта 2016 г. № 03-04-05/15542, от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29).

<…>

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в расходы на оплату труда затраты на бесплатное питание сотрудников по инициативе организации. Вести учет расходов по каждому сотруднику невозможно (например, питание предоставляется по принципу шведского стола)

Нет, нельзя.

Учесть расходы на бесплатное питание сотрудников можно при соблюдении двух условий:

Наличие второго условия объясняется тем, что затраты на бесплатное питание учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть представляют собой часть оплаты труда, выданную в натуральной форме. Сумма оплаты труда, которая начислена каждому сотруднику, должна быть документально подтверждена (ст. 252 НК РФ). Для этого должен вестись учет затрат по каждому сотруднику. Если при предоставлении бесплатного питания невозможно определить величину затрат по каждому сотруднику, такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. Подобные выводы были сделаны в письмах Минфина России от 11 июня 2015 г. № 03-07-11/33827 и от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035625.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть затраты на бесплатное питание сотрудников, организованное по системе шведского стола, при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

Если трудовым (коллективным) договором предусмотрено, что бесплатное питание является одной из составляющих системы оплаты труда и затраты организации на продукты питания подтверждены соответствующими документами (например, актами на списание продуктов, требованиями-накладными, товарными отчетами), то такие затраты направлены на обеспечение сотрудников нормальными условиями труда. Следовательно, организация вправе включить затраты на приобретение продуктов для шведского стола в состав расходов при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 июля 2011 г. № А29-11750/2009.

Во избежание споров с налоговой инспекцией организация должна принять все возможные меры, чтобы организовать персонифицированный учет затрат на питание по каждому сотруднику. В аналогичных ситуациях Минфин России порекомендовал вести учет расходов исходя из общей стоимости предоставленного питания и данных табеля учета рабочего времени (см., например, письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 15, июль 2012

Как отражать в налоговом учете бытовую технику и другие непроизводственные активы

Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели, кулеры, электрочайники, кофемашины, СВЧ-печи и т. д. Налоговики зачастую отказывают организациям в признании расходов на покупку подобных активов и вычете НДС, ссылаясь на их непроизводственный характер. Однако, судя по арбитражной практике, компаниям удается доказать правомерность учета большинства из таких активов и вычета НДС по ним. Главное, подтвердить, что объект необходим для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Арбитражные суды отмечают, что если первоначальная стоимость такого актива превышает 40000 руб., а срок полезного использования составляет более 12 месяцев, то в налоговом учете он признается амортизируемым имуществом и его стоимость списывается на расходы по мере начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если объект не соответствует указанным критериям, но используется в хозяйственной деятельности, то затраты на его покупку организация вправе включить в состав материальных расходов единовременно на дату ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Информация по отражению в налоговом учете конкретных видов непроизводственных активов приведена в таблице.

Наименование объекта Можно ли признать стоимость объекта в налоговом учете Особенности документального оформления Позиция Минфина России, налоговых органов или судов
Кондиционеры, вентиляторы, увлажнители воздуха, масляные обогреватели, тепловые пушки, калориферы и другое климатическое оборудование Да Целесообразно задокументировать, какие условия работы (температура, влажность, инсоляция, солнцезащита и др.) были до установки климатического оборудования и как они изменились после начала его использования. Организация по собственному усмотрению может оформить следующие документы:
—внутренний акт, который подписывают члены специально созданной комиссии или специалист по вопросам охраны труда и техники безопасности;
—экспертное заключение, которое подготавливается специализированными лабораториями, аккредитованными испытательными центрами и т. п.
По мнению УМНС России по г. Москве, расходы на приобретение кондиционеров можно учесть при расчете налога на прибыль, если они служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями (письмо от 16.05.03 № 26-12/26601).
Налоговики на местах все реже исключают расходы организаций на приобретение и обслуживание кондиционеров, вентиляторов, увлажнителей воздуха и обогревателей. Теперь и они соглашаются, что каждый работодатель обязан обеспечивать своим сотрудникам безопасные условия труда, в том числе нормальную вентиляцию воздуха и температуру в помещении (ст. 22,212 и 223 ТК РФ).
Суды соглашаются с оправданностью таких затрат, указывая, что использование климатического оборудования облегчает рабочий процесс, поскольку создает нормальные условия для трудовой деятельности. Следовательно, указанное имущество опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Значит, затраты на его приобретение можно учесть в составе расходов на обеспечение работникам нормальных условий труда и мер по технике безопасности на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Поволжского от 24.02.10 № А55-9340/2009, от 28.10.08 № А55-865/08 и от 21.08.07 № А57-10229/06-33, Уральского от 14.05.08 № Ф09-3355/08-С3, Московского от 14.04.09 № КА-А40/2761-09 и от 13.03.08 № КА-А40/1415-08 округов).
В качестве обоснования таких расходов суды принимают ссылки на соответствующие санитарно-эпидемиологические правила и нормативы (СанПиН), строительные нормы и правила (СНиП) и своды правил (СП), в частности:
—на пункт 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076—01 (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 19.10.01);
—пункты 5.3, 6.3 и 6.10 СанПиН 2.2.4.548—96 (утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 № 21);
—пункты 4.2 и 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 30.05.03);
раздел 4 СНиП 2.04.05—91 (утв. постановлением Госстроя СССР от 28.11.91);
раздел 4 СНиП 2.09.04—87 и СП 44.13330.2011 (утв. приказом Минрегиона России от 27.12.10 № 782)
Видеоаппаратура: телевизоры, DVD-проигрыватели, видеомагнитофоны и т. п. Да, если компания использует актив в деятельности, направленной на получение дохода, или для обеспечения работникам нормальных условий труда Порядок, цели использования техники и место ее установки прописывают в локальном нормативном акте компании. Например, в приказе или распоряжении руководителя, описании технологического процесса.
Если объекты размещены в комнате отдыха или помещении для приема пищи, в таком документе целесообразно сослаться на статью 223 ТК РФ, которая предписывает работодателям оборудовать указанные помещения. Кроме того, обязательства работодателя по обустройству для работников помещений для отдыха или приема пищи можно включить в коллективный и трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка или другой аналогичный локальный документ
Минфин России считает, что такая аппаратура, как телевизор, используется для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников. Поэтому телевизоры не являются амортизируемым имуществом и, значит, их стоимость не может учитываться при расчете налога на прибыль (п. 2 письма от 04.09.06 № 03-03-04/2/199 и письмо от 17.01.06 № 03-03-04/2/9). Контролеры не соглашаются с доводами компаний о том, что телевизор необходим для получения оперативной информации экономического характера. По мнению финансового ведомства, для получения таких сведений существует специализированная периодическая печать, биржевые сводки, интернет и другие источники информации.
Суды разрешают признавать стоимость таких активов в налоговом учете, если организация сможет доказать, что она использует аудио- или видеоаппаратуру для производственных целей, в частности:
—для проведения инструктажа, тренингов или иного обучения персонала (постановления ФАС Северо-Западного от 21.04.06 № А56-7747/2005 и Западно-Сибирского от 09.02.05 № Ф04-356/2005(8285-А27-33) округов);
—проведения презентаций, демонстрации аудио- или видеоматериалов во время переговоров с клиентами, в том числе потенциальными (постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.07 № А55-11750/063);
—создания благоприятного имиджа компании или для удобства клиентов и сторонних посетителей (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481 и Поволжского от 15.01.09 № А55-4941/2008 округов);
—получения профессиональной оперативной информации, необходимой для работы компании и соответствующей видам ее деятельности (постановления ФАС Московского округа от 27.06.11 № КА-А40/5826-11 и от 01.07.08 № КА-А40/5717-08-1,2);
—контроля за исполнением рекламными агентствами обязательств по размещению рекламы в радио- или телеэфире (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 № А55-1169/2008);
—просмотра видеозаписей при расследовании технологических нарушений, несчастных и страховых случаев (постановления ФАС Поволжского от 15.01.09 № А55-4941/2008, Северо-Западного от 21.04.06 № А56-7747/2005 и Западно-Сибирского от 09.02.05 № Ф04-356/2005(8285-А27-33) округов);
—обеспечения сохранности материальных ценностей посредством установки техники в помещениях службы безопасности (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.08 № А55-18124/07).
Кроме того, суды указывают, что расходы на приобретение аудио- или видеоаппаратуры можно признать в налоговом учете, если она используется для обеспечения нормальных условий труда работникам. Например, к таковым относят установку техники в комнате отдыха или помещении для приема пищи. Это позволяет снять психофизиологические нагрузки у водителей, диспетчеров или дежурных сотрудников, что повышает уровень безопасности труда (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481, от 29.09.09 № KA-A40/6946-09, от 05.11.08 № КА-А40/10237-08, Дальневосточного от 30.07.08 № Ф03-А59/08-2/2797, Поволжского от 27.04.07 № А55-11750/06-3 и Западно-Сибирского от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) округов). Если первоначальная стоимость таких активов не превышает 40000 руб. за единицу, то она включается в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Вместе с тем есть несколько примеров судебных решений, в которых суд отказал организации в признании расходов на покупку аудио- и видеоаппаратуры, посчитав ее непроизводственными активами (постановления ФАС Московского округа от 23.04.08 № КА-А40/1258-08 и от 04.02.08 № КА-А40/13427-07-2)
Аудиоаппаратура: магнитофоны, музыкальные центры, радиоприемники и т. п. Да, если компания использует актив в деятельности, направленной на получение дохода, или для обеспечения работникам нормальных условий труда Порядок, цели использования техники и место ее установки прописывают в локальном нормативном акте компании
Фотоаппараты и видеокамеры Да, если актив используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода Порядок и цели использования объектов необходимо прописать в локальном нормативном акте, например в приказе или распоряжении руководителя, описании технологического процесса Суды признают правомерным учет расходов на приобретение различной фото- и видеотехники только в тех случаях, когда организация смогла подтвердить, что использовала ее в деятельности, направленной на получение дохода, например:
—для фотографирования и последующего размещения на сайте в интернете изображений производимой продукции и товаров в целях их рекламы (постановление ФАС Московского округа от 08.07.10 № КА-А40/7022-10);
—фиксирования повреждений, объемов выполненных работ, съемки фактов хищений и технологических нарушений (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.05 № Ф04-356/2005(8285-А27-33));
—иных производственных целей (постановления ФАС Поволжского от 26.08.10 № А55-28283/2009, Московского от 13.11.08 № КА-А41/10639-08 и Уральского от 24.09.07 № Ф09-7797/07-С3 округов).
Если организация не может доказать связь расходов на покупку фото- или видеокамеры с деятельностью, приносящей доход, то арбитражные суды признают такие затраты необоснованными и отказывают в их учете, в том числе через начисление амортизации (постановление ФАС Московского округа от 23.04.08 № КА-А40/125808)
Кулеры и аппараты для охлаждения и нагрева питьевой воды Да Условие о том, что работодатель обязан обеспечивать работников питьевой водой и должен установить кулеры, целесообразно включить в коллективный и трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка или другой аналогичный локальный акт.Кроме того, на основе типового перечня в организации необходимо утвердить перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков Минфин России наконец-то признал, что расходы организации на приобретение бутилированной питьевой воды, кулеров и других установок для обеспечения работников питьевой водой можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 25.05.12 № 03-03-06/1/274). Дело в том, что с 8 апреля 2012 года начал действовать Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н). В пункте 18 этого перечня установлено, что одним из таких мероприятий является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой. Поэтому Минфин России пришел к выводу, что работодатель вправе включить стоимость приобретения бутилированной питьевой воды и кулеров в расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ранее Минфин России придерживался иной точки зрения. Ведомство разрешало признавать такие расходы в налоговом учете, только если по заключению санитарно-эпидемиологической службы водопроводная вода не пригодна для питья (письма от 31.01.11 № 03-03-06/1/43, от 10.06.10 № 03-03-06/1/406 и от 02.12.05 № 03-03-04/1/408). При этом качество воды из водопровода проверялось на соответствие требованиям СанПиН 2.1.4.1074—01 (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 26.09.01).
Налоговые органы также требовали справку Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды установленным санитарным требованиям (письма ФНС России от 10.03.05 № 02-1-08/46@ и УФНС России по г. Москве от 30.01.09 № 19-12/007411).
Суды же и до вступления в силу Типового перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда разрешали организациям учитывать такие расходы даже без заключения или справки Госсанэпиднадзора, подтверждающих непригодность воды для питья (постановления ФАС Северо-Кавказского от 16.11.10 № А32-16552/2009, Московского от 18.10.10 № КА-А41/11778-10 и от 05.05.09 № КА-А40/3335-09, Восточно-Сибирского от 13.10.09 № А33-15318/07 и от 23.04.09 № А33-8434/07-Ф02-1511/09, Поволжского от 20.03.08 № А55-9669/07-3 округов)
Фильтры и иное оборудование для очистки водопроводной воды
Бутилированная питьевая вода
Кухонная мебель и посуда, холодильники, электрочайники, электрокофеварки, кофемашины, СВЧ-печи и т. п. Признавать рискованно Условие о том, что работодатель обязан оборудовать для работников помещение для приема пищи, необходимо включить в коллективный и трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка или другой аналогичный локальный акт. В этих документах необходимо привести перечень бытовой техники, посуды и мебели, которыми должна быть снабжена комната для приема пищи.Кроме того, порядок, цели и место использования бытовой техники и мебели можно закрепить в локальном нормативном акте, например в приказе или распоряжении руководителя Минфин России разъяснил, что расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи сотрудниками в рабочее время, можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 26.09.11 № 03-03-06/2/149). Такие затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (ст. 223 ТК РФ и подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). И если приобретенное имущество является амортизируемым, то расходы на его покупку списываются посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Требования к созданию комнат для приема пищи установлены пунктами 5.48—5.52 СП 44.13330.2011 (утв. приказом Минрегиона России от 27.12.10 № 782).
Двумя месяцами раньше Минфин России разъяснял, что расходы на приобретение кухонной мебели, посуды и бытовой техники следует относить к расходам, связанным с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы. То есть рекомендовал признавать их на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 14.07.11 № 03-03-06/2/112).
Суды разрешают организациям признавать расходы на покупку указанных активов. В основном они относят их к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (постановления ФАС Московского от 24.02.10 № КА-А40/450-10-1,2, от 30.10.09 № КА-А40/11455-09, от 29.09.09 № KA-A40/6946-09 и от 19.08.09 № КАА40/773009, Уральского от 15.10.07 № Ф09-8348/07-С2 и Западно-Сибирского от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) округов).
Вместе с тем есть по крайней мере одно судебное решение, в котором арбитражный суд отказал организации в признании таких расходов. В нем судьи указали, что из анализа трудового законодательства не следует, что кухонная мебель, холодильник и кофемашина предназначены для обеспечения работникам нормальных условий труда (постановление ФАС Московского округа от 04.02.08 № КА-А40/13427-07-2)
Мягкая мебель и предметы интерьера, в том числе шторы, жалюзи, зеркала, картины, аквариумы, комнатные цветы, вазы, ковры и др. Признавать рискованно Чтобы обосновать необходимость покупки таких активов, в локальном нормативном акте необходимо указать, что они приобретаются для создания благоприятной атмосферы в офисе и поддержания имиджа компании По мнению Минфина России, расходы на приобретение подставок и горшков под комнатные растения, предназначенных для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, направленными на получение дохода. Поэтому такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311).
УФНС России по г. Москве указывало, что стоимость произведений искусства, например картин или скульптур, размещенных в офисе, не следует признавать для целей налогообложения прибыли (письмо от 28.06.10 № 16-15/067484@). Дело в том, что стоимость таких объектов обычно превышает 40000 руб. Значит, по ним должна начисляться амортизация. Но произведения искусства амортизации не подлежат, а единовременно учесть затраты на их покупку нельзя (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Суды разрешают признавать в налоговом учете расходы на обустройство офиса и приобретение предметов интерьера, если организация сможет доказать, что эти расходы:
—обусловлены целями управления и особенностями производственно-хозяйственной или коммерческой деятельности компании. Например, затраты необходимы для создания благоприятной атмосферы в офисе, поддержания положительного имиджа организации, что способствует привлечению новых клиентов (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481, от 23.05.11 № КА-А40/4531-11 и № КА-А40/4090-11, от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 и Северо-Кавказского от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334-2009-4/914 округов);
—направлены на обеспечение нормальных условий труда работникам, например генеральному директору организации (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481, от 23.05.11 № КА-А40/4090-11 и от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07 и Западно-Сибирского от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) округов)
Произведения искусства и антиквариат
Хозяйственные товары и товары бытовой химии, в том числе чистящие и моющие средства, туалетная бумага, одноразовые бумажные полотенца, мыло, освежители воздуха, салфетки и др. Да Желательно, чтобы количество израсходованных хозтоваров и товаров бытовой химии соответствовало площади занимаемых организацией помещений и численности ее работников. В противном случае такие расходы могут признать экономически необоснованными Минфин России неоднократно разъяснял, что затраты на приобретение хозяйственных товаров и товаров бытовой химии, в том числе туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, различных чистящих и моющих средств, являются материальными расходами. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ (письма от 11.04.07 № 03-03-06/1/229, от 01.09.06 № 03-11-04/2/182 и от 15.08.05 № 03-11-04/2/45).
УМНС России по г. Москве придерживается аналогичной точки зрения (письмо от 06.10.06 № 20-12/89121.1).
Суды приходят к таким же выводам и разрешают компаниям признавать подобные расходы (постановления ФАС Поволжского от 03.07.07 № А65-20634/06 и Московского от 25.12.06 № КА-А40/12681-06 округов). Поскольку и Минфин России, и налоговики не возражают против учета указанных расходов, количество судебных разбирательств по данной тематике становится все меньше
Пылесосы и другое оборудование для уборки помещений Да Если пылесос предназначен для уборки офисных помещений, дополнительным плюсом будет включение в коллективный и трудовые договоры правила внутреннего трудового распорядка обязанностей работодателя по уборке и поддержанию рабочих мест в чистоте Суды указывают, что любая организация, имеющая собственные или арендованные помещения, вправе включить стоимость пылесоса в расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь такая бытовая техника необходима для поддержания чистоты и порядка в офисе (постановления ФАС Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07, Уральского от 15.10.07 № Ф09-8348/07-С2, Западно-Сибирского от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) и Северо-Западного от 21.04.06 № А56-7747/2005 округов)
Спортивный инвентарь: тренажеры, беговые дорожки, бильярдные столы, снегоходы и т. п. Признавать рискованно Порядок и цели использования таких активов, а также место их установки необходимо закрепить в локальном нормативном акте. Например, в приказе или распоряжении руководителя, правилах внутреннего трудового распорядка. Кроме того, в коллективный и трудовые договоры целесообразно включить условие о том, что работодатель обязан предоставить работникам помещение для отдыха и психологической разгрузки и оборудовать его соответствующим спортивным инвентарем УМНС России по г. Москве давно высказало мнение о том, что расходы, так или иначе связанные с занятием работников компании спортом, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 28.11.02 № 28-11/58274).
Суды разрешают работодателям признавать в налоговом учете расходы на приобретение спортивного инвентаря и тренажеров в следующих случаях:
—если использование таких активов обусловлено спецификой деятельности организации, например необходимо для регулярной физической подготовки сотрудников ее службы безопасности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005);
—если указанные объекты установлены в комнате отдыха и психологической разгрузки, то есть используются для обеспечения работникам нормальных условий труда (постановления ФАС Уральского от 05.09.11 № Ф09-5411/11, Московского от 13.12.10 № КА-А40/15021-10 и от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 округов).
Отметим, что обязанность работодателя оборудовать комнаты для отдыха и психологической разгрузки в рабочее время закреплена в статье 223 ТК РФ. Она распространяется на всех работодателей, однако проще доказать необходимость таких расходов организациям, в которых установлен многосменный или круглосуточный режим работы

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные принадлежности

Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:
– офисную мебель (столы, стулья и т. п.);
– средства связи (телефон, факс);
– электронную технику (фотоаппараты, диктофоны, видеокамеры, планшеты, видеорегистраторы и т. п.);
– инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метла, веники и т. п.);
– средства пожаротушения (огнетушители, пожарные шкафы и т. п.);
– осветительные приборы;
– туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);
канцтовары;
– кухонные бытовые приборы (кулеры, СВЧ-печи, холодильники, кофемашины, кофеварки и т. п.).

<…>

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)

Да, можно.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных принадлежностей можно учесть в составе:
– материальных затрат (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229, УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.1.

Передачу хозяйственных принадлежностей со склада закрепите требованием-накладной, например по форме № М-11.

В целях налогообложения такие затраты не нормируются. Однако организация вправе установить внутренние нормы расходов хозяйственных принадлежностей в целях их рационального использования. Нормирование подобных расходов поможет спланировать затраты на приобретение данных принадлежностей. Кроме того, это позволит контролировать потребление ресурсов и предотвращать злоупотребления со стороны сотрудников. Чтобы утвердить нормы, руководитель должен издать приказ. Норму расхода можно установить исходя из аналогичных затрат за предыдущий месяц, квартал или иной период. Количество фактически израсходованных принадлежностей зафиксируйте в акте.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение туалетных принадлежностей

В мае ООО «Альфа» приобрело для нужд офисного помещения туалетные принадлежности:
– туалетную бумагу – 100 рулонов за 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.);
– бумажные полотенца – 100 пачек за 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.);
– мыло жидкое с дозатором – 100 флаконов за 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.);
– освежитель воздуха – 50 баллонов за 2950 руб. (в т. ч. НДС – 450 руб.).

Общая стоимость приобретенных туалетных принадлежностей составила 19 470 руб. (в т. ч. НДС – 2970 руб.).

В июне для нужд офисного помещения было затребовано со склада туалетных принадлежностей на общую сумму 1650 руб.:
– 10 рулонов туалетной бумаги на сумму 100 руб. (10 руб. х 10 рул.);
– 10 пачек бумажных полотенец на сумму 1000 руб. (100 руб. х 10 пач.);
– 10 флаконов жидкого мыла на сумму 300 руб. (30 руб. х 10 шт.);
– 5 баллонов освежителя воздуха – на сумму 250 руб. (50 руб. х 5 балл.).

Передачу хозяйственных принадлежностей со склада оформили накладной по форме № М-11.

По итогам месяца количество фактически использованных хозяйственных принадлежностей зафиксировали в акте.

В бухучете сделаны следующие проводки.

Май:

Дебет 10-9 Кредит 60
– 16 500 руб. (19 470 руб. – 2970 руб.) – оприходованы хозяйственные принадлежности;

Дебет 19 Кредит 60
– 2970 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2970 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 19 470 руб. – оплачены хозяйственные принадлежности поставщику.

Июнь – на дату составления накладной по форме № М-11:

Дебет 26 Кредит 10-9
– 1650 руб. – списаны переданные со склада хозяйственные принадлежности.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер включил в состав материальных расходов стоимость списанных туалетных принадлежностей на сумму 1650 руб.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка