Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 августа 2 просмотра

Где прописана методика создания резерва, и что она именно такая если в Учетной политике расписана вышеуказанная методика, будет ли это нарушением

Определение величины резерва на оплату отпусков бухгалтер определяет самостоятельно. Но порядок использования резерва определен в пункте 21 ПБУ 8/2010. Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как создать резерв на оплату отпусков

<…>

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты*. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность.* Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».* Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства*:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 821 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).*

<…>

Из статьи журнала «Зарплата», №12, декабрь 2014

Вместо отпускного резерва начисляем оценочное обязательство по отпускам

<…>

ВЕЛИЧИНА ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В БУХУЧЕТЕ

В бухгалтерском учете оценочное обязательство на оплату отпусков (включая страховые взносы) отражают по счету 96 субсчету «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (п. 8 ПБУ 8/2010).

Начисление показывают записью: Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков», использование — записью: Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70 (69).*

В течение отчетного периода величины оценочного обязательства не хватило на оплату отпусков

В случае недостаточности суммы оценочного обязательства на оплату отпусков затраты по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010).*

Что следует понимать под общим порядком, Минфин России разъяснил в письме от 29.01.2014 № 07-04-18/01 (раздел «Списание оценочного обязательства»). Сумму превышения отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск над суммой резерва надо:

  • - либо относить на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы;
  • - либо включить в стоимость актива.

Следовательно, начисление отпускных, на которые не хватило резерва, нужно отражать не по дебету счета 96, а по дебету счетов учета затрат* (см. пример ниже). А если работник занят в капитальном строительстве или участвует в создании нематериального актива — по дебету счета 08.

Величина оценочного обязательства превысила фактически начисленные отпускные

Сумму превышения (избыточность оценочного обязательства) не надо списывать на прочие доходы. Так как обязательство по предоставлению отпусков работникам не прекращается на последнее число отчетного периода.

В такой ситуации на основании абзаца 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточное оценочное обязательство учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату, а не списывают на прочие доходы.

От сальдо к оборотам

Определив расчетным путем величину оценочного обязательства по отпускным, которая будет отражена в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете, как сформировано сальдо по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (п. 8 ПБУ 8/2010).

Как это сделать, покажем на примере.*

ПРИМЕР

По состоянию на 31 декабря 2013 года у работников ООО «Альфа» были накоплены, но не использованы 200 дней отпуска. Сумма отпускных и страховых взносов за эти дни — 830 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 декабря 2013 года.

В течение 2014 года бухгалтер составляет ежеквартально промежуточную бухгалтерскую отчетность. В ней он отражает сумму оценочного обязательства по отпускам на последний день отчетного периода — 31 марта, 30 июня, 30 сентября.

Сведения об отпускных (и страховых взносах), количестве дней отпуска приведены в таблице.

Таблица Сведения об отпускных, количестве дней отпуска в 2014 году

Фактически начислено отпускных и страховых взносов Количество накопленных, но не использованных дней отпуска по состоянию на отчетную дату Расчетная сумма отпускных и страховых взносов за накопленные, но не неиспользованные дни отпуска по состоянию на отчетную дату, руб.
за период сумма, руб. отчетная дата количество дней
I квартал 750 000 31 марта 160 640 000
II квартал 950 000 30 июня 120 530 000
III квартал 890 000 30 сентября 140 580 000
IV квартал 450 000 31 декабря 130 520 000

Какие записи в бухгалтерском учете следует сделать для формирования выведенного расчетным путем кредитового сальдо по счету 96 субсчету «Оценочное обязательство на оплату отпусков»?

Решение

I квартал 2014 года

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70 (69)

— 750 000 руб. — начислены отпускные (и страховые взносы) за счет оценочного обязательства. Его суммы (830 000 руб.) хватило для начисления отпускных;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

— 560 000 руб. [640 000 руб. – (830 000 руб. – 750 000 руб.)] — начислено оценочное обязательство, при расчете которого учтены:

— 830 000 руб. — сальдо начальное по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 декабря 2013 года;

— 750 000 руб. — оборот по дебету счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (это фактически начисленная сумма отпускных и страховых взносов с них в I квартале 2014 года);

— 640 000 руб. — сальдо конечное на 31 марта по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков», определенное расчетным путем (величина оценочного обязательства на оплату 160 дней отпуска, указанных в служебной записке начальника отдела кадров по состоянию на 31 марта).

В данном случае сумма оценочного обязательства, отраженная в отчетности 31 декабря 2013 года (830 000 руб.), превысила фактическую сумму отпускных за I квартал 2014 года (750 000 руб.). Однако сумму превышения (избыточность оценочного обязательства) не надо списывать на прочие доходы. Так как 31 марта 2014 года обязательство по предоставлению отпусков не прекращается.

В такой ситуации на основании абзаца 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточное оценочное обязательство учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату, а не списывают на прочие доходы.

Основанием для составления проводки: Дебет 20 Кредит 96 на сумму 560 000 руб. является бухгалтерская справка, в которой поясняются показатели, которые учтены при ее расчете.

II квартал 2014 года

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

— 640 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 310 000 руб. (950 000 руб. – 640 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных, на которые не хватило оценочного обязательства (абз 3. п. 21 ПБУ 8/2010);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

— 530 000 руб. [530 000 руб. – (640 000 руб. – 640 000 руб.)] — начислено оценочное обязательство, при расчете которого учтено сальдо начальное по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 марта 2014 года, фактически начисленная сумма отпускных и страховых взносов с них во II квартале 2014 года, сальдо конечное на 30 июня по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков», определенное расчетным путем.

III квартал 2014 года

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

— 530 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 360 000 руб. (890 000 руб. – 530 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных, на которые не хватило оценочного обязательства (абз 3. п. 21 ПБУ 8/2010);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

– 580 000 руб. [580 000 руб. – (530 000 руб. – 530 000 руб.)] — начислено оценочное обязательство.

IV квартал 2014 года

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

— 450 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

— 390 000 руб. [520 000 руб. – (580 000 руб. – 450 000 руб.)] — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка